中级财务会计 课件 08无形资产

无形资产张艳玲无形资产学习目标：了解无形资产的定义、内容和特征掌握无形资产的确认、初始计量、摊销、无形资产减值损失、出租、出售、报废的会计处理重点：

无形资产的初始确认、摊销、出租、出售的会计处理难点：自行研发的无形资产的初始计量无形资产

无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置和报废第一节无形资产概述无形资产的概念和特征主要内容无形资产的确认

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。一、无形资产的概念无形资产的内容专利权商标权非专利技术著作权土地使用权特许权可辨认性：满足下列条件之一：＊1.能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉无法与企业自身相分离，不构成无形资产。＊2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。一、无形资产的概念国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利由政府机构授权企业间依照签订的合同作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利不为外界所知，在生产经营活动中已采用了的，不享有法律保护的，可以带来经济效益的各种技术和诀窍二、无形资产的特征1不具有实物形态2具有可辨认性3属于非货币性长期资产商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。三、无形资产的确认条件1与资产有关经济利益很可能流入企业2该无形资产的成本能够可靠计量会计实务中，要确定无形资产所创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。例如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。如自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，因此不作为无形资产确认。第二节无形资产的初始计量债务重组2借：无形资产应交税费-增（进）贷：银行存款借：无形资产（公允价值）坏账准备营业外支出贷：应收账款外购1第二节无形资产的初始计量接受捐赠3借：无形资产应交税费-增（进）贷：实收资本资本公积借：无形资产贷：营业外收入接受投资4【例1】1月1日，甲公司支付价款3000000元从乙公司购入一项专利权；此外，另支付增值税180000元，款项已通过银行转账支付。

借：无形资产—专利权3000000应交税费—增（进）180000

贷：银行存款3180000第二节无形资产的初始计量【例2】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，按照市场情况估计其公允价值为1500万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为20%。

借：无形资产—专利权1500

资本公积500

贷：实收资本2000第二节无形资产的初始计量第三节自行开发无形资产的核算研究阶段与开发阶段的区分主要内容开发阶段相关支出资本化的条件自行开发无形资产的成本计量一、研究阶段与开发阶段的区分

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

企业内部研究开发项目研究阶段支出，应当费用化处理，于发生时计入当期损益，即计入管理费用。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

企业内部研究开发项目开发阶段支出，如果能够同时满足新准则列出的五个条件，进行资本化处理，计入无形资产。一、研究阶段与开发阶段的区分费用发生时期账务处理研究阶段计入当期损益（管理费用）开发阶段资本化计入无形资产费用化计入当期损益（管理费用）无法区分研究开发阶段计入当期损益（管理费用）二、开发阶段相关支出资本化的条件1完成该无形资产以视其能够使用或出售在技术上具有可行性2具有完成该无形资产并使用或出售的意图

3很可能为企业带来未来经济利益

4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量三、自行开发无形资产的成本计量1.账户设置：“研发支出”

该账户为成本类账户，借方登记发生的各项研发支出，贷方登记转入“管理费用”和“无形资产”的研发支出，如果期末有借方余额，反映的是尚未形成无形资产研发成本。本科目下设置“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。反映在无形资产的研发阶段，不符合资本化条件的支出反映在无形资产的研发阶段，符合资本化条件的支出2.研发支出的会计处理（1）归集研发支出借：研发支出—费用化支出—资本化支出贷：应付职工薪酬原材料银行存款（2）期末/达到预定用途结转借：管理费用

无形资产贷：研发支出—费用化支出

—资本化支出

【例3】1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5000000元。12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。2.研发支出的会计处理甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出—费用化支出6500000

—资本化支出5000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销5000002.研发支出的会计处理甲公司的账务处理如下：（2）12月31日，该项新型技术已经达到预定用途：借：管理费用6500000无形资产5000000贷：研发支出—费用化支出6500000

—资本化支出50000002.研发支出的会计处理第四节无形资产的后续计量无形资产的摊销主要内容无形资产的期末计量第四节无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。摊销方法：直线法。残值一般为0可能计提减值准备使用寿命不确定的无形资产不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备。一、无形资产的摊销

1.估计无形资产的使用寿命例如，企业以支付土地出让金的方式取得土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，则该土地使用权预期为企业带来经济利益的期间为50年。例如，企业取得的某项实用新型专利权，法律规定的保护期限为10年，企业预计运用该项实用新型专利权所生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益。则该项实用新型专利权的预计使用寿命为6年。一、无形资产的摊销

2.无形资产的摊销

借：管理费用其他业务成本（出租）制造费用（生产产品）贷：累计摊销一、无形资产的摊销

【例4】甲购入某项专利权成本为6000000元，估计使用寿命8年，用于产品的生产；同时，购入一项商标权，实际成本8000000元，估计使用寿命10年。假定净残值均为零。（1）取得无形资产时借：无形资产—专利权6000000

—商标权8000000

贷：银行存款14000000（2）按年摊销借：制造费用—专利权摊销750000（6000000÷8）

管理费用—商标权摊销800000（8000000÷10）

贷：累计摊销1550000二、无形资产的减值

可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备。借：资产减值损失贷：无形资产减值准备出售无形资产第五节无形资产的处置出租无形资产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计摊销借：银行存款累计摊销无形资产减值准备（资产处置损益）贷：无形资产应交税费-增（销）（资产处置损益）无形资产报废借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产

【例5】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5000000元，已摊销金额为3000000元，已计提的减值准备为500000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入2000000元