第二十二章-审计沟通

第二十二章审计沟通一、重要考点提示1．注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项2．前后任注册会计师沟通的环节二、重要考点习题讲解【考点一】注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项1．〔多项选择题〕以下关于注册会计师与治理层沟通的要紧目的正确的有()。〔教材P525〕A．及时向治理层告知审计中发觉的与治理层责任相关的事项B．就审计范围和时刻以及注册会计师、治理层和治理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解C．就审计程序的性质、范围与时刻与治理层沟通取得相互协调D．共享有助于注册会计师猎取审计证据和治理层履行责任的其他信息【答案】ABD【解析】选项C不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，不应当将审计程序的性质、范围与时刻与治理层沟通。2．〔多项选择题〕以下关于上市公司审计中注册会计师就其独立性与治理层沟通的内容包括()。〔教材P536〕A．审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德标准的规定维持了独立性做出声明B．为消除对独立性的威胁差不多采取的相关防护措施C．为对独立性的威胁落至可同意的水平差不多采取的相关防护措施D．依据职业判定，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能碍事独立性的所有关系和其他事项【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D根基上注册会计师对上市公司审计中关于独立性与治理层沟通的内容。3．〔多项选择题〕注册会计师应当就审计工作中碰到的重大困难以及可能产生的碍事直截了当与治理层进行沟通。以下属于注册会计师在审计中碰到的重大困难的有()。〔教材P533〕C.被审计单位的某个重要业务事项十分复杂，涉及到许多不同的主体和地区【答案】ACD【解析】选项B不属于注册会计师在审计中碰到的重大困难，实施必要的审计程序收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。4．〔多项选择题〕注册会计师应当就有关方案的审计范围和时刻与治理层沟通。以下属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括()。〔教材P531〕【答案】ACD【解析】选项B不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。5．〔简答题〕注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项包括哪些？【答案】注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项包括：〔1〕注册会计师的责任；〔2〕方案的审计范围和时刻；〔3〕审计工作中发觉的咨询题；〔4〕注册会计师的独立性。6．〔简答题〕当与治理层沟通方案的审计范围和时刻时，注册会计师应当考虑沟通哪些事项？【答案】当与治理层沟通方案的审计范围和时刻时，注册会计师应当考虑沟通以下事项：〔1〕注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；〔2〕注册会计师对与审计相关的内部操纵采取的方案；〔3〕重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；〔4〕审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；〔5〕注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。7．〔简答题〕注册会计师应当就审计工作中发觉的咨询题与治理层直截了当沟通的事项包括哪些？【答案】注册会计师应当就审计工作中发觉的咨询题与治理层直截了当沟通的事项包括：〔1〕注册会计师对被审计单位会计处理质量的瞧法；〔2〕审计工作中碰到的重大困难；〔3〕尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要；〔4〕审计中发觉的、依据职业判定认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直截了当相关的其他事项。8．〔简答题〕注册会计师应当就独立性与上市公司的治理层直截了当沟通哪些咨询题？【答案】注册会计师应当就独立性与上市公司的治理层直截了当沟通以下内容：〔1〕就审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守那么的规定维持了独立性做出声明；〔2〕依据职业判定，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能碍事独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位操纵的组成局部提供审计、非审计效劳的收费总额；〔3〕为消除对独立性的威胁或将其落至可同意的水平，差不多采取的相关防护措施。【考点二】前后任注册会计师沟通的环节1．〔多项选择题〕A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在同意业务托付前与B会计师事务所进行沟通的有()。(2004年)〔教材P544〕A．甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无维持意见的审计报告B．乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无维持意见的审计报告C．丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意托付B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未同意托付。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了维持意见的审计报告D．丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务【答案】AB【解析】在选项A中，B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度的财务报表，B事务所应作A会计师事务所的前任；选项B是前任注册会计师所指的情况；选项C中，B会计师事务所对2003年的财务报表未同意托付，也未审计2002年的财务报表，不属于“前任〞范畴；在选项D中，B会计师事务所承办了丁公司的验资业务，不属于“前任注册会计师〞定义范畴。2．〔多项选择题〕戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了维持意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有()。(2004年)〔教材P547〕A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司治理当局的书面同意B.要是戊公司不准许与B会计师事务所沟通，应询咨询其缘故，并考虑是否同意托付C.要是戊公司准许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿D.要是B会计师事务所未予答复，应考虑是否同意托付【答案】ABD【解析】在选项A中，后任注册会计师与前任B会计师事务所沟通前，应征得被审计单位戊公司治理当局的同意，应选项A正确；在选项B中，要是戊公司不准许与前任注册会计师即B会计师事务所沟通，后任注册会计师即A会计师事务所要询咨询其缘故并考虑是否能同意托付，应选项B正确；在选项C中，提请B会计师事务所提供重要的审计工作底稿属于同意托付后沟通的内容，应选项C不正确；在选项D中，即使戊公司治理当局准许与B所进行沟通，要是B所未予答复，或者答复是有限的，后任注册会计师应当考虑是否同意托付，应选项D正确。3．〔多项选择题〕A会计师事务所同意戌公司托付，审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戌公司2002年度财务报表，出具了标准无维持意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发觉戌公司2002年度财务报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有()。(2004年)〔教材P550〕B.在戌公司治理当局拒尽告知B会计师事务所时，直截了当告知B会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D.在戌公司治理当局拒尽告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的碍事或解除业务约定【答案】AD【解析】查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事后任注册会计师实施审计程序的性质、时刻和范围，但后任注册会计师应当对事实上施的审计程序及得出的审计结论负责。应选项C不正确；要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理，应选项A是正确的；要是被审计单位拒尽告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒尽参加三方会谈，或后任注册会计师对解决咨询题的方案不满足，后任注册会计师应当考虑对审计报告的碍事或解除业务约定，应选项D是正确的；选项B中强调后任直截了当告知前任有关前任的重大错报是不妥的。4．〔单项选择题〕在同意托付前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意主动与前任注册会计师沟通。以下关于沟通的总体要求中不恰当是()。〔教材P546〕A．前后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿B．应当采纳书面方式进行并以确认函为依据C．前提是征得被审计单位的同意D．后任注册会计师负有主动沟通的义务【答案】B【解析】沟通能够采纳口头方式进行，也能够采纳书面方式进行。5．〔单项选择题〕同意托付后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的以下讲法中正确的选项是()。〔教材P548〕A．后任注册会计师依据审计工作需要自行决定查阅前任审计工作底稿B．后任注册会计师必须查阅前任注册会计师的审计工作底稿C．后任注册会计师依据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿D．后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务【答案】A【解析】同意托付前的沟通是必须的，同意托付后的沟通不是必要程序，后任注册会计师依据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。6．〔单项选择题〕同意托付后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处猎取一份确认函，以便落低()。〔教材P549〕A．后任发觉前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性B．在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性C．后任发觉前任注册会计师未严格遵守审计准那么的可能性D．后任发觉前任注册会计师审计收费严峻低于同行审计收费水平的事实【答案】B【解析】要是前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处猎取一份确认函，以便落低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。7．〔单项选择题〕同意托付后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事事实上施审计程序的性质、时刻和范围。以下关于使用前任底稿猎取的信息的责任的讲法恰当的是()。〔教材P550〕A．后任注册会计师应当在审计报告中讲明其审计意见全部依靠前任的审计工作底稿信息B．后任注册会计师应当在审计报告中讲明其审计意见局部依靠前任的审计工作底稿信息C．后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及差不多使用前任的审计工作底稿信息D．后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责【答案】D【解析】查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事后任注册会计师实施审计程序的性质、时刻和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中讲明，其审计意见全部或局部地依靠前任注册会计师的审计报告或工作。8．〔多项选择题〕在同意托付前，要是被审计单位不同意前任注册会计师做出答复或限制答复的范围，后任注册会计师判定的以下情形正确的有()。〔教材P547〕A．向被审计单位询咨询缘故B．考虑是否同意托付C．拒尽同意托付D．被审计单位治理层可能存在诚信方面的咨询题【答案】ABD【解析】选项C不恰当。要是后任注册会计师能够通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据讲明被审计单位财务报表的审计风险水平特不低时能够同意托付。9．〔简答题〕要是从前任注册会计师得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当分不如何样进行处理？〔教材P548〕【答案】〔1〕要是从前任注册会计师得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判定是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己同意业务托付的碍事。〔2〕从前任注册会计师未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的缘故异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。要是仍得不到答复，后任能够致函前任，讲明要是在适当的时刻内得不到答复，将假设不存在专业方面的缘故使其拒尽同意托付，并讲明拟同意此项业务托付。10．〔简答题〕后任发觉前任审计的财务报表可能存在重大错报时的沟通情形有哪些？相应的处理措施分不是什么？〔教材P550〕【答案】沟通情形有2种：〔1〕安排三方会谈，相应的处理措施是后任应当与前任就任何在已审计财务报表报出后发觉的、对已审计财务报表可能存在重大碍事的信息进行沟通，以便双方按照有关准那么做出妥善处理。〔2〕被审计单位拒尽告知前任或前任拒尽参加三方会谈或后任对解决咨询题的方案不满足，相应的处理措施是后任应当考虑此种状况对当前审计业务的潜在碍事，并依据情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务；后任注册会计师可考虑向其法律参谋咨询，以便决定如何采取进一步措施。第二十二章审计沟通一、单项选择题1.甲公司2021年度财务报表由ABC会计师事务所审计，2010年1月5日甲公司已与EFG会计师事务所签订合同审计其2021年度财务报表，以下关于ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通讲法不正确的选项是〔〕。A.因为差不多与甲公司签订了合同，因此在查阅ABC会计师事务所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意B.沟通能够采纳询咨询、进行会谈、致送审计咨询卷等方式C.沟通最常用的方式是查阅ABC会计师事务所的工作底稿D.沟通并不是必要程序，而是由EFG会计师事务所依据审计工作需要自行决定2.ABC会计师事务所拟同意W公司托付审计其2021年度财务报表，在同意托付前与审计其2021年财务报表的EFG会计师事务所进行沟通，以下有关讲法中不正确的选项是〔〕。A.ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间是否沟通应当视具体情况而定B.ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通能够抑制W公司购置审计意见的企图，保卫EFG会计师事务所的利益C.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价D.沟通的目的是确定是否同意托付3.被审计单位在授权前后任注册会计师沟通时，应当以〔〕方式。A.口头B.书面C.口头或书面D.电子文档4.关于前后任注册会计师的沟通以下讲法中不正确的选项是〔〕。A.沟通的前提是征得被审计单位的同意B.沟通必须是采纳书面的方式C.在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务D.要是后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通后并未同意托付，其仍应当履行保密义务5.甲注册会计师拟承接A公司的年度财务报表审计业务，致函前任注册会计师未获得回复，且没有理由认为变更事务所的缘故异常，现在甲注册会计师应该〔〕。A.拒尽同意托付B.同意托付C.直截了当与治理层进行沟通D.设法以其他方式与前任注册会计师进行再次沟通6.以下有关注册会计师和治理层沟通过程的描述中错误的选项是〔〕。A.要是被审计单位规模越大、公司治理越健全，那么注册会计师与治理层在沟通的形式和频率等方面要求就越高B.注册会计师与治理层沟通的事项越重要，那么沟通的详略程度和及时性也应该有高的要求C.注册会计师与上市公司治理层的沟通没有与非上市的小企业治理层沟通更为正式和频繁D.确定沟通过程的要紧目的在于确定与治理层沟通的形式和时刻7.注册会计师在就方案的审计范围和时刻与治理层沟通时，有些事项是应当考虑的，有些事项是能够考虑的，以下不属于注册会计师与治理层沟通中能够考虑的事项是〔〕。A.治理层对内部操纵和舞弊的态度、熟悉和措施B.治理层对会计准那么和相关会计制度以及与财务报表相关的法律法规和其他事项等方面的变化做出的反响C.当被审计单位设有内部审计职能时，注册会计师拟利用内部审计工作的范围，以及双方如何更好的协调和配合工作D.注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质8.以下属于治理层的是〔〕。A.董事会B.总经理C.副经理D.财务总监9.关于一些碍事特殊重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与()进行沟通。A.治理层B.治理层整体C.治理层的下设组织或人员D.股东大会二、多项选择题1.要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师以下处理恰当的有〔〕。A.直截了当告知前任注册会计师B.提请被审计单位告知前任注册会计师C.必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈D.无须作出进一步处理，因为在其审计报告中并不表达前任注册会计师审计的财务报表中的相关内容2.为使前任注册会计师情愿向其提供更多的接触工作底稿的时机，后任注册会计师能够考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，这些限制条件包括〔〕。A.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼效劳或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务B.不将查阅工作底稿的信息告知被审计单位C.在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准那么的口头或书面评论D.不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的3.以下讲法中正确的有〔〕。A.同意托付后，要是前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处猎取一份确认函B.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所C.前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容D.要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈4.以下给出的各种情形中，B会计师事务所的注册会计师属于A会计师事务所的注册会计师的前任的有〔〕。A.甲公司2007年度财务报表由B会计师事务所的注册会计师审计，其2021年度财务报表已签订合同由A会计师事务所的注册会计师审计B.丁公司2021年的半年报由B会计师事务所的注册会计师批阅，其2021年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，然而由于某种缘故最终未完成审计工作C.丙公司2021年的半年报由B会计师事务所的注册会计师审计，其2021年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，然而由于某种缘故最终未完成审计工作D.乙公司2007年度设立，B会计师事务所的注册会计师为其办理了设立验资，其2021年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计5.X公司2021年的财务报表由B会计师事务所审计，并出具了标准无维持意见的审计报告。A会计师事务所承接了X公司2021年度财务报表工作，在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发觉X公司2021年度财务报表可能存在重大错报，A会计师事务所可能采取〔〕措施。A.直截了当告知X公司治理层B.直截了当告知B会计师事务所C.要求被审计单位安排会谈，会谈方包括A会计师事务所、B会计师事务所和X公司治理层D.在前任注册会计师拒尽参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在碍事，并依据具体情况出具恰当的审计报告或解除业务约定6.注册会计师在同意托付前应当与前任注册会计师沟通的内容包括〔〕。A.前任注册会计师曾与被审计单位治理层〔如监事会、审计委员会或其他类似机构〕沟通过的关于治理层舞弊、违反法规行为以及内部操纵的重大缺陷等咨询题B.前任注册会计师与治理层在重大会计、审计等咨询题上存在的意见分歧C.是否发觉被审计单位治理层存在诚信方面的咨询题D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘故7.注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时，通常沟通的内容包括〔〕。A.就审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守那么的规定维持了独立性做出声明B.依据职业判定，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能碍事独立性的所有关系和其他事项C.无法猎取预期的审计证据D.为消除对独立性的威胁或将其落至可同意的水平，差不多采取的相关防护措施8.注册会计师在与治理层就审计工作中发觉的咨询题沟通中，有一类事项是需要直截了当沟通的，也被称为第一类沟通事项，以下属于这类事项的有〔〕。A.注册会计师对被审计单位选用的会计政策、做出的会计估量和财务报表的披露等重要会计处理的质量和可同意性的瞧法B.被审计单位不合理的要求注册会计师缩短完成审计工作的时刻C.治理层阻止注册会计师与被审计单位内部审计机构接触D.注册会计师依据职业判定认为需要提请治理层注重的治理层声明9.注册会计师在决定与治理层某下设组织或个人沟通时，应当考虑的要紧因素包括〔〕。A.治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任B.拟沟通事项的性质C.下设组织或个人是否有权对沟通的信息采取措施以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释D.是否有必要将有关信息详尽或扼要地与治理层整体沟通10.关于注册会计师与治理层之间的沟通，以下讲法中正确的有〔〕。A.注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是采取书面沟通的形式直截了当沟通B.在治理层全部参与治理的情况下，要是就审计准那么要求沟通的事项已与负有治理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通C.关于注册会计师应当直截了当与治理层进行沟通的事项，要是治理层与治理层进行过沟通，注册会计师为了提高审计沟通的效率，不必就这些事项与治理层再次进行沟通D.注册会计师应当就注册会计师的责任与治理层直截了当沟通11.以下事项可列进与治理层沟通内容的有〔〕。A.可能会导致注册会计师猎取审计证据的难度和所需花费的工作量大大超出预期水平的情况B.注册会计师拟利用内部审计工作的范围C.审计方案中对与审计相关的内部操纵采取的方案和重要性水平具体金额D.向治理层讲明审计准那么并不要求注册会计师专门为识不与治理层沟通的补充事项设计程序12.要是注册会计师在审计时，发觉治理层存在重大舞弊行为，注册会计师可能与以下组织和人员进行沟通的有〔〕。A.审计委员会B.股东大会C.董事会D.独立董事13.注册会计师对有关事项是否应与治理层沟通的判定中，恰当的有〔〕。A.A公司是一家上市公司，注册会计师考虑会计师事务所与A公司除了财务报表审计之外没有其他往来，现在，注册会计师不拟与A公司治理层就注册会计师如何维持独立性的咨询题进行沟通B.B公司的治理层已获知治理层的违反法规行为，在猎取了B公司治理层差不多获知该违反法规行为的有关审计证据后，注册会计师不拟作进一步的沟通，而需猎取治理层差不多获知该违反法规行为的有关审计证据C.注册会计师在审计过程中，发觉C公司有一项重大会计处理不恰当，注册会计师首先应与审计委员会沟通D.在财务报表审计过程中，注册会计师发觉D公司内部操纵存在重大缺陷，注册会计师拟与D公司的治理层沟通14.以下关于注册会计师与治理层沟通时有关沟通对象的讲法中，正确的有〔〕。A.关于同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通B.由于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都担当了相应的职责，要是被审计单位设有审计委员会和监事会，注册会计师必须着重同时与审计委员会和监事会沟通C.通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通D.关于一些碍事特殊重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通15.以下各项中，注册会计师应当采纳书面形式直截了当与治理层进行沟通的有〔〕。A.注册会计师对被审计单位会计处理质量的瞧法B.尚未更正的重要的错报C.审计中发觉的、依据职业判定认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直截了当相关的其他事项D.审计工作中碰到的重大困难答案局部一、单项选择题1.【正确答案】：A【答案解析】：同意托付后，要是需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】2.【正确答案】：A【答案解析】：同意托付前的沟通是必要的审计程序，因此选项A不正确。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】3.【正确答案】：B【答案解析】：后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式准许前任注册会计师对其询咨询作出充分答复。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】4.【正确答案】：B【答案解析】：沟通能够采纳口头和书面等方式进行。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】5.【正确答案】：D【答案解析】：要是未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的缘故异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】6.【正确答案】：C【答案解析】：注册会计师与上市公司治理层的沟通，通常要比与非上市的中小型被审计单位治理层的沟通更为正式和频繁。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】7.【正确答案】：D【答案解析】：选项D属于注册会计师就方案的审计范围和时刻应当考虑和治理层沟通的事项，不是能够考虑的事项。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】8.【正确答案】：A【答案解析】：选项BCD均属于治理层。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】9.【正确答案】：B【答案解析】：关于一些碍事特殊重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】

10.【正确答案】：C【答案解析】：要是由于被审计单位的治理结构没有被清晰地界定，导致注册会计师无法清晰地识不适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师应当尽早与审计托付人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】二、多项选择题1.【正确答案】：BC【答案解析】：要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】2.【正确答案】：ACD【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】3.【正确答案】：ABD【答案解析】：前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，选项C不正确。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】4.【正确答案】：AC【答案解析】：前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如财务报表批阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】5.【正确答案】：ACD【答案解析】：要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。要是被审计单位拒尽告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒尽参加三方会谈，或后任注册会计师对解决咨询题的方案不满足，后任注册会计师应当考虑对审计报告的碍事或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：〔1〕这种情况对当前审计业务的潜在碍事，并依据具体情况出具恰当的审计报告；〔2〕是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律参谋咨询，以便决定如何采取进一步措施。【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】6.【正确答案】：ABCD【该题针对“前后任注册会计师的沟通〞知识点进行考核】

7.【正确答案】：ABD【答案解析】：选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发觉的咨询题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】8.【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D属于第二类沟通事项。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】

9.【正确答案】：ABCD【答案解析】：除了上述四个因素外，还需要考虑的因素是法律法规的规定。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】10.【正确答案】：BD【答案解析】：选项A，注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直截了当的沟通。然而，并不要求一定要采取书面沟通的形式。选项C，关于注册会计师的责任、方案的审计范围和时刻、审计工作中发觉的咨询题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项而言，治理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着不管治理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直截了当就这些事项与治理层进行沟通。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】11.【正确答案】：ABD【答案解析】：能够就重要性的概念和治理层进行沟通，但不宜涉及重要性的具体底线和金额。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】12.【正确答案】：BC【答案解析】：要是发觉治理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通。要是被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级治理职务，注册会计师可能需要与股东大会〔股东会〕进行沟通。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】13.【正确答案】：BD【答案解析】：选项A，要是被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直截了当沟通。选项B，要是治理层已获知治理层的违反法规行为，注册会计师能够不再与其进行沟通，但必须猎取治理层差不多获知该违反法规行为的有关审计证据。选项C，在审计过程中，要是认为某项重大的会计处理不恰当，注册会计师一般首先向治理层讲明理由，并在必要时提请更正。要是不恰当的会计处理未予更正，注册会计师应当考虑该事项对本期和今后期间财务报表的碍事，以及对审计报告的碍事，并将这种碍事告知治理层。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】14.【正确答案】：ACD【答案解析】：在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。注册会计师能够针对被审计单位的具体情况，运用职业判定确定或与审计托付人商定应当与哪个组织进行沟通。【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】15.【正确答案】：ABCD【该题针对“注册会计师与治理层的沟通〞知识点进行考核】一、单项选择题1.以下关于注册会计师与治理层沟通的要紧目的不正确的选项是〔〕。B.就审计程序的性质、范围与时刻与治理层沟通取得相互协调D.就审计范围和时刻以及注册会计师、治理层和治理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解2.注册会计师在财务报表审计中需要与治理层维持有效的双向沟通的缘故是〔〕。D.被审计单位治理层与注册会计师在财务报告过程监督和财务报表审计责任方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着特殊强的互补性3.注册会计师应当就有关方案的审计范围和时刻与治理层沟通。以下不属于注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项的是〔〕。A.涉及重要性的金额B.审计业务受到法律法规对审计业务的特定要求C.拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险D.与治理层商定需要注册会计师设计和实施专门的程序4.独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。注册会计师应考虑针对其独立性与作为其被审计单位的以下非上市公司中除〔〕以外的各个被审计单位治理层进行沟通。A.自来水公司B.空调专卖公司C.公共交通公司D.银行、保险公司5.注册会计师在确定与治理层沟通的内容时应当注重，不宜就以下事项的中的〔〕与治理层沟通。A.财务报表审计相关事项B.请财务人员代编工作底稿C.治理层的胜任能力和诚信D.审计准那么规定的与治理层沟通的相关事项6.X公司拟聘请A会计师事务所审计其2021年度财务报表。B会计师事务所审计了X公司2021年度财务报表，出具了维持意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，不正确的选项是〔〕。A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得X公司治理当局的书面同意B.要是X公司准许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2021年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿C.要是B会计师事务所未予答复，应考虑是否同意托付D.要是X公司不准许与B会计师事务所沟通，应询咨询其缘故，并考虑是否同意托付7.在同意托付前，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意主动与前任注册会计师沟通。以下关于沟通的总体要求中不恰当是〔〕。D.前后任注册会计师都应当将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿8.当有多家会计师事务所正在考虑是否同意被审计单位的托付时，前任注册会计师对多家会计师事务所的询咨询应做出的答复中恰当的是〔〕。D.被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，前任才对该后任注册会计师的询咨询做出答复9.同意托付后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师一般可考虑进一步从被审计单位处猎取一份确认函，以便落低〔〕。10.A会计师事务所正在考虑首次同意X公司2021年度财务报表的审计托付。在与X公司签订业务约定之前，A会计师事务所作为后任需要在取得X公司书面许可后与作为前任的B会计师事务所进行沟通，但沟通的要紧内容一般不包括〔〕。A.B事务所与X公司治理层在重大会计、审计咨询题上存在的意见分歧B.B事务所曾与X公司治理层沟通过的关于治理层舞弊和违反法规行为C.B事务所编制的X公司审计方案、审计调整分录汇总表等审计工作底稿D.B事务所是否发觉X公司治理层是否刻意将审计费用维持在尽可能低的水平11.同意托付后，后任注册会计师使用前任注册会计师的工作底稿的以下情形讲法不恰当的是〔〕。C.查阅前任注册会计师的工作底稿可能会碍事后任注册会计师关于期初余额的审计程序的性质、范围与时刻安排D.查阅前任注册会计师的工作底稿可能会碍事后任注册会计师关于会计政策一贯性运用的审计程序的性质、范围与时刻安排12.同意托付后，前任注册会计师自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容可能不包括的是()。会计师事务所2021年12月首次同意X公司年度财务报表审计托付，对X公司2021年度财务报表实施审计工作。要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当采取的行动是〔〕。A.直截了当与前任注册会计师进行沟通B.依据专业判定提请G公司调整上期报表C.提请被审计单位告知前任注册会计师D.要求被审计单位安排三方会谈二、多项选择题1.注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项包括〔〕。A.注册会计师的责任B.注册会计师的独立性C.方案的审计范围和时刻D.审计工作中发觉的咨询题2.以下关于上市公司审计中注册会计师就其独立性与治理层沟通的内容包括〔〕。A.依据职业判定，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能碍事独立性的所有关系和其他事项B.审计工程组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德标准的规定维持了独立性做出声明D.为对独立性的威胁落至可同意的水平差不多采取的相关防护措施3.以下关于对同意托付前的必要沟通的讲法正确的有〔〕。4.注册会计师正在考虑针对审计中发觉的未更正错报，特殊是未更正的小额错报，如何与治理层进行沟通。以下关于沟通小额错报的讲法中，你认为不正确的有〔〕。A.要是未更正小额错报的累积金额构成重大错报，应逐笔与治理层沟通B.要是小额错报的单笔金额特殊小，注册会计师不必与治理层进行沟通C.关于某一类业务大量重复发生的错报，注册会计师不必与治理层沟通D.对大量发生的小额错报，应当采取编制汇总表的方式与治理层沟通5.注册会计师应当就审计工作中碰到的重大困难以及可能产生的碍事直截了当与治理层进行沟通。以下属于注册会计师在审计中碰到的重大困难的有〔〕。B.被审计单位的某个重要业务事项十分复杂，涉及到许多不同的主体和地区6.A会计师事务所作为后任会计师事务所，已同意了X公司2021年度财务报表的审计托付。在审计过程中，A事务所发觉了需要与前任事务所沟通的事项，但X公司治理层与治理层一致反对A事务所与前任进行进一步沟通。在这种情况下，A事务所应当〔〕。A.考虑是否解除已与X公司签署的审计业务约定B.直截了当同前任沟通，因为同意托付后的沟通无需取得客户的许可C.向X公司监管机构反映前后任沟通受到不合理限制的情况D.依据需要沟通的事项，按审计范围受限，考虑对审计意见的碍事7.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在同意业务托付前与B会计师事务所进行沟通的有〔〕。A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2021年度财务报表，此前曾有意托付B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未同意托付。C会计师事务所审计了甲公司2021年度财务报表，出具了维持意见的审计报告B.乙公司拟聘请A会计师事务所审计其2021年度财务报表。乙公司于2021年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2021年度财务报表。B会计师事务所审计了丙公司2021年半年度财务报表，出具了标准无维持意见的审计报告D.丁公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2021年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了丁公司2021年度财务报表，出具了标准无维持意见的审计报告8.同意托付前，向前任注册会计师进行必要沟通过程中通常值得关注和询咨询的事项包括〔〕。C.前任是否与治理层在重大会计、审计等咨询题上存在的意见分歧10.同意托付后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的工作底稿的以下讲法中不正确的有〔〕。C.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止业务D.后任注册会计师依据被审计单位是否同意决定是否查阅前任审计工作底稿11.同意托付后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事事实上施审计程序的性质、时刻和范围。以下关于使用前任底稿猎取的信息的责任的讲法不恰当的有〔〕。D.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及差不多使用前任的审计工作底稿信息12.同意托付后，后任注册会计师为了猎取对前任审计工作底稿的更多的接触时机，能够考虑同意前任注册会计师在后任查阅工作底稿过程中做出的限制。限制的事项包括〔〕。C.在查阅工作底稿后，不对任何人做出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准那么的口头或书面评论D.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼效劳或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务13.A会计师事务所同意X公司托付，审计其2021年度财务报表。B会计师事务所审计了X公司2021年度财务报表，出具了标准无维持意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发觉X公司2021年度财务报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有〔〕。B.在X公司治理当局拒尽告知B会计师事务所时，直截了当告知B会计师事务所C.在X公司治理当局拒尽告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的碍事或解除业务约定D.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责三、简答题1.当注册会计师在审计工作中发觉咨询题时，应当将治理层声明中哪些相关事项提请治理层注重？2.后任发觉前任审计的财务报表可能存在重大错报时的沟通情形有哪些？相应的处理措施分不是什么？参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，不应当将审计程序的性质、范围与时刻与治理层沟通。2.【答案】D【解析】选项D是注册会计师与治理层维持有效沟通的全然缘故。3.【答案】A【解析】选项A不恰当，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项中要包括重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。4.【答案】B【解析】针对自身独立性，注册会计师应当与上市公司、非上市但涉及社会公众利益的被审计单位进行沟通。除B中的空调专卖公司不涉及社会公众利益外，A、C、D中的被审计单位均属于涉及社会公众利益的公司。5.【答案】C【解析】C中事项应直截了当与治理层沟通。6.【答案】B【解析】在选项A中，后任注册会计师与前任B会计师事务所沟通前，应征得被审计单位X公司治理当局的同意，应选项A正确；在选项B中，提请B会计师事务所提供重要的审计工作底稿属于同意托付后沟通的内容，应选项B不正确；在选项C中，即使X公司治理当局准许与B所进行沟通，要是B所未予答复，或者答复是有限的，后任注册会计师应当考虑是否同意托付，应选项C正确；在选项D中，要是X公司不准许与前任注册会计师即B会计师事务所沟通，后任注册会计师即A会计师事务所要询咨询其缘故并考虑是否能同意托付，应选项D正确。7.【答案】C【解析】沟通能够采纳口头方式进行，也能够采纳书面方式进行。8.【答案】D【解析】当有多家会计师事务所正在考虑是否同意被审计单位的托付时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询咨询做出答复。9.【答案】A【解析】要是前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处猎取一份确认函，以便落低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。10.【答案】C【解析】签约之前沟通的内容要紧与是否同意托付有关，包括治理层重大专业分歧情况〔A〕、重大违法或舞弊情况〔B〕、诚信情况〔D〕以及变更会计师事务所的缘故等四个方面。同意托付后的沟通要紧是查阅前任注册会计师的审计工作底稿〔C〕。11.【答案】A【解析】注册会计师应对本期期初余额实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的碍事。12.【答案】D【解析】前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿可能包括有关审计方案、操纵测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有连续性的对本期审计产生重大碍事的会计、审计事项的工作底稿，不包括审计收费的工作底稿。13.【答案】C【解析】C是首要程序；A、D是可供选择的后续程序；B违反职业道德。二、多项选择题1.【答案】ABCD【解析】建议经历。2.【答案】ABCD【解析】选项A、B、C、D根基上注册会计师对上市公司审计中关于独立性与治理层沟通的内容。3.【答案】ABC【解析】选项D的讲法不正确，后任注册会计师同意托付前的必要沟通是为了确定是否同意托付，因此由后任要评价同意托付前的必要沟通结果。4.【答案】ABC【解析】是否与治理层沟通小额错报，取决于小额错报的累积金额是否重大〔B、C错〕，在构成重大错报的情况下，注册会计师应才采取编制汇总表的方式〔D正确，A错误〕与治理层沟通。5.【答案】ABC【解析】选项B不属于注册会计师在审计中碰到的重大困难，实施必要的审计程序收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。6.【答案】AD【解析】B：按规定，接收托付后的前后任沟通应当取得客户的许可；C：除非发觉重大的违反法规行为等特定情况，事务所一般无需向监管机构反映客户的情况；A、D属于通常的做法。7.【答案】CD【解析】选项A中，B会计师事务所对2021年的财务报表未同意托付，也未审计2021年的财务报表，不属于“前任〞范畴；在选项B中，B会计师事务所承办了乙公司的验资业务，不属于“前任注册会计师〞定义范畴；在选项C中，B会计师事务所审计了丙公司2021年半年度的财务报表，B事务所应作A会计师事务所的前任；选项D是前任注册会计师所指的情况。8.【答案】ABC【解析】选项D不恰当，前任是不宜与被审计单位治理层沟通舞弊与内部操纵的重大缺陷的，前任注册会计师可能与被审计单位治理层沟通过的关于治理层舞弊、违反法规行为以及内部操纵的重大缺陷等咨询题。9.【答案】BCD【解析】选项A不恰当。要是后任注册会计师能够通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据讲明被审计单位财务报表的审计风险水平特不低时能够同意托付。10.【答案】ACD【解析】同意托付前的沟通是必须的，同意托付后的沟通不是必要程序，后任注册会计师依据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。11.【答案】BCD【解析】查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事后任注册会计师实施审计程序的性质、时刻和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中讲明，其审计意见全部或局部地依靠前任注册会计师的审计报告或工作。12.【答案】BCD【解析】选项A不属于限制的事项，后任注册会计师猎取更多查阅前任审计工作底稿的时机是为了利用前任审计工作底稿的信息来设计本期审计方案和实施本期报表的审计程序猎取充分适当的审计证据形成审计结论。13.【答案】AC【解析】要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理，应选项A是正确的；要是被审计单位拒尽告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒尽参加三方会谈，或后任注册会计师对解决咨询题的方案不满足，后任注册会计师应当考虑对审计报告的碍事或解除业务约定，应选项C是正确的；选项B中强调后任直截了当告知前任有关前任的重大错报是不妥的；查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事后任注册会计师实施审计程序的性质、时刻和范围，但后任注册会计师应当对事实上施的审计程序及得出的审计结论负责，应选项D不正确。三、简答题1.【答案】注册会计师应当将治理层声明中的以下相关事项提请治理层注重：〔1〕除治理层声明之外的审计证据特殊少；〔2〕相关的会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同；〔3〕治理层对做出注册会计师要求的声明特殊牵强；〔4〕治理层声明与其他审计证据不符。2.【答案】沟通的情形有2种：〔1〕安排三方会谈，相应的处理措施是后任应当与前任就任何在已审计财务报表报出后发觉的、对已审计财务报表可能存在重大碍事的信息进行沟通，以便双方按照有关准那么做出妥善处理。〔2〕被审计单位拒尽告知前任或前任拒尽参加三方会谈或后任对解决咨询题的方案不满足，相应的处理措施是后任应当考虑此种状况对当前审计业务的潜在碍事，并依据情况出具恰当的审计报告；是否退出当前审计业务；后任注册会计师可考虑向其法律参谋咨询，以便决定如何采取进一步措施。第二十二章

审计沟通一、单项选择题1. 以下属于治理层的是〔m2. 股东大会的职责是〔〕。A.负责编制财务报表，并受到治理层的监督B.制定战略、进行重大决策、聘任经理并对经营治理活动进行监督C.选举董事和监事、进行重大决策以及审议批准公司财务预算、决算方案和利润分配〔亏损弥补〕方案等D.对公司财务以及公司董事、经理的行为进行监督3. 以下关于注册会计师与治理层之间的沟通讲法不正确的选项是〔ww〕。A.治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直截了当依据B.要是发觉治理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级治理职务，注册会计师可能需要与股东大会进行沟通D.要是被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师能够在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项4. 关于前后任注册会计师的沟通以下讲法中不正确的选项是〔wwom〕。A.在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务C.要是后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通，并未同意托付，其仍应当履行保密义务5. ABC会计师事务所拟同意锦秋公司托付审计其2021年度财务报表，在同意托付前与审计其2007年财务报表的EFG会计师事务所进行沟通，以下有关讲法中不正确的选项是〔〕。C.ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通能够抑制锦秋公司购置审计意见的企图，保卫EFG会计师事务所的利益D.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价6. 被审计单位应当以〔7. 甲公司采纳招标的方式聘任会计师事务所执行2021年度财务报表审计业务，有ABC.D四家会计师事务所前来竞标，F会计师事务所同意托付审计了甲公司2007年度财务报表，那么F会计师事务所〔wom〕。A.选择其中的一家，并对其询咨询作出答复B.分不对四家会计师事务所的询咨询作出充分答复C.在甲公司明确选定其中一家会计师事务所作为后任注册会计师后，才对该后任注册会计师的询咨询作出答复D.分不对四家会计师事务所的询咨询作出答复，然而答复有限8. 要是未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的缘故异常，后任注册会计师应设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。要是仍得不到答复，后任注册会计师能够〔m〕。A.将相关的情况告知被审计单位的治理层B.再次提请被审计单位授权前任C.拒尽同意托付D.致函前任，讲明要是在适当的时刻内得不到答复，将假设不存在专业方面的缘故使其拒尽同意托付，并讲明拟同意此项业务托付9. 甲公司2007年度财务报表由ABC会计师事务所审计，2009年1月5日甲公司已与EFG会计师事务所签订合同审计其2021年度财务报表，以下关于ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通讲法不正确的选项是〔wwom〕。D.因为差不多与甲公司签订了合同，因此在查阅ABC会计师事务所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意10. 要是注册会计师在审计过程中利用了前任注册会计师的工作，以下讲法中不正确的选项是〔〕。C.在出具的审计报告中应当提及前任注册会计师的工作，以更好的支持其所发表的审计意见二、多项选择题1. 以下讲法正确的有〔wcom〕。B.公司治理要紧解决的是股东、董事会和经理之间的关系〔有时也包括控股股东与中小股东之间的关系〕C.股东大会是以会议形式存在的公司权利机关，并特不设结构D.股东大会一般并不被列为注册会计师应予沟通的治理层，但在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会〔股东会〕决定时，注册会计师可能也需要与股东大会〔股东会〕进行沟通2. 关于注册会计师与治理层之间的沟通，以下讲法中正确的有〔wcom〕。A.关于注册会计师应当直截了当与治理层进行沟通的事项，要是治理层与治理层进行过沟通，注册会计师为了提高审计沟通的效率，不必就这些事项与治理层再次进行沟通C.注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是采取书面沟通的形式直截了当沟通D.在治理层全部参与治理的情况下，要是就审计准那么要求沟通的事项已与负有治理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通3. 以下关于注册会计师与治理层沟通的事项，讲法正确的选项是〔〕。B.注册会计师在考虑对重要性的概念与治理层进行沟通时，还应当明确所确定的重要性的具体底线或金额D.注册会计师能够考虑就治理层对内部操纵和舞弊的态度、熟悉和措施与治理层进行沟通4. 以下给出的各种情形中，〔〕满足B会计师事务所的注册会计师为A会计师事务所的注册会计师的前任。A.甲公司2007年度财务报表由B会计师事务所的注册会计师审计，其2021年度财务报表已签订合同由A会计师事务所的注册会计师审计B.乙公司2007年度设立，B会计师事务所的注册会计师为其办理了设立验资，其2021年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计C.丙公司2021年的半年报由B会计师事务所的注册会计师审计，其2021年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，然而由于某种缘故最终未完成审计工作D.丁公司2021年的半年报由B会计师事务所的注册会计师批阅，其2021年年度财务报表由A会计师事务所的注册会计师审计，然而由于某种缘故最终未完成审计工作5. A会计师事务所拟同意托付审计甲公司2021年度财务报表〔假设双方第一次接触拟合作〕，以以下示的各会计师事务所的注册会计师，〔〕是A会计师事务所的前任。B.审计其2021年年度财务报表，然而由于某些特殊缘故没有能够最终完成审计工作的C会计师事务所6. 鼎盛公司的股东对甲会计师事务所的审计报告不满足或不放心，决定再聘请乙会计师事务所进行重新审计，那么以下讲法中正确的选项是〔7. 注册会计师在同意托付前应当与后任注册会计师沟通的内容包括〔〕。A.前任注册会计师曾与被审计单位治理层〔如监事会、审计委员会或其他类似机构〕沟通过的关于治理层舞弊、违反法规行为以及内部操纵的重大缺陷等咨询题B.前任注册会计师与治理层在重大会计、审计等咨询题上存在的意见分歧8. 以下讲法中正确的有〔〕。A.在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所必须依据后任注册会计师的要求提供所需的审计工作底稿B.在准许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师猎取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见C.查阅前任注册会计师工作底稿猎取的信息可能碍事后任注册会计师实施审计程序的性质、时刻和范围9. 为使前任注册会计师情愿向其提供更多的接触工作底稿的时机，后任注册会计师能够考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，这些限制条件包括〔〕。C.在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准那么的口头或书面评论D.当涉及前任注册会计师的审计质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼效劳或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务10. 要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师以下处理恰当的有〔〕。A.直截了当告知前任注册会计师B.提请被审计单位告知前任注册会计师C.必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈D.无须作出进一步处理，因为在其审计报告中并不表达前任注册会计师审计的财务报表中的相关内容11. 要是被审计单位拒尽告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒尽参加三方会谈，或后任注册会计师对解决咨询题的方案不满足，后任注册会计师应当〔三、简答题1. Ｘ公司托付华东会计师事务所对其2021年度财务报表实施审计，华东会计师事务所在同意托付之前，了解到公司2007年度财务报表是由正大事务所审计的，并出具了无维持意见的审计报告。咨询〔1〕华东会计师事务所是否需要与正大事务所所进行沟通？并讲明理由。〔2〕要是需要沟通，沟通的内容有哪些？参考答案一、单项选择题1[答案]

A[解析]

选项BCD均属于治理层。2[答案]

C[解析]

选项A为治理层的要紧职责；选项B是董事会的要紧职责；选项D是监事会的要紧职责。3[答案]

C[解析]

关于审计中注重到的涉及治理层的胜任能力和诚信咨询题的沟通事项，由于治理层确实是根基这些事项的直截了当当事人，注册会计师应当直截了当与治理层沟通，并依据咨询题的严峻程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。4[答案]

B[解析]

沟通能够采纳口头和书面等方式进行。5[答案]

A[解析]

同意托付前的沟通是必要的审计程序，因此选项A不正确。6[答案]

B[解析]

后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式准许前任注册会计师对其询咨询作出充分答复。7[答案]

C[解析]

当有多家会计师事务所正在考虑是否同意被审计单位的托付时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询咨询作出答复。8[答案]

D9[答案]

D[解析]

同意托付后，要是需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。10[答案]

C[解析]

要是注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，那么不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的要紧考虑是，要是后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。二、多项选择题1[答案]

BCD[解析]

财务总监的职务级不相当于副经理，因此属因此治理层。2[答案]

BD[解析]

关于选项A，关于注册会计师的责任、方案的审计范围和时刻、审计工作中发觉的咨询题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项而言，治理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着不管治理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直截了当就这些事项与治理层进行沟通。关于选项C，注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直截了当的沟通。然而，并不要求一定要采取书面沟通的形式。3[答案]

ACD[解析]

关于这项内容，注册会计师应当依据?中国注册会计师审计准那么第1221号——重要性?等相关准那么的规定，着重解释重要性的全然含义，讲明就重要性作出判定的同时考虑了数量和性质因素，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。4[答案]

AC[解析]

前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如财务报表批阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。5[答案]

ABC[解析]

要是在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所，在这种情况下，前任注册会计师是指相关于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前同意托付对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。6[答案]

AD[解析]

由于某些特殊缘故或需要，托付人有可能托付注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑同意托付或差不多同意托付的注册会计师应视为后任注册会计师。这实际上是对前后任注册会计师含义的进一步拓展。7[答案]

ABCD8[答案]

BCD[解析]

因为工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师可依据情况自主决定是否准许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，选项A不正确。9[答案]

ACD10[答案]

BC[解析]

要是发觉前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。11[答案]

ACD[解析]

要是被审计单位拒尽告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒尽参加三方会谈，或后任注册会计师对解决咨询题的方案不满足，后任注册会计师应当考虑对审计报告的碍事或解除业务约定。此外，后任注册会计师可考虑向其法律参谋咨询，以便决定如何采取进一步措施。三、简答题1[答案]

〔1〕需要沟通。这是同意托付前的沟通——在同意托付前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否同意托付。前后任注册会计师进行沟通是特不必要的，其意义要紧表达在以下两个方面：①有助于注册会计师之间的团结。后任注册会计师在同意托付之前主动与前任注册会计师沟通，询咨询有无不应同意托付的专业方面的理由，这表达出同行之间的相互尊重，有助于树立起同行之间和谐相处的良好职业形象。②有利于保卫前后任注册会计师的利益。后任注册会计师通过与前任注册会计师沟通，有助于了解客户更换事务所的真实缘故，从而决定是否同意托付。前任注册会计师通过与后任注册会计师沟通，能够让后任注册会计师了解自己与客户之间在会计、审计等咨询题上的严峻分歧，从而防止客户“购置审计意见〞或后任注册会计师不了解真实缘故而出具损害前任注册会计师利益的审计报告。〔2〕后任注册会计师向前任注册会计师询咨询的内容应当合理、具体，通常包括：①是否发觉治理层存在诚信方面的咨询题；②前任注册会计师与治理层在重大会计、审计等咨询题上存在的意见分歧；③前任注册会计师曾与被审计单位治理层〔如监事会、审计委员会或其他类似机构〕沟通过的关于治理层舞弊、违反法规行为以及内部操纵的重大缺陷等咨询题；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更事务所的缘故。第22章练习一、单项选择题2.甲注册会计师负责A公司的审计业务，在与治理层进行沟通时，注册会计师认为〔〕。A.在与治理层沟通特定事项前，不应领先与治理层进行讨论B.应当与治理层讨论其胜任能力和诚信咨询题C.关于注册会计师的责任，要是治理层与治理层沟通过了，就无需再就这些事项与治理层沟通了D.关于审计准那么规定注册会计师应当作为与治理层沟通的补充事项而言，要是治理层已与治理层沟通，且治理层与治理层所作的沟通是有效的，那么无需再就这些事项与治理层沟通5.2009年2月3日，A会计师事务所拟承接X公司2021年度财务报表，获知：2007年度财务报表为B会计师事务所审计，并于2008年3月5日出具了审计报告且结束审计关系；C会计师事务所承接了2021年度的财务报表审计业务，但因为种种缘故于2009年1月25日解除业务约定；D会计师事务所于2009年1月30日8.A公司拟批请X会计师事务所审计其2021年度财务报表，Y会计师事务所审计了A公司2007年度财务报表，出具了维持意见的审计报告。以下涉及与Y事务所沟通相关的事项中，不正确的选项是〔〕。A.在与Y事务所沟通前，应事先征得A公司治理层的书面同意B.要是A公司不准许与Y事务所沟通，应询咨询其缘故，并考虑是否同意托付C.要是A公司准许与Y事务所沟通，应提请Y事务所提供工作底稿D.要是Y事务所未予答复，应考虑是否同意托付二、多项选择题1.以下关于注册会计师与治理层沟通时有关沟通对象的讲法中，正确的有〔〕。A.在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通B.通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通C.由于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都担当了相应的职责，要是被审计单位设有审计委员会和监事会，注册会计师必须着重同时与审计委员会和监事会沟通D.关于一些碍事特殊重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法到达沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通2.注册会计师应当直截了当与治理层沟通的事项有〔〕。A.审计工作中发觉的咨询题B.注册会计师的责任C.注册会计师的独立性D.方案的进一步审计程序具体范围、时刻和性质3.以下有关注册会计师确定沟通形式应当考虑的因素中，讲法正确的有〔〕。A.沟通事项越重要，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为具体的和更加正式的沟通形式B.被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为具体的和更加正式的沟通形式C.在注册会计师确信治理层差不多就拟沟通事项与治理层有效沟通的情况下，要是该事项属于审计准那么规定应当直截了当与治理层沟通的事项，注册会计师没有必要就该事项再与治理层进行沟通D.要是法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采纳书面、正式形式，应当从其规定4.以下各项中，注册会计师应当采纳书面形式与治理层进行沟通的有〔〕。A.尚未更正的重要的错报B.审计中发觉的、依据职业判定认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直截了当相关的其他事项C.注册会计师对被审计单位会计处理质量的瞧法D.审计工作中碰到的重大困难5.要是注册会计师无法进行足够的沟通，从而不能猎取充分、适当的审计证据，注册会计师应采取以下〔〕要紧措施。A.依据审计范围受到限制的程度出具维持意见或无法表示意见的审计报告B.考虑对审计报告的碍事程度出具维持