关于企业合并会计问题的几点探讨

第第页关于企业合并会计问题的几点探讨摘要：在上个世纪初的美国，出现了企业合并，其也是市场经济体制影响下的结果。企业合并不仅解决了公司产权的资产性交易问题，也使得公司由资产经营向资本经营转变，完全迎合了当前社会资源优化配置及规模经济目标的实现。本文主要对企业合并会计问题展开了深入、全面的分析。

关键词：企业合并；会计问题；分析与探讨

一、企业合并的基本形式

由于国内社会经济的迅速推进，不少公司更加重视运用企业合并这种作业模式，来完成对各种资源的整合，同时达到提升市场竞争力、提升公司价值、扩大经营规模的根本目的。

经由对日常操作中存在的大量问题，国内关于企业合并会计问题的相关规定出台，其对同一控制及非同一控制下的企业合并制定了各种具有针对性的会计处理方式，有效地避免了国内企业借助企业合并这种手段来进行经营利润的随意调配等，也对会计核算创造了理论依据，具有非常重要的实践意义。

（一）企业合并的基本定义

我们通常所说的企业合并，指的是多个相互独立的企业之间的联合，或者是经由买入权益性证券、资产、协议或者其余的方式来获得对其他企业行使控制权的行为。需要明确的一点就是，之所以进行企业合并，最根本的目标就是借助对企业经营规模的扩大，再加上对经济资源的优化配置，从而实现企业经济利润的最大化。由于各个企业合并的手段及形式各有特点，所以才出现了购买法及权益结合法。

（二）企业合并的主要形式

参照国内现有的法律规章，把控股合并、吸纳合并以及新设合并依据企业合并的基本形式作为主要标准进行划分。

所谓控股合并，是指购买方借助企业合并的交易活动或者经济事项得到被购买方的使用权和控制权，合并方可以左右被合并方的生产经营规划，紧接着把被购买方纳入到合并会计报表的范畴之中，最终形成一个报告主体。

吸纳合并即兼并，其是指合并方经由企业的整个合并过程后，得到被合并方的所有净资产，同时把相关资产及负债全部计入到合并方的会计报表及会计账簿当中进行核算。

新设合并则是指在原有企业合并当中注册成立一家新兴的企业，然后由新企业在掌握原参与合并各方的资产和负债的前提下，根据新的环境进行生产经营。原有的企业相继依法进行注销。

二、影响国内企业合并的会计处理方法及选择

（一）影响我国企业的会计处理形式

由于购买法同权益结合法两者间拥有不小的差异，因此对于企业的经济活动及财务后果将会产生不同的作用。它的主要表现为：首先，对企业利润的不同影响。在企业运用购买法的时候，通常将被合并企业资产的公允价值作为计价前提，从而资产的公允价值往往会比其账面价值更高一些，这种情况下，就必须对其商誉进行确认并进行摊销，而这也必将造成兼并企业的盈利能力降低。但是在选取权益结合法的情况下，被合并企业的资产及负债都是依据其账面价值进行核算，这个时候无需确认商誉，并且通常账面价值也不会高于公允价值，实际摊销的资金数量也不会很高，导致利润的上升。其次，对企业财务信息的使用人员产生不同影响。在购买法形式下，合并报表必须包含企业合并时的购买费用及合并过程中的商誉部分，它所提供的财务信息拥有着一定的关联性。然而，在权益结合法的前提下，合并报表当中仅仅体现合并企业资产及负债的账面价值，同时存在着非常高的利润，但是同它的现金流量相比，和采用购买法处理的企业几乎不存在差异，所提供的财务信息关联性也不强。

（二）国内公司企业合并对会计处理模式的选取

现阶段，企业合并是国内各个企业进行会计实务操作过程中使用频率较高的一种行为。当一个企业发展到了相当规模，要想进一步拓展原有的生产经营规模，降低同领域的竞争强度，提高市场占有率等，一般会选取收购、兼并等形式。不管是在我国，还是其他国家，大型企业为扩大其经营规模往往都会采取此种形式。因为会计处理模式差异，企业会计报表也会出现很大的差别。所以说，在一个企业选取自身的合并会计处理方式时，除了需要遵从国内企业会计准则的相关规定以外，还应当结合企业自身的发展情况，选取更适于本企业的合并会计处理形式。

三、国内企业会计处理方式出现的问题及措施

（一）合并会计处理方式的实际运用中出现的问题

1.购买法存在的相关问题分析

现阶段，购买法作为全世界最为普遍的企业合并会计处理方法，其公允价值及商誉是购买法模式下极为关键的两个因素。公允价值及商誉在实际的运用环节依旧出现了不少问题：

第一，企业能够借助公允价值对购买企业资产的评估价值大大压低，也能够借助对被购买企业的负债值进行高估，在企业合并之后把它转回，进行经营成本的冲销，或者是当被购买企业进行合并之前借助大量资金的预备，进行经营利润的操控等。第二，合并商誉的确认和降值测试的有关状况。在购买法下，合并商誉指的是买入价格及被合并企业净资产的公允价值间的差值。

2.权益结合法的实际应用过程中出现的问题分析

首先，提升报告使用人员的分析成本。在合并企业会计报告的使用者在对两种会计核算方法所形成的会计报告进行比对研究时，必须承担大量的分析成本，这也是其中一项额外的成本支出。

其次，企业合并存在一定空间的利润操控。国内企业会计准则当中即便是作出了对被合并方在合并日截止前获得的净利润在利润表当中单独列示出来的相关规定，也未规定其并入的资金限额。

（二）企业合并会计处理方式问题的相关措施

1.推行有效政策来约束权益结合法在国内企业中的使用权

首先，权益结合法必须选取标准的规范。当权益结合法的实际运用达到标准规范的要求时，需要同国际会计准则没有取消这种方式前的最低要求进行比对，目的是为了减少相关企业对权益结合法这种手段的滥用。

其次，完善企业财务信息披露的有关规定。根据有关专家人士的建议，合并企业需要对已经处理过的资产及负债对企业经营利润的影响进行公示。此外，就是准确核算出刨除这些影响后，企业利润、净资产收益率及每股收益的会计指标，还应当及时披露待处理的资产、负债在今后可能给企业带来的损益。

除此之外，还应健全配套、可操作的会计准则。对应的会计准则必须由相关部门进行进一步的健全和补充，特别是在会计属性计量等方面必须加强规范，如此一来，不仅能够促进国内企业财务会计体制的进一步完善，也能够推动财务会计准则的连贯性。

2.为公允价值在国内企业中的应用提供更好的环境

众所周知，公允价值的应用在新会计准则下是一项非常重要的转变，现阶段国内的社会经济并非特别发达，在这种基本前提下，公允价值通常会被当做上市企业管理人员操控利润和特意制造虚假财务信息的工具，上市企业管理者一般情况下首先考虑自身利益，采用更符合企业自身利益的公允价值，但是商誉和公允价值之间拥有非常密切的关联，因此这两者通常被作为公司企业管理者操控经营利润的关键性要素。所以说，要想更好地防止管理人员操控利润，就需要制定合理的公允价值。除此之外，评估单位的业务能力、专业素养等也直接决定了公允价值的精确程度，同样会在很大程度上影响着企业财务信息的质量，再加上公司内部治理结构、内控管理程度等也关乎公允价值的精确度。

3.强化商誉信息的监管和控制力度

由于新的合并商誉会计准则刚刚发布并处于初步推行阶段，对公允价值的使用，存在一部分的人为可控因素，特别是估测现金流量的现有价值，它的不确定性在很大程度上提升了利润操控的可能性。进而，相关企业必须对商誉信息的管控及监督工作更加重视，不断加强此项工作的力度。与此同时，配合严谨科学的会计准则及监管机制，目的是为了强化企业的内控管理，更好地保障财务信息的真实性、有效性，更重要的意义是保证市场经济的稳定、长期发展。

伴随着国内社会经济的不断推进，以及证券交易活动的日益频繁，在当今社会体制下，企业合并已经逐渐演变为一种潮流趋势。相关企业在处理企业合并会计问题的过程中，必须依据现行的《企业会计准则第20号――企业合并》的具体规范来执行，同时结合实际情况，恰当地选用会计处理方法，为国内企业合并财务信息质量的提升创造前提条件。

结束语

综上所述，由于现阶段国内企业规模的迅速扩大以及竞争实力的明显提升，企业合并已慢慢转变为当前的一种社会趋势。当然，在这个过程当中，也出现了各种各样的问题，需要相关企业根据自身的基本情况做出解决，该作笔者针对企业合并会计处理存在的一系列问题，提出了更具针对性的建议，合并企业在目前及今后的发展过程中可以参考这些建议，对自身尚存的某些缺陷和不足及时进行修改和完善，在提升企业合并会计信息质