税收征收管理培训课件

税收管理分析问题的根本前提假设和方法根本假设：理性经济人假设研究问题的根本方法：本钱-收益分析均衡分析静态、动态及过程分析

第一章税收管理概论第一节税收管理根本概念一、税收管理的概念和内涵〔一〕税及税收制度的界定狭义的税收制度广义的税收制度〔二〕税收管理的界定是管理学的分支，也是税收学和管理学的交叉学科。着力于税收分配的全过程。税务机关依据税收法律法规所进行的税收管理活动对税收分配全过程的决策、方案、组织、监督及协调。更高层次是对税收法律形成及其变迁的分析。3.税收管理、税务管理、税收征收管理甄别二、税收管理的主体

税收管理的主体是国家及其税务机关。

不同于税务管理：税务管理的主体是税务机关三、税收管理的客体税收管理的客体是税收分配的全过程。作为过程的税收分配，存在五个层次的管理问题：机构设置及权限划分税收法律标准制定税收征管方法制定管理过程中的监督与控制问题管理过程结束后的信息反响问题四、税收管理的职能〔一〕含义在税收管理过程中发挥的内在职责与功能。〔二〕内容决策职能方案职能组织职能监督职能协调职能五、税收管理的意义实现税收职能有利于市场经济的开展协调税收分配中的社会利益关系六、税收管理的内容税收政策制度管理税收管理机构及人员管理税收管理体制确实定与执行税收方案管理税收征收管理税收会计统计管理税务行政法制管理税收信息化管理七、税收管理体系与税收管理内容对应第二节税收管理的根本原那么一、依法治税的原那么二、有效管理原那么合理配置税收管理各要素保证税收管理流程畅通降低征管本钱、提高征管效率三、统一税政、适度分权的原那么处理好集权与分权的问题四、专业管理与群众管理相结合的原那么这实际上是要求处理好专业管理及其制度背景之间相互关系第三节税收管理机构一、税收管理机构沿革

传统体制下，税制变迁的唯一路径是简化，从税收管理的角度看有其合理内核。二、1994税收管理机构改革及现行管理机构的设置和职责划分

第四节税收管理体制

一、内涵税收管理体制是一组特定的公共性规那么的集合。包括三个层次的内容：税收管理权限划分规那么；收入划分规那么；税务机构设置的规那么。〔一〕根本界定

广义税收管理权限：税收政策的制定权、税收的立法权、执法权、司法权。狭义税收管理权限：税收政策的制定权和税收的立法权。税收管理体制主要解决税收政策的制定权和税收立法权的划分问题〔二〕税收管理体制中的权责划分中央与地方的事权、财权及利益划分：贯彻权、责、利相结合的原那么二、我国税收管理体制的沿革及其路径分析〔一〕建国以来，税收管理体制在变迁中的三次制度均衡1954年、1977年和1994年〔二〕建国以来，我国税收管理体制变迁的规律集权式的根本方向〔三〕税收管理体制在变迁中的本钱第二章税源管理

第一节税收征管制度沿革一、税收征管制度开展的四个阶段50年代-80年度中期指固定干部按照区域、行业或性质管理固定工商户的制度。——“一员到户，各税统管〞2.征、管、查别离80年代中-90年代初将基层税务机关税收征管工作划分为征收、管理、检查三个系列，设置相应的业务职能机构，分别承担征收、管理、检查业务。3.93年：申报、代理、稽查三位一体的税收征管积极作用和存在的问题4.97年：以纳税申报和优化效劳为根底，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查自此，税收征管体系将最终建立起五个相对独立的分支体系。二、税收管理员制度〔一〕税收管理员的概念是基层税务机关及其税源管理部门中负责分片、分类管理税源，负有管户责任的工作人员。〔二〕税收管理员制度及其实施原那么〔三〕税收管理员制度与税收专管员制度的区别1.二者的共同之处在于税收管理人员对管理对象较为全面和深入的了解。2.二者的不同之处在于所面临的制度背景的差异：信息化背景法制化背景经济市场化背景征纳关系变迁的背景〔四〕税收管理员的工作职责1.宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税效劳，为纳税人提供税法咨询和办税辅导。催促纳税人按规定建立健全财务会计制度、加强账簿凭证管理。2.调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的根本情况；加强纳税人的户籍管理,掌握纳税人户籍变化的其他情况。3.对纳税人各种核定事项、认定事项、减免缓抵退税申请和税收政策方面事项进行初审并调查核实真实性，标准使用相关税务文书，按规程对需送达的文书进行送达；对日常税源管理过程中发现纳税人符合条件或不符合条件和条件发生改变享受税收优惠政策或相应资格、权限的，应负责向政策管理部门相关岗位提供相关处理意见或建议及有关证据资料。催促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税，调查核实纳税人纳税申报〔包括减免缓抵退税申请〕事项真实性和准确性，进行日常监督管理。对分管纳税人进行催报、催缴工作的实施。4.对分管纳税人开展纳税评估，实施时严格按照纳税评估有关工作要求开展。综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税评估中发现的问题进行分析和反响，为稽查部门选案提供案源。5.按照纳税资料“一户式〞存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人的信息和税收征管资料及时进行归集、整理、更新、保管、归档和存储，实行信息共享。〔五〕对税收管理员的工作要求第二节税源调查与监控一、税源调查的意义与内容〔一〕税源的根本概念税收的经济源泉1.税源、税基与应征税款

〔二〕税源分类广义税源、狭义税源现实税源、潜在税源静态税源、动态税源一般税源、重点税源有形税源、无形税源地下税源、公开税源二、税源调查与分析方法〔一〕税源调查的内容4.调查税收制度变迁对税收收入数量、结构的影响〔二〕税源调查及分析的方法经常性调查专题性调查每年我国税源规模到底有多大?每年我国税收流失到底有多大?每年我国依法征收的税收收入应该有多少?对这些一系列的税收重要问题既敏感，又很难找到准确的答案。但随着我国税收管理工作的深入，上述这些问题越来越困扰着税收研究者，也日益成为必须面对并且给予答复的重要问题。税源规模的估计和预测有着相同的目的，即尽可能好地确定未知量数值，并将其用于决策。如果预计税源规模将增加或减少，那么税务机关就可以对税收收入方案作出相应调整。可以说，税源规模管理的目的是要把握时机，解决问题，确保工作顺利进行。国内外对税源规模的管理方法，其根本思路大致有以下几种:主观技术法这种方法主要基于一个或一些人对当前及未来现象与事件的看法。这一技术与“猜测〞相联系会遭到反对，但假设是“专家意见〞就被认为是有道理的，因此，政府机构经常会使用到这类技术方法。最常见的主观技术法包括:不一定有专业背景的人发表的看法、专家意见、专家组集体意见以及经过反复酝酿或处理的专家意见。优点在于本钱通常是较低的，缺点在于这种方法估测的准确性与所有其他技术法相比都是很差的。抽样技术法抽样技术法指的是对一组现象中的一局部进行观察，然后通过推断，形成对这组现象的一个整体印象。抽样技术的根本假设是，能观察到一个充分有效的样本，而且在样本与整体之间存在的关系，或者可以合理地假定存在这样一个关系。抽样是一种估计技术，可以分成用于估计和用于预测两类。它们之间最根本的差异在于，人们知道或能合理地预计到，针对未来事物的抽样不如针对现行事物的准确。抽样技术法一般说来会消耗太多的时间，而且存在着三种典型的问题:预测，技术能力和系统偏差。首先，基于估计的预测，特别是在预测的根底不可靠时，可能会造成错误的认识。比方，根据人们现有的观点及预期其行为，就不大可能得到很准确的结果，即使是根据人们较为确定的方案进行预测，也不会有很确定的结果。其次，测估者使用抽样法和统计技术时的技术性错误并不少见。如果只有有限的证据支持对一组现象之总体数量及分布特征的假设，其估测结果的准确度就可能低于预期，因为所做的假设是不正确的。最后，在使用抽样法时，必须时刻保持警觉，看样本观察是否存在任何系统性偏差。这就要求测估者不断地重复地问这个问题:“是否有任何理由让我认为，观察到的现象有可能并不适用于总体?〞时间序列技术法时间序列技术法是根据被估测事物以往的时序模式估测其未来。它的根本假设是:将来与过去是相似的，这在掌握充分的过去信息来估计现在、预测将来时，是一个实用的良好假设。一般而言，时间序列法既可以用于预测，也可以用于估计，尽管使用过往信息来估测一个现在或过去的数量是可能的，但该方法主要是以预测而非估计为导向的。常见的时间序列技术法称为趋势线预测，它通过把过去各时段的变化方向及比率加到现在的数值上来预测事物的未来值。趋势线预测法的原理是，有些事物会按照与其过去相同的方式继续变化下去。这一方法显著弱点是，在很大程度上无视了趋势线的方向或变化率发生较大改变的可能性，即它不可能预测到转折点。关联技术关联技术法还被称为解释性或因果性技术，它比前面讨论的三类估测技术法从根本上要复杂得多。这种技术法是基于一个或多个变量来估测另外一些变量的取值。而前面讨论的三类技术法只明确地处理一个变量，尽管都以某种方式隐含地考虑到其他因素。关联技术法那么依赖于对变量间关系的一个或多个假设，它们经常是基于历史性的证据。关联性估测中使用的实际数字在特征上是截面或时间序列型的。截面型指要估测的变量的数据来自同一时段。而时间序列型数据那么来自不同的时段。常用于公共财政管理中的估测有关的关联技术包括:确定性方程、先行指标、互相关、单一回归、多重回归、经济计量模型及投入产出模型。三、税源监控〔一〕信息不对称与税源监控信息不对称是指有关事件的知识或概率分布在相互对应的参与人之间不做对称分布。即一方参与人拥有另一方参与人不拥有的信息税源信息不对称是税源监控存在的依据〔二〕税源监控的方法〔三〕我国税源监控存在的主要问题税源户数不清，大量地下经济存在税源监控往往停留在财务报表审核上税收信息共享程序低，难以有效监控税源税务人员权力设租，造成税源流失

〔四〕税源失控的原因分析第三节纳税申报管理纳税申报是指纳税人依据税法规定，向税务机关书面报告一定时期应纳税工程及应纳税款的一项征管制度一、影响纳税申报的因素分析〔一〕纳税申报中的遵从〔二〕影响纳税申报的具体因素分析二、我国个人所得税自行纳税申报简介〔一〕现状〔二〕管理中存在的问题〔三〕原因及对策三、纳税申报的对象四、纳税申报的内容及资料五、纳税申报的方式六、延期申报的规定第三章纳税评估管理第一节纳税评估概述一、概念与意义〔一〕纳税评估的概念纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人〔简称纳税人〕纳税申报〔包括减免缓抵退税申请〕情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估是处于纳税申报与税务稽查之间的税收管理环节。〔二〕纳税评估与税收管理其他方式的区别税务稽查是打击税务违法行为的手段，以纳税人具备违法嫌疑为开展工作的前提和依据，其对象是特定而不是普遍的；对纳税人的纳税结果做出评价并做出税务处理。纳税评估不必以纳税人具备违法嫌疑为开展工作的前提和依据，可以根据征管工作的需要开展，其对象总体而言是普遍而非特定的；通过对纳税人纳税结果的分析找出形成结果的原因并找出解决的方法。对纳税人行为的合理性进行评估，至于是否合法，必须进行核实。〔三〕纳税评估的行为主体〔四〕纳税评估的意义

二、纳税评估的工作内容4.对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处分、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理三、纳税评估的根本特征〔一〕纳税评估的根本假设〔二〕纳税评估的根本原那么〔三〕根本特征客观性逻辑性系统性目的性四、纳税评估的根本方法〔一〕纳税评估的主要依据及数据来源1.“一户式〞存储的纳税人各类纳税信息资料。3.宏观税收分析数据，各类评估指标的预警值。4.本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据。〔二〕纳税评估的方法根据纳税人申报资料案头初步比对→设置预警值，并将纳税人申报数据与之比照→再将申报数据与其他数据横向比较→与历史数据纵向比较。是一种定量分析法。1〕绝对数比较：是指在纳税评估过程中，对申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。这些数值包括纳税人所缴纳的各税种数额、退税数额、利润总额、增值额等。〔1〕与预警值比较〔2〕与方案数比较〔3〕与历史数据比较2〕相对数比较通过具有内在逻辑相关性的多个数据之间趋同或反差关系而进行的合理性分析。是定量与定性相结合的分析方法。这些逻辑关系包括：1〕财务指标间的配比关系；2〕不同税种之间的逻辑联系；3〕亏损或长期零申报现象的逻辑分析。是一种定性分析方法。指纳税评估部门通过所掌握的各种外部信息〔而不是纳税人申报的资料数据〕和其他与纳税人生产经营有关的情况和资料，运用一定的手段去控制、影响纳税人的纳税申报和申报质量的分析方法。1〕外部经济环境与申报纳税额的关系。2〕信用等级和业户不良记录分析指标。3〕税收优惠的审核和税率低用的审查。4〕税收管理员从各种渠道掌握了解的与纳税人生产经营有关的信息，是纳税评估的另一重要方法和渠道。五、纳税评估的一般程序信息采集→评估指标配置→评估对象确定→分析评估→评估流程处理第二节纳税评估通用指标及其使用方法一、纳税评估通用指标及功能〔一〕收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能

〔二〕本钱类评估分析指标及其计算公式和功能单位产成品原材料耗用率=(本期投入原材料÷本期产成品本钱)×100%主营业务本钱变动率=〔本期主营业务本钱-基期主营业务本钱〕÷基期主营业务本钱×100%

〔三〕费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能1.主营业务费用变动率=〔本期主营业务费用-基期主营业务费用〕÷基期主营业务费用×100%2.本钱费用率=本期费用总额÷本期主营业务本钱×100%3.本钱费用利润率=〔利润总额÷本钱费用总额〕×100%〔四〕利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能〔五〕资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能二、纳税评估通用分析指标的配比分析〔一〕主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析正常情况下，二者根本同步增长：1.当比值﹤1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题2.当比值﹥1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题3.当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。例：某企业2021年纳税申报中主营业务收入为1200万元，主营业务利润为100万元，上一年度该企业纳税申报数据中主营业务收入为1000万元，主营业务利润为96万元，利用主营业务收入变动率与主营业务利润变动率进行配比分析。2021年度主营业务收入变动率=[〔1200-1000〕÷1000]×100%=20%2021年度主营业务利润变动率=[〔100-96〕÷96]×100%=4.2%二者的比值=20%÷4.2%=4.76﹥1可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题〔二〕主营业务收入变动率与主营业务本钱变动率配比分析正常情况下，二者根本同步增长，比值接近1：1.当比值﹤1，且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题2.当比值﹥1，且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题3.当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列本钱费用、扩大税前扣除范围等问题。〔三〕主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析〔四〕主营业务本钱变动率与主营业务利润变动率配比分析〔五〕资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析〔六〕存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析第三节纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法一、增值税评估分析指标及其使用方法〔一〕增值税税收负担率税负率=〔本期应纳税额÷本期应税主要业务收入〕×100%例：某增值税一般纳税人，适用税率17%。主管税务机关对其2021年8-10月增值税的纳税情况进行了纳税评估，在分析中发现了以下异常情况：1.2021年8-10月企业实际税负率为8.91%，参考税负率为1.96%。2.2021年10月销售收入为889581.2元，应纳税额为35420.44元，9月份销售收入为350470.08元，应纳税额为59579.92元。销售收入增长率=〔889581.2-350470.08〕÷350470.08×100%=153.8%应纳税额增长率=〔35420.44-59579.92〕÷59579.92×100%=-40.55%〔二〕应纳税额与工〔商〕业增加值弹性分析〔三〕工〔商〕业增加值税负分析〔四〕进项税金控制额二、企业所得税评估分析指标及使用方法第四节纳税评估的结果处理一、评估结果的处理方式二、影响评估结果质量的因素第五节眉山市东风水泥集团纳税评估案例一、企业根本情况市东风水泥集团。工商登记日期为2005年6月29日。登记注册类型为：私营有限责任公司。所属行业为非金属矿物制品业中的水泥制造。现有员工514人，生产设备包括：回转窑1座，日生产能力1500吨，3×10米机械化立窑两座，日生产能力1000吨。主要产品为普通袋、散装水泥。2005年至2006年共实现销售收入4555027.31元，应纳税额257111.1元，税负315.6%；2006年7月至2007年3月销售收入62928770.09元，应纳税额3031654.87元，税负率为4.8%。二、案头分析〔一〕设备生产能力分析法：设备生产能力与企业的实际生产能力明显不符。水泥行业的生产周期为3—10月，如公司生产经