外贸会计实务第四章课后练习及配套真题

第四章课后练习一、目的：练习出口商品销售的核算。

资料：TL外贸公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该外贸公司本期有以下业务：1.向外地购入乙商品一批，托收凭证中有货款100000元，增值税率17%，铁路运费4500元，经审核无误以银行存款支付。营改增——运输费抵扣

增值税一般纳税人，且所取得的运费增值税专用发票是一般纳税人运输企业开具的，那么按11%抵扣进项税金；也就是发票上列明的税金；营改增试点选择与制造业密切相关的部分行业，覆盖范围为“1+6”，即：

“1”：交通运输业（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输，暂不包括铁路运输），

“6”：部分现代服务业，包括：

①研发和技术(含技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动)

②信息技术

③文化创意

④物流辅助(包括装卸搬运服务)

⑤有形动产租赁

⑥鉴证咨询营改增——运输费抵扣接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。营改增——运输费抵扣借：在途物资——在途出口物资——乙商品100000+4500*93%=104185

应交税费——应交增值税（进）17000+4500*7%=17315贷：银行存款1215002.上列中之乙商品已运入仓库，财会科以转帐支票支付市内运杂费1400元后编制商品入库分录。借：在途物资——在途出口物资——乙商品1400贷：银行存款 1400

借：库存商品——库存出口商品——乙商品104185贷：在途物资——在途出口物资——乙商品1041853.上列乙商品以CIF价20000美元装运出口，设当日美元即期汇率7.55。借：发出商品——发出出口商品——乙商品104185+1400=105585贷：库存商品——库存出口商品——乙商品105585

借：应收帐款——应收外汇账款——XX公司USD200007.55151000贷：主营业务收入——自营出口销售收入—乙商品USD200007.551510004.结转上列出口商品销售成本。借：主营业务成本——自营出口销售成本——乙商品105585贷：发出商品——发出出口商品——乙商品1055855.财会部门支付乙商品海运运费1600美元，保险费400美元，当日美元即期汇率7.56。借：主营业务收入——自营出口销售收入——乙商品USD20007.5615120贷：银行存款USD20007.5615120

资料：丰惠公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该外贸公司本期有以下业务：1.向江苏某工厂购入甲商品一批，接到银行转来托收结算凭证和附件，专用发票上列明货款40000元，增值税率17%，另附运杂费单椐640元，经与合同核对无误，款项先行支付，商品尚未到达。习题2目的：练习出口商品销售的核算借：在途物资——在途出口物资——甲商品40000+640=40640

应交税费——应交增值税（进）40000*17%=6800

贷：银行存款474402.十天后，上述商品运到并验收入库，仓库报来收货通知单。借：库存商品——库存出口商品——甲商品40640贷：在途物资——在途出口物资——甲商品406403.现将甲商品全部对英国出口，价格条款为CIF伦敦，收汇方式信用证，客户为“A”发票金额为42000美元，当日银行即期汇率为7.52。借：发出商品——发出出口商品——乙商品40640贷：库存商品——库存出口商品——乙商品40640

借：应收帐款——应收外汇账款——A公司USD420007.52315840贷：主营业务收入——自营出口销售收入—甲商品USD420007.523158404.当天根据外销出货报告单结转销售成本。借：主营业务成本——自营出口销售成本——乙商品40640贷：发出商品——发出出口商品——乙商品406405.当天还按照合同规定应付国外中间商推销甲商品的3%佣金计1260美金。当天银行即期汇率7.55。借：主营业务收入——自营出口销售收入——甲产品USD12607.559513贷：应付账款——应付外汇账款——国外中间商佣金USD12607.5595136.甲商品出运后，外运公司开来帐单共应付海运运费3770港元，当日银行每港元即期汇率为0.95。借：主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品HKD37700.953581.5

贷：应付账款——应付外汇账款—预估境外运输费HKD37700.953581.57.保险公司开来账单商品海运保险金额为314美元，经核对无误后支付，当日银行每美元中间价为7.50，卖出价为7.60。借：主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品USD3147.602386.4贷：银行存款2386.47：更改题目如下4月2日保险公司开来账单商品海运保险金额为314美元，经核对无误后，4月9日支付，4月2日银行美元中间价为7.50，4月9日美元中间价7.53，卖出价为7.65。4月2日：借：主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品USD3147.502355

贷：应付账款——应付外汇账款——预估境外运输费USD3147.502355借：应付账款——应付外汇账款——预估境外运输费USD3147.502355

主营业务收入——自营出口销售收入——甲商品47.1

贷：银行存款USD3147.652402.18.甲商品出口退税率为17%，月终编制甲商品出口退税申请单，连同出口报关单等凭证向税务部门申请退税。（1）计算当期期末应纳税额或者是留抵税额本期应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额+当期留抵税额-当期不与抵扣或退税的金额）=0-{6800+0-[315840*(17%-17%)]}=-6800∵-6800﹤0，∴6800是留抵税额，不做会计分录（2）计算应退税额或者应免抵税额免抵税额=出口货物的离岸价*外汇人民币牌价*出口退税率=315840*17%=53692.8∵留抵税额6800﹤免抵税额53692.8∴当期应退税额=当期期末留抵税额=6800当期免抵税额=53692.8-6800=46892.8借：应收补贴款6800应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）46892.8贷：应交税金——应交增值税（出口退税）53692.89.收到银行通知，上列甲商品出口应收货款已收妥结汇，凭银行结汇水单作收款分录，当日银行每美元即期汇率为7.46。10.在收妥外汇后，向银行申请汇付佣金给国外中间商，当日银行每美元即期汇率为7.64。借：应付账款——应付外汇账款——国外中间商佣金USD12607.559513

财务费用——汇兑差额113.4贷：银行存款USD12607.649626.411.收到税务部门退来税款6800元，存入银行。借：银行存款6800

贷：应收补贴款6800二、目的：练习出口商品销售的核算资料：KK公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，根据KK公司下列资料编制必要会计分录：

1.根据合同规定出口待运J商品一批计10000件，每件成本计人民币30元（不含增值税），财务部门今接到出仓凭证。借：发出商品——发出出口商品——J商品300000

贷：库存商品——库存出口商品——J商品3000002.上列出口J商品发票金额为USD50000CIF价，（当日即期汇率7.60），今出口交单。并结转出口商品成本。借：应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD500007.6380000贷：主营业务收入—自营出口销售收入—J商品USD500007.6380000

借：主营业务成本——自营出口销售成本——J商品300000贷：待运和发出商品3000003.合同规定应付J商品国外中间商2%佣金，当日即期汇率7.60。借：主营业务收入—自营出口销售收入—国外中间商（C)USD10007.67600贷：应付账款——应付外汇账款——国外中间商USD10007.676004.银行收妥上述J商品外汇，开具结汇水单将款项划入D公司帐户（当日即期汇率7.60，买入价7.56），公司据此入帐并确认汇兑损益。借：银行存款USD500007.56378000财务费用——汇兑差额2000贷：应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD500007.6380000

5.应付上列出口J商品海运费港币25000元（当日即期汇率0.81）借：主营业务收入—自营出口销售收入—J商品（F)HKD250000.8120250贷：应付账款——应付外汇账款——预估境外运输费HKD250000.81202506.应付上列出口J商品保险费USD500（当日即期汇率7.62）借：主营业务收入—自营出口销售收入—J商品（I)USD5007.623810贷：应付账款——应付外汇账款——预估境外保险费USD5007.6238107.该公司本年发生并支付无法认定商品的累计佣金USD100000（当日即期汇率7.62）借：销售费用USD1000007.62762000贷：应付账款——应付外汇账款——应付国外中间商USD1000007.627620008.该公司在月末发生应预估的运费为HKD200000保险费USD12500，佣金为USD5000（即期汇率为HKD：0.75、USD：7.65）借：主营业务收入—自营出口销售收入—J商品（F)HKD2000000.75150000主营业务收入—自营出口销售收入—J商品（I)USD1250007.65956250主营业务收入—自营出口销售收入—国外XX中间商(C)USD50007.6538250贷：应付账款——应付外汇账款——预估境外运费USD2000000.75150000应付账款——应付外汇账款——预估境外保险费USD1250007.65956250应付账款——应付外汇账款——国外XX中间商USD50007.65382509.以银行存款支付出口J商品市内运杂费计人民币5200元，邮电费人民币1500元。借：库存商品——库存出口商品5200贷：银行存款520010.上列出口的J商品在对方已接货以后发现有200件因质量问题退货，今接到退货通知，双方同意退货（设货款已收到，且退货通知日与货款收讫日为同一日）。当日美元即期汇率为7.65，该退货商品的每件售价为5美元。借：主营业务收入——自营出口销售收入——J商品USD10007.657650贷：应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD10007.657650借：银行存款——外汇存款——美元户USD490007.65374850应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD10007.657650贷：应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD500007.6380000

财务费用——汇兑差额2500借：待运和发出商品6000贷：主营业务成本——自营出口销售成本——J商品600011.退回商品验收入库，凭入库单处理。

借：库存商品——库存出口商品——J产品6000贷：待运和发出商品600012.设应由我方承担责任的出口退货费用3000元，现已支付，后经批准转作营业外支出。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000贷：银行存款3000借：营业外支出3000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300013.假设上述第一笔应出口的J商品由于全部错发了G商品而外方索赔USD20000，我方支付理赔款后，错发商品不再退回调换而按原价成交，后经查应发J商品仍在仓库内，错发的G商品的进价每件人民币29元（当日即期汇率为1美元＝7.60元）。STEP1：对外理赔，转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢USD200007.6152000贷：应付账款——应付外汇账款——国外XXUSD200007.6152000

STEP2：处理原实现的主营业务收入借：主营业务收入—自营出口销售收入—J商品USD500007.6380000贷：应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD500007.6380000借：应收账款——应收外汇账款——国外XXUSD500007.6380000贷：主营业务收入—自营出口销售收入—G商品USD500007.6380000

STEP3：冲减及调整原实现的主营业务成本借：库存商品——库存出口商品——J商品300000贷：主营业务成本——自营出口销售成本——JG商品10000

贷：库存商品——库存出口商品——G商品290000第四章配套真题——单选题1.在代理出口业务中，受托企业所收取的代理手续费一般按照（）A．FOB价及商定的手续费率来收取B．CIF价及商定的手续费率来收取C．CFR价及商定的手续费率来收取D．出口外销发票上所列金额及商定的手续费率来收取P94第四章配套真题2.在自营出口业务中，出口企业因出口业务而发生的国内劳务费用，其账务处理的方式为（）。A．冲减出口销售收入 B．列入销售费用C．列入管理费用D．计入出口销售成本

P86-87第四章配套真题3．外贸企业出口商品所发生的出库挑选整理费用在账务处理上应借记（）科目

A．管理费用B．销售费用C．库存商品D．主营业务成本第四章配套真题4．出口佣金是支付给中间商的一种报酬，当应支付的累计佣金如无法认定到具体某笔外销销售额时，在账务处理上应列作（）。A．管理费用B．销售费用C．财务费用D．财务费用-汇兑差额P88第四章配套真题5.由于出口销售价格条款的特殊性，我国为了使销售收入的记账口径一致，不论出口成交是使用哪一种价格条款，出口企业外销商品销售收入的入账金额一律以（）价格条件为基础。A．CIFB．CFRC．FOBD．FCAP75第四章配套真题6.某进出口企业在自营出口外销业务中，由于外商违约发生出口索赔，当在外商确认赔偿时，该进出口企业的账务处理应为（）。

A．借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”账户

B．借记“应收账款”账户，贷记“营业外收入”账户

C．借记“其他应收款”账户，贷记“主营业务收入”账户

D．借记“其他应收款”账户，贷记“营业外收入”账户P92第四章配套真题7．在国际贸易非现金结算方法中，托收方式与信用证支付方式的主要区别是()。

A．前者是顺汇，后者是逆汇B．前者使用商业汇票，后者使用银行汇票C．前者是商业信用，后者是银行信用D．前者对卖方有利，后者对买方有利P81，83跟单托收的基本流程图出口方（委托人）进口方/（付款人）寄单行（托收行）代收行（7）D/A承兑（8）D/P付款（6）提示（4）开出托收指示及全套单证（5）发出指示及单证（1）合同订明使用托收方式船公司（2）发货（3）取得提单及其他单证（12）到期付款（9）D/P(13)D/A收妥通知及贷项通知单（14）D/A付款（10）D/P付款（11）提货

信用证的基本流程图信用证流程图，以CIF为例何为“有条件的义务”呢三、结算及应收账款的处理(1)开证申请人(applicant)。向银行申请开立信用证的人,在信用证中又称开证人(opener)。义务：根据合同开证;向银行交付比例押金;及时付款赎单权利：验、退赎单;验、退货(均以信用证为依据)说明：开证申请书有两部分即对开证行的开证申请和对开证行的声明和保证(申明赎单付款前货物所有权归银行;开证行及其代理行只付单据表面是否合格之责;开证行对单据传递中的差错不负责;对“不可抗力”不负责;保证到期付款赎单;保证支付各项费用;开证行有权随时追加押金;有权决定货物代办保险和增加保险级别而费用由开证申请人负担。何为“有条件的义务”呢三、结算及应收账款的处理(2)开证行(opening/issuingbank)。接受开证申请人的委托开立信用证的银行，它承担保证付款的责任。义务：正确、及时开证;承担第一性付款责任权利：收取手续费和押金;拒绝受益人或议付行的不符单据;付款后如开证申请人无力付款赎单时可处理单、货;货不足款可向开证申请人追索余额。第四章配套真题8．在进出口业务中，佣金是支付给中间商的一种报酬，其中明佣是（）A．在外销合同内规定的外扣佣金，其金额是根据外销合同所列外销销售金额乘以规定的佣金率来计算的B．在外销合同内规定的内扣佣金，其金额是根据外销合同所列外销销售金额乘以规定的佣金率来计算的C．在外销发票上注明的外扣佣金，其金额是根据外销发票上所列外销销售总额乘以规定的佣金率来计算的D．在外销发票上注明的内扣佣金，其金额是根据外销发票上所列外销销售总额乘以规定的佣金率来计算的P87第四章配套真题9.在外贸实践中，出口单证的交付大多通过银行（）。A．代替海关收受，称之为“交单” B．代替外汇局收受，称之为“交单”C．代替买方收受，称之为“交单”D．代替卖方收受，称之为“交单”P75第四章配套真题——多选题1.在各种国际贸易结算方式中，在跟单托收的情况下，按照向进口方交单条件的不同可分为（）。A．付款交单B．承兑交单C．信汇托收D．电汇托收E．承兑不交单P81第四章配套真题2.根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下条件

（）。A.企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。风险，主要是指商品由于贬值、损坏、报废等原因而造成的损失。如果一项商品发生的任何损失都不需要本企业来承担，带来经济利益也不归属本企业所有，那么就意味着这项商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方第四章配套真题2.根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下条件

（）。B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制C.与交易相关的经济利益很可能流入企业D.收入的金额能够可靠地计量E.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量P74第四章配套真题——主观题1.某服装生产进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2010年4月份发生以下业务：

（1）根据合同规定对香港ESE公司出口服装一批计10000件，每件生产成本计人民币25元。现对上列出口服装开出外销发票，计每件外销价为CIF5美元，今日交单出口并结转出口产品销售成本。当日即期汇率为1美元＝6.750元人民币。第四章配套真题（1）借：应收账款—应收外汇账款-ESEUSD500006.750337500

贷：主营业务收入—自营出口销售收入USD500006.750337500

借：主营业务成本—自营出口销售成本250000

贷：库存商品—库存出口商品-服装250000第四章配套真题（2）上列出口服装合同规定应付国外中间商3%佣金，当日即期汇率为1美元＝6.760元人民币

第四章配套真题（2）借：主营业务收入—自营出口销售收入USD15006.76010140（50000*3%）贷：应付账款—应付外汇账款-国外中间商USD15006.76010140第四章配套真题（3）上列出口服装应付海运运费计4500美元，当日即期汇率1美元＝6.760元人民币。第四章配套真题（3）借：主营业务收入—自营出口销售收入-服装USD45006.76030420

贷：应付账款—应付外汇账款USD45006.76030420第四章配套真题(4）应付上列出口服装保险费100美元，当日即期汇率1美元＝6.760元人民币。第四章配套真题（4）借：主营业务收入—自营出口销售收入-服装USD1006.760676

贷：应付账款—应付外汇账款-保险公司USD1006.760676第四章配套真题（5）本期向华新公司外购生产服装用面料，所取得增值税发票列明不含税进价为800000元，增值税税率17%，该批面料已验收入库，上列款项尚未支付。第四章配套真题（5）借：原材料—服装面料800000

应交税费—应交增值税（进项税额）136000

贷：应付账款—应付国内账款-光华936000第四章配套真题（6）本期内销给友谊商场服装3000件，不含税销售价为100000元，今开出增值税发票，增值税税率17%，上列价款尚未收到；同日结转该批服装内销成本75000元。第四章配套真题（6）借：应收账款—应收国内账款-友谊117000

贷：主营业务收入—内销销售收入-服装3000件100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

借：主营业务成本—内销销售成本-服装3000件75000

贷：库存商品—库存内销商品-服装3000件75000第四章配套真题(代理）

利通公司为一家非专业外贸公司，以人民币为记账本位币，对外币交易采用月初即期汇率中间价折算。2012年4月份接受国内光新医疗器械工业公司的委托，为该公司代理出口H型医疗器械2000件，该项代理出口发票所列外销总金额为75600美元，价格条件为CIF。该项业务所签订的外销合同规定给予国内中间商佣金率为3%，佣金在出口收汇并结汇后以人民币支付。利通公司与光新医疗器械工业公司所签订的代理进口协议规定的代理手续费率为1%，4月1日美元即期汇率中间价1美元＝6.3050元人民币。利通进出口公司代理业务情况如下：第四章配套真题(代理）

(1)收到光新医疗器械工业公司发来H型医疗器械2000件，每件价值150元人民币，经验收后入库代为保管。第四章配套真题(代理）

（1）借：代管物资—H型医疗器械300000（2000件）（2000*150）

第四章配套真题(代理）

(2)将上列H型医疗器械2000件代理出口发运，收到注明代为保管货物的出仓单。第四章配套真题(代理）

（2）借：代管物资—发出商品—H型医疗器械300000（2000件）贷：代管物资—H型医疗器械300000（2000件）第四章配套真题(代理）

(3)今向银行办理出口交单,代理出口货款尚未收到。第四章配套真题(代理）借：应收账款—应收外汇账款756006.3050476658贷：应付账款—应付国内中间商22686.305014299.74应付账款—光新医疗器械工业公司733326