00249高级财务会计

第一章外币会计记账本位币的含义:作为会计计量根本尺度的货币即“记账本位币〞选择记账本位币的一般原那么:【202404单项选择1P23】1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算。3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。即确定记账本位币应考虑融资活动获得的货币，同时还应考虑“保存从经营活动中收取款项所使用的货币。记账本位币的变更规定:依据我国企业会计准那么规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币计价的金额。【202404单项选择2P50】汇兑损益的含义:【202414单项选择1202410单项选择1202410简答31P28】汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。在外币兑换业务中，将外币兑换成记账本位币时所产生的汇兑损益是交易日市场汇率与银行买入价不同产生的折算差额。汇兑损益的性质:汇兑损益影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标，企业外汇风险的大小直接表现为汇兑收益和损失程度。汇兑损益的类型包括【202401多项选择21】1.交易汇兑损益2兑换汇兑损益3.调整外币汇兑损益4、外币折算汇兑损益在两项交易观点下，汇总损益作为己实现的损益，应如何进行账务处理，两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购本钱或者销售收入，取决于交易日的汇率。【202404核算33202410核算33P30】2024年9月1日，甲公司向W公司出口商品一批，售价共计100000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为USD1=RMB6.41。2024年2月15日，双方按照约定结清货款，当日即期汇率为USD1=RMB6.28。假设不考虑相关税费，2024年12月31日的即期汇率为USD1=RMB6.35。要求：按照我国企业会计准那么规定，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。202404解析：对于企业外币交易的会计处理，我国采用两项交易观的第一种方法。〔1〕交易发生日：借：应收账款USD100000/RMB641000贷：主营业务收入641000〔2〕资产负债表日：汇兑损益=USD100000*〔6.35-6.41〕=-6000〔元〕借：财务费用—汇兑损益6000贷：应收账款6000〔3〕交易结算日： 汇兑损益=USD100000*〔6.28-6.35〕=-7000〔元〕借：财项：务费用—汇兑损益7000贷：应收账款7000按当日即期汇率收到款借：银行存款628000 贷：应收账款USD100000/RMB6280002024年12月1日，甲公司出口自产商品一批，销售价格为100000美元，已办理发货手续，当日即期汇率为1美元=7元人民币，约定于2024年2月10日付款。假设不考虑相关税费，2024年12月31日的汇率为1美元=6.80元人民币，2024年2月10日的汇率为1美元=6.70元人民币。要求：分别按照单一交易观和两项交易观，做出上述业务在交易日、报表日和结算日的相关会计分录。202410〔1〕单一交易观交易日：借：应收账款700000贷：主营业务收入700000报表日：借：主营业务收入20000贷：应收账款20000结算日：借：主营业务收入10000贷：应收账款10000借：银行存款670000贷：应收账款670000〔2〕两项交易观交易日：借：应收账款700000贷：主营业务收入700000报表日：借：财务费用20000贷：应收账款20000结算日：借：财务费用10000贷：应收账款10000借：银行存款670000贷：应收账款670000外币交易表现形式：【202410单项选择题P29】〔1〕外币计价的商品购销交易和劳务供应〔2〕外币进行结算的借入和出借款〔3〕以外币进行的保险业务、管理咨询业务。外币业务主要包括以下几种类型，其账务处理分别是：【202404单项选择1P35】【202410单项选择】〔一〕收到外币业务的账务处理〔1〕企业收到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本〞账户的金额。在折合时，应当按交易发生日的即期汇率折算〔2〕收到外币筹资额按“短期借款〞核算账户的要求进行账务处理。〔3〕结汇业务：企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款〞科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记人“财务费用—汇兑损益〞账户。〔二〕资产负债表日外币工程调整的账务处理〔1〕外币货币性工程的调整。包括企业持有的外币货币资金、将以固定或可确定的外币金额收取的资产、将以固定或可确定的外币金额偿付的负债。外币货币性资金指以外币形式存在的库存现金、银行存款、应收账款、其他应收账款、长期应收款等，外币货币性负债指以外币形式存在的应付账款、其他应付款、长期应付款等。外币货币性工程应在资产负债表日按即期汇率折算调整。〔2〕外币非货币性工程。指货币性工程以外的工程。存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。以公允价值计量的外币非货币性工程，如交易性金融资产股票基金等，采用公允价值确定日的即期汇率折算。企业在资产负债表日外币账户余额应当按照以下方法进行相应的调整：外币货币性工程：应在资产负债表日按即期汇率折算调整。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益；同时，调增或调减外币货币性工程的记账本位币金额。如果发生调账减值，那么应先按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2、外币非货币性工程：〔1〕以历史本钱计量的外币非货币性工程，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以本钱与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确宠，那么在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货本钱进行比较。【202410单项选择2】〔2〕以公允价值计量的外币非货币性工程，如交易性金融资产〔股票、基金等〕，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额【202410核算33P36】【202404核算33P41】甲公司发生如下经济业务；〔1〕2024年11月28日，甲公司以45000美元购入乙公司B股股票10000股，作为交易性金融资产，当日即期汇率为USDI=RMB6.56，12月31日，购入的乙公司B股股票市值为50000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.24〔2〕2024年1月15日，甲公司出口A商品计49000美元。款项尚未收到，当日即期汇率为USDI=RMB6.22。要求：〔1〕编制甲公司2024年11月25日购入股票的会计分录；〔2〕计算甲公司持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动损益，并编制相关会计分录；〔3〕编制甲公司2024年1月15日出口商品的会计分录.202410解析〔1〕股票购入日：借；交易性金融资产——本钱 295200〔45000*6.56〕贷：银行存款——美元 295200〔45000*6.56〕〔2〕资产负债表日：公允价值变动损益＝50000*6.24-29520=16800〔元〕〔2分〕借：交易性金融资产——公允价值变动 16800贷；公允价值变动损益 16800〔3〕出口商品：借：应收账款 304780〔49000*6.22〕贷：主营业务收入 304780甲公司外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X3年6月30日即期汇率为USDI=RMB6.14,假设不考虑增值税等相关税费，20X3年6月30日有关外币账户期末余额如下:20X3年7月甲公司发生以下外币业务:(1)9日，赊销商品一批，价款共计200000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.12,(2)25日，以人民币存款归还前欠货款100000美元，当日即期汇率为USDI=RMB6.11，银行卖出价USDI=RMB6.130M31日，收回应收账款200000美元存入人民币存款账户，当日即期汇率为USDI=RMB6.13，银行买入价USDI=RMB6.10.要求:(1)编制7月份外币业务的会计分录。(2)计算7月末各外币账户的汇兑损益金额。【202404】解析(1)编制7月份外币业务的会计分录借:应收账款1224000(200000X6.12)贷:主营业务收入122400(2分)借:应付账款611000(100000X6.11)财务费用2000贷:银行存款613000(100000X6.13)(2分)借:银行存款1220000(200000X6.10)财务费用6000贷:应收账款1226000(200000X6.13)(2分)(2)7月末应收账款汇兑损益=300000X6.13-(300000X6.14+200000X6.12-200000X6.13)=-1000(元)(2分)7月末应付账款汇兑损益=100000X6.13-(200000X6.14-100000X6.11)=-4000(元)(2分)付出外币业务的处理【202410核算33P36】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20x7年4月10日，从国外BW公司购入乙材料，共计＄100000，当日的即期汇率为＄1=RMB10，按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000，支付的进口增值税为RMB170000，贷款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付，该公司账务处理如下：借：原材料1100000应交税费-应交增值税〔进项税额〕170000贷：应付账款-欧元〔100000*10〕1000000银行存款〔100000+170000〕270000外币货币性工程调整【202410核算33P36】大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率折合汇率，20x7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售价共计USD10000，当日即期汇率USD1=RMB8.59。12月31日，银行通知外汇货款收妥，并已入公司账户，当日即期汇率为USD1=RMB8.62，假设不考虑税费借：银行存款86200贷：应收账款-ABC公司85900财务费用-汇兑损益300大中公司以人民币为记账本位币，20x2年10月9日，以5000美元/台的价格从百迪公司购入A型设备12台，货款当日支付〔大中公司有美元存款〕。20x2年12月31日，已经售出A型设备2台，库存尚有10台，国内市场仍无A型设备供应，其在国际市场的价格已降至4900美元/台，10月9日的即期汇率是USD1=RMB8.2，12月31日的即期汇率是USD1=RMB8.1。假定不考虑增值税等相关税费借：资产减值损失13100贷：存货跌价准备13100外币报表折算的主要方法:【20240多项选择22】流动与非流开工程法、货币性与非货币性工程法、现行汇率法、时态法外币财务报表折算差额:是指在报表折算过程中，对表上不同工程采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：作为递延损益处理、作为当期损益处理。我国外币财务报表折算差额会计处理的原那么有：【202410多项选择21P28】【202410单项选择1】【202404多项选择21P37】1、资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益工程除“未分配利润〞工程外，其他工程采用发生时的即期汇率折算；2、利润表中的收入和费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算；〔会计实务中，为了简化核算，收入、费用类工程一般采用会计期间的平均汇率。〕3、上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工程下单独列示。4、比较财务报表的折算比照上述规定处理。外币报表折算的主要方法【202410单项选择P46】流动与非流开工程法：把资产负债表上的资产和负债传统的分为流动与非流动两大类，然后按各工程的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。流动资产和流动负债按财务报表编制日的现行汇率折算，非流动资产和非流动负债工程，按资产获得时和负债确立汇率即历史汇率进行折算。货币性与非货币性工程法：将资产负债表的工程分为货币和非货币性两大类，折算外币报表时，对资产负债表上的货币性工程，按报表编制日的现行汇率折算，对非货币性工程及业主权益工程，按原入账的历史汇率折算。现行汇率法：将列在资产负债表中的所有外币资产工程和外币负债工程，均根据编制报表日的现行汇率即期末汇率进行折算，因而它是一种单一汇率法。时态法：指要求现金应收和应付工程包括流动与非流动的按资产负债表编制日当时现金汇率换算，其他资产和负债那么依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。第二章所得税会计国际上关于所得税的主要观点有：收益分配观、费用观税法与会计的主要差异是：目标不同、依据不同、核算根底不同我国所得税会计处理的方法依次经历了以下几个阶段：〔1〕应付税款法期〔2〕以利润表为根底的纳税影响会计法〔3〕资产负债表债务法【202401单项选择2】。这是我国企业会计准那么要求采用的所得税会计核算方法。企业采用资产负债表债务法核算所得税时，一般应选择的是在资产负债表日。其核算程序为：【202401简答28】1、确定资产和负债的账面价值；2、确定资产和负债的计税根底；3、确定暂时性差异；4、计算递延所得税资产和递延所得税负债确实认额或转回额；5、计算当期应交所得税；6、确定利润表中的所得税费用。可抵扣暂时性差异产生的情况：【202410多项选择22202410多项选择22P73】1、资产的账面价值小于其计税根底；2、负债的账面价值大于其计税根底。应纳税暂时性差异产生的情况：【202404多项选择26202410多项选择21P76】1、资产的账面价值大于其计税根底，资产的账面价值大于其计税根底，说明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，从而产生应纳税暂时性差异；2、负债的账面价值小于其计税根底，在某项负债的账面价值小于其计税根底的情况下，依据上述“负债产生的暂时性差异〞计算公式，该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税根底的差额，应调增未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税暂时性差异。递延所得税资产与递延所得税负债的含义【202401】1、递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。2、递延所碍税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。递延所得税资产与递延所得税负债的核算意义【202404单项选择3P91】1、企业当期发生的交易或事项会导致未来应纳所得税金额的减少或增加，从而导致企业未来经济利益发生变化，由此确认的递延所得税资产和递延所得税负债符合资产和负债的定义。2、确认递延所得税资产和递延所得税负债，遵循了权责发生制的会计核算根底。依据权责发生制，交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响也应在该会计期间内确认，这样同一会计期间的会计利润与所得税费用才能相互配比，从而更加合理地反映企业的财务成果。递延所得税资产确认的账务处理：资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时，应借记“递延所得税资产〞账户，贷记“所得税费用—递延所得税费用〞；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录；企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产〞账户，贷记“商誉〞等账户；对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，应借记“递延所得税资产〞账户，贷记“资本公积—其他资本公积〞账户；企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。【202404核算34P79-P82P91P103】例1.甲公司适用的所得税税率为25%,2024年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异有：(1)1月1日取得某项无形资产，本钱为500000元，因无法合理估计其使用寿命，将其作为使用寿命不确定的无形资产。年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产摊销年限为10年，摊销金额允许税前扣除。(2)1月份开始计提折旧的一项固定资产，本钱为2000000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定应采用年限平均法计提折旧。年末该固定资产未发生减值。要求：(1)计算2024年年末无形资产、固定资产的账面价值和计税根底。(2)计算2024年产生的暂时性差异。(3)计算2024年年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。202404解析：〔1〕无形资产的账面价值=500000〔元〕无形资产的计税根底=500000-500000/10=450000〔元〕固定资产的账面价值=2000000-2000000*2/5=1200000〔元〕固定资产的计税根底=2000000-2000000/5=1600000〔元〕〔2〕应纳税暂时性差异=500000-450000=50000〔元〕可抵扣暂时性差异=1600000-1200000=400000〔元〕〔3〕年末递延所得税负债的余额=50000*25%=12500〔元〕年末递延所得税资产的余额=400000*25%=100000〔元〕例2.乙企业2001年12月31日购入本钱为400万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为0，会计采用年限平均法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该企业各年末均未对该项固定资产计提减值准备。乙企业适用的所得税税率为25%。【202410核算34P104-P106】暂时性差异及其对所得税影响数计算表工程2001年2024年2024年2024年2024年2024年账面价值400320240160800计税根底40024014486.443.20暂时性差异0809673.636.80递延所得税负债余额0202418.49.20递延所得税负债发生额020〔贷〕4〔贷〕5.6〔借〕9.2〔借〕9.2〔借〕〔1〕2024年年末账面价值=400-400/5=320年末计税根底=400-400*40%=240年末账面价值大于计税根底，产生应纳税暂时性差异80万元。年末递延所得税负债余额=80*25%=20本年递延所得税负债发生额=20-0=20〔贷方〕年末确认递延所得税负债时：借：所得税费用-递延所得税费用200000贷：递延所得税负债200000〔2〕2024年：年末账面价值=400-400/5*2=240年末计税根底=240-240*40%=144年末账面价值大于计税根底，产生应纳税暂时性差异96万元。年末递延所得税负债余额=96*25%=24本年递延所得税负债发生额=24-20=4〔贷方〕年末确认递延所得税负债时：借：所得税费用-递延所得税费用40000贷：递延所得税负债40000〔3〕2024年年末账面价值=400-400/5*3=160年末计税根底=400-400*40%=86.4年末账面价值大于计税根底，产生应纳税暂时性差异73.6万元。年末递延所得税负债余额=73.6*25%=18.4本年递延所得税负债发生额=18.4-24=-5.6〔贷方〕年末确认递延所得税负债时：借：递延所得税负债56000贷：所得税费用-递延所得税费用56000〔4〕2024年年末账面价值=400-400/5*4=80年末计税根底=86.4-86.4/2=43.2年末账面价值大于计税根底，产生应纳税暂时性差异36.8万元。年末递延所得税负债余额=36.8*25%=9.2本年递延所得税负债发生额=9.2-18.4=-9.2〔贷方〕年末确认递延所得税负债时：借：递延所得税负债92000贷：所得税费用-递延所得税费用92000(5)2024年年末账面价值=400-400/5*5=0年末计税根底=43.2-86.4/2=0年末账面价值等于计税根底，递延所得税负债余额为0本年递延所得税负债发生额=0-9.2=-9.2〔贷方〕年末转回递延所得税负债时：借：递延所得税负债92000贷：所得税费用-递延所得税费用92000递延所得税负债确认计量【202410单项选择3P108】递延所得税负债期末余额二应纳税暂时性差异期末余额x适用的所得税税率2、本期递延所得税负债增加或减少发生额=递延所得税负债期末余额一递延所得税负债期初余额2024年7月10日，某企业购入一项可供出售金融资产，取得本钱为500万元，2024年12月31日其公允价值为400万元。所得税税率为25％。2024年年末该项金融资产对所得税影响的会计处理为应确认递延所得税资产25万元【202410单项选择3P96】不确认相应的递延所得税负债。主要有以下三种情况：〔1〕商誉的初始确认；〔2〕企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项；〔3〕投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。14.纳税调整工程主要有：【202404单项选择2P113】企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。会计上列作营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。当期所得税的计量应纳税所得额=会计利润+按照会计准那么规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+〔或一〕计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额+〔或一〕计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额一税法规定不征税的收入+〔或一〕其他需要调整的因素或者：纳税所得额二会计利润+可抵扣暂时性差异一应纳税暂时性差异+或一〕其他需要调整的因素【202410单项选择2P114】【202410单项选择】在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异工程外，还有其他一些差异工程，主要有：1.企业购置国债的利息收入。按照会计准那么规定，国债利息收入计入投资收益，而按税法规定那么给予免税，不计入应纳税所得额中。2、企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出及赞助支出，会计上列做营业外支出，但税法上不允许抵减纳税所得。3、企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。4、公益性捐赠支出5、非金融企业向非金融企业借款的利息支出6、企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费。7、企业发生的职工教育经费支出8、企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待支出。9、企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%局部的广告费和业务宣传费支。2、当期所得税二当期应纳税所得额*适用的所得税税率【202404单项选择2P113】二、当期所得税的账务处理借：所得税费用贷：应交税金一应交所得税2024年某企业的利润总额为1000万元，当年发生应纳税暂时性差异50万元，发生可抵扣暂时性差异100万元，适用的所得税税率为25%，那么该企业2024年应交所得税是237.5万元【202410单项选择3P117】所得税费用的计量和帐务处理【202410核算34P119】【202410核算】34P118所得税费用是指企业经营利润应交纳的所得税。所得税费用的计量：所得税费用由两局部组成：当期所得税〔当期应交所得税〕和递延所得税，因此本期所得税费用二当期所得税+递延所得税二、所得税费用的帐务处理：1、当期所得税：借：所得税费用—当期所得税费用贷：应交税金—应缴所得税2、递延所得税：借：递延所得税资产〔计算时，假设为负数，本工程在贷方登记。〕贷：递延所得税负债〔计算时，假设为负数，本工程在借方登记。〕根据上述两项的差额，借记或贷记“所得税费用—递延所得税费用〞【202404核算34202410核算33P94】2024年甲公司发生亏损8000000元，预计2024年至2024年每年应纳税所得额分别为2000000元、3000000元和5000000元。该公司所得税税率为25%，税法规定企业纳税年度发生的亏损可在以后5年内以应税所得弥补，无其他暂时性差异。要求:编制甲公司可抵扣亏损对2024年至2024年各年所得税影响的会计分录。【202404】解析：2024年末:借:递延所得税资产2000000贷:所得税费用20000002024年末:借:所得税费用500000贷:递延所得税资产5000002024年末:借:所得税费用750000贷:递延所得税资产7500002024年末:借:所得税费用1250000贷:递延所得税资产750000应交税费一一应交所得税5000002024年甲公司的利润总额为5000000元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税务处理存在的差异如下：(1)支付违法经营罚款100000元。(2)取得国债利息收入50000元。(3)年末计提了300000元的存货跌价准备。(4)当年取得某项无形资产，本钱为5000000元，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，年末该无形资产未发生减值。按税法规定，该无形资产当年摊销额为1000000元。(5)年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费400000元。按照税法规定，与产品售后效劳相关的费用在实际发生时允许扣除。要求：(1)计算应交所得税。(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。(3)计算所得税费用。(4)编制有关的会计分录。答：〔1〕应交所得税=〔5000000+100000-50000+300000-1000000+400000〕×25%=1187500〔2〕递延所得税资产=〔300000+400000〕×25%=175000〔元〕递延所得税负债=1000000×25%=250000〔元〕〔3〕所得税费用=1187500-175000+250000=1262500〔元〕〔4〕借：所得税费用1262500递延所得税资产175000贷：应交税费-应交所得税1187500递延所得税负债250000上市公司会计信息的披露【202410单项选择4P159】有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。【202401单项选择3】与一般企业会计相比，上市公司会计有哪些特点【202401简答29】(1)资本筹集上的多元化(2)在本钱费用处理上扩大了准备金的提取范围(3)、利润分配的复杂化(4)、会计信息的公开化上市公司必须公开披露的信息内容主要包括：【202410单项选择4P128】【202410多项选择22P132】【202401多项选择123】【202401多项选择124】【202410单项选择5P141】一、招股说明书【202410单项选择5P129】【202410简答】招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。招股说明书面向一级股票发行市场。股份有限公司公开发行股票时应当编制招股说明书，发行人及其承销商应当在承销期开始前2—5个工作日内将招股说明书概要予以公告，向社会公开披露有关信息。招股说明书的有效期为6个月。股份有限公司在招股说明书中需要公开纰漏的主要内容有：〔1〕公司的名称、住所〔2〕发起人、发行人简况〔3〕筹资的目的等二、上市公告书，【202410简答】上市公告书是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面公告。招股说明书、上市公告书二者不同之处有：标志不同、编制的目的不同、各种指标计算方法不同三、定期报告主要包括：【202404多项选择22P128】1、年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并予公告。年度财务报告必须经注册会计师审计；【202404单项选择3P131】2、中期报告【202401单项选择5】上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送中期报告，并予公告。3、季度报告上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露。四、临时报告，主要包括：【202410单项选择4P132】1、重大事件公告2、公司收购公告。分部报告的概念【202404多项选择23P152】分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成局部〔业务分部或地区分部〕编报的有关各组成局部收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。分部报告有两种类型：1、按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；2、是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。分部报告的编制根底【202401单项选择11】企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制根底；在披露合并财务报表的情况下，那么以其合并财务报表作为分部报告的编制根底。确定业务分部应考虑的因素：【202401简答27】1、各单项产品或劳务的性质。2、生产过程的性质。3、产品或劳务的客户类型。4、销售产品提供劳务的方式。5、生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。企业在确定地区分部时，应当结合其内部管理要求，并考虑以下因素：【202404多项选择22P139】【202410多项选择23P139】1、所处经济、政治环境的相似性2、在不同地区经营之间的关系3、经营的接近程度大小4、与某一特定地区经营相关的特别风险5、外汇管理规定6、外汇风险确定报告分部的原那么【202410单项选择5P142】报告分部确实定应当考虑重要性原那么，在确定业务分部和地区分部后，需要按照一定的标准对业务分部或地区分部进行重要性标准的测试，满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。分部费用包括所得税费用、营业税金及附加和营业外本钱等。【202401多项选择25】分部会计信息披露的内容【202410单项选择P148】主要报告形式下会计信息披露的内容：分部收入、分部费用、分部利润、分部资产、分部负债分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接：分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接、分部利润或亏损应当与企业营业利润或亏损和企业净利润或净亏损相衔接、分部资产总额应当与企业资产总额相衔接、分部负债总额应当与企业负债总额相衔接次要报告形式下会计信息披露：采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露分部报告的其他披露内容：分部间转移价格确实定及其变更、分部会计政策及其变更、前期比较数据中期财务报告是指以中期为根底编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告和年初至本中期末的财务报告。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。【202410多项选择23202410多项选择23202404单项选择2P156】关于编制中期财务报告的理论根底，目前主要有两种观点：1、独立观【202404单项选择4P158】将每一中期视为一个独立的会计期间，我国规定，企业在编制中期财务报告时，应将中期视同为一个独立的会计期间，所采用的会计政策应与年度财务报表采用的会计政策相一致，不得随意变更会计政策。目前，大多数国家或者地区在编制中期财务报告时采用的理论根底是独立观。2、一体观中期财务报告应当遵循的会计信息质量要求包括：1、重要性2、及时性

企业在编制中期财务报告时，应当遵循以下确认与计量的根本原那么：【202401简答30】1、中期会计要素确实认与计量原那么应当与年度财务报表相一致2、中期会计计量应当以年初至本中期末为根底3、中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。关联方具有以下特征：【202404单项选择5P178】1、关联方涉及两方或多方。2、关联方以各方之间的影响为前提。

企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露：关联方关系的性质、交易类型、交易要素【202410单项选择6P183】中期财务报告确实认与计量【202410单项选择P160】中期财务报告确认与计量的根本原那么：1、中期会计要素确实认与计量原那么应当与年度财务报表相一致。2、中期会计计量应当以年初至本中期末为根底。3、中期采用的会计政策应当与年度财务财务报告相一致，会计政策和会计估计变更应当符合规定。季节性、周期性或者偶然性取得的收入确实认与计量除了在会计年度末允许预计或者递延，中期财务报告也相应允许预计或递延外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得为了平衡各中期的收益将其在会计年度的各个中期之间进行分摊，在中期财务报告中予以预计或者递延。会计年度中不均匀发生的费用确实认与计量【202410单项选择P165】通常情况下，与企业生产经营和管理活动有关的费用在一个会计年度的各个中期是均匀发生的，各中期间发生的费用不会有较大差异，但有些费用，如员工培训费等，常集中在会计年度的个别中期内。对于在会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报告中预提或者待摊，以平衡各中期之间的收益，操纵杆利润。第四章租赁会计1.按租赁资产投资来源分类：直接租赁是指由出租人承担购置租赁资产所需要全部资金的租赁业务。购置租赁资产的这局部资金可以是出租人的自由资金，也可以是其借人的资金。杠杆租赁【202401】是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购置或制造，再将资产出租的租赁业务。售后租回是指企业〔买主兼出租人〕将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁〞。转租赁是指从事租赁单位一方面租入其他企业的资产成为承租人，而另一方面又将租人的资产再转租给他人而成为出租人的租赁业务，这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁〔简称转租〕。经营租赁承租人与出租人的会计账务处理【202410多项选择24P197】一、承租人的账务处理包括以下内容：由于经营性租入的资产，承租人不能视为自有资产，所以不计入企业资产账内，也不计提折旧。因此，承租人经营租赁主要进行以下账务处理和信息披露：1、租金的账务处理。承租人应将租金在租赁期内各个期间按直线法确认费用。当出租人实施免租期鼓励措施时，承租人仍须将租金在整个租期内分摊，不得在租期内扣除免租后分摊。当出租人实施承担承租人某些费用的鼓励措施时，承租人应在租金总额中扣除该项费用，并将租金余额在租赁期内摊销。承租人对确认租金费用的账务处理是借记“管理费用〞或“制造费用〞等账户，贷记“银行存款〞账户。2、初始直接费用的账务处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁工程的费用。承租人将已发生的初始直接费用，确认为当期费用，借记“管理费用〞等账户，贷记“银行存款〞。3、或有租金的账务处理。或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。承租人在或有租金发生时计入当期损益，借记“财务费用〞等账户，贷记“银行存款〞账户。

4、相关会计信息披露。承租人对于重大的经营租赁，应当在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。5.如果一项租赁业务符合以下一项或数项标准，应可以认定为融资租赁业务：【202404单项选择6P203】【202410简答32P202-203】【202404多项选择23P202】【202410简答】〔1〕在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。〔2〕承租人有购置租赁资产的选择权，所订立的购置价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。〔3〕资产的所有权即使不转移，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。〔4〕承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。〔5〕租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。最低租赁付款额和最低租赁收款额的构成内容【202410简答31P203】“最低租赁付款额〞包括承租人应支付的租金、租期届满时承租人行使购置选择权支付的款项以及由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。“最低租赁收款额〞是指租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。一、承租人融资租赁业务核算【202410多项选择24P204】1、在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。【202404单项选择5P195】【202410多项选择】2、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否那么，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。3、未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。4、承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资严所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。出租人融资租赁业务核算【202404多项选择24P214/216】1、在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录为担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用以及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。2、未实现融资收益应当在租赁期内各个会计期间进行分配，分配时应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。【202404单项选择6P204】3、应当在每年年度终了，对未担保余值进行复核。如果未担保余值增加的，不调整。在有证据说明未担保余值已经减少时，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。融资租赁业务中，承租人的账务处理【202410多项选择24P204】租赁期开始日时，借记“固定资产——融资租入固定资产〞账户，租入资产的入账价值是承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者比较，将较低的价值确认为融资租入固定资产入账价值，借记“未确认融资费用〞账户，其金额是融资租入固定资产入账价与最低租赁付款额差额；贷记“长期应付款——付融资租赁款〞账户，其金额等于最低租赁付款额。二、发生的初始直接费用计入租入资产的价值，账务处理是借记“固定资产——融资租入固定资产〞账户，贷记“银行存款〞账户，金额为已支付的初始直接费用额。三、未确认融资费用分摊的账务处理分为两个环节，1、支付租金，借记“长期应付款——应付融资租赁款〞账户，金额为每期租金，贷记“银行存款〞账户；2、分配当期融资费用额，借记“财务费用〞账户，贷记“未确认融资费用〞账户。四、融资租入固定资产折旧的账务处理是借记“制造费用〞 〔或“管理费用〞〕账户，贷记“累计折旧〞。 当承租人根据租赁合同确定折旧期，确定了租期届满承租人将取得租入资产所有权时，折旧期为租赁开始日租赁资产的尚可使用年限。当无法确定租期届满承租人是否会取得租入资产所有权时，折旧期为租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短者。甲生产设备于2024年12月31日甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：〔1〕租赁期开始日为2024年12月31日，租期3年，每年末支付租金500000元。〔2〕该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1050000元。〔3〕租赁期满时，甲公司享有优惠购置选择权，购置价15000元。估计期满时的公允价值350000元。〔4〕该生产设备的预计使用年限为5年，净残值为零，承租人采用年限平均法计提折旧。〔5〕甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。〔6〕假设最低租赁付款额的现值为1150000元。【202410核算35P209】要求：〔1〕确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。〔2〕计算2024年应计提折旧并编制会计分录。〔3〕编制2024年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。答：〔1〕属于融资租赁。理由如下：最低租赁付款额现值=80000×3.4651=277208，与公允价值280000接近；租赁期四年，占剩余使用年限5年的75%以上。〔2〕最低租赁付款额现值=80000×3.4651=277208元

未确认融资费用=80000×4－277208=42792元〔3〕起租日分录：因最低租赁付款额现值小于公允价值，因此以最低租赁付款额现值入账：借：固定资产—融资租入固定资产

277

208

未确认融资费用

42

792

贷：长期应付款—应付融资租赁款

320

0002024年支付租金的分录：借：长期应付款—应付融资租赁款

80

000

贷：银行存款

80

000〔1〕2024年12月31日租赁资产的入账价值为1

060

000元。因公允价值1050000元小于最低租赁付款额的现值1150000元，因此入账价应为1050000＋初始直接费用10000=1060000元。借：固定资产—融资租入固定资产

1

060

000未确认融资费用

465

000贷：长期应付款—应付融资租赁款

1

515

000银行存款

10

000注：请注意区分“最低租赁付款额〞与“最低租赁付款额的现值〞。最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购置选择权支付的金额=500000×3＋15000=1515000元作为“长期应付款〞的入账金额是最低租赁付款额1515000元。〔2〕2024年应计提的折旧额=1060000×1／5=212000元借：制造费用—折旧费

212

000

贷：累计折旧

212

000〔3〕2024年12月31日租赁期满：支付购置价款时：借：长期应付款—应付融资租赁款

15

000

贷：银行存款

15

000转入自有资产时：借：固定资产—生产经营用固定资产

1

060

000贷：固定资产—融资租入固定资产

1

060

000融资租赁业务中，承租人支付的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。【202404单项选择7P204】售后租回融资租赁业务的账务处理【202410单项选择7P212】所生产的甲产品的年销售收入所生产的甲产品的年销售收入所生产的甲产品的年销售收入〔1〕出售资产时，按账面净值借记“固定资产清理〞账户，按已计提折旧额借记“累计折旧〞账户，按已计提的减值准备金额借记“固定资产减值准备〞账卢，按固定资产账面价贷记“固定资产〞账户。〔2〕收到出售资产价款时，借记“银行存款〞账户，贷记“固定资产清理〞账户，按借贷方差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益〞账户。〔3〕分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益〞账户，贷记或借记“制造费用〞或“管理费用〞账户。【202404核算题35202410核算34P208-P212】甲公司采用融资租赁方式租入全新的生产设备一台，有关资料如下：(1)租赁期开始日为2024年12月31日，租期4年，每年年末支付租金400000元。(2)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为l200000元。(3)该设备的预计使用年限为6年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。(4)租赁开始日最低租赁付款额的现值为1300000元。(5)租赁期届满，租赁资产归甲公司所有。要求：(1)确定租赁资产入账价值并编制相关会计分录。(2)编制2024年年末支付租金及分摊未确认融资费用的会计分录〔假定分摊率为8%〕。(3)计算2024年应计提折旧额并编制相关会计分录。202404解析：〔1〕由于租赁开始日设备的公允价值低于最低租赁付款额的现值，所以，租赁资产的入账价值=1200000〔元〕未确认融资费用=400000*4-1200000=400000〔元〕借：固定资产—融资租入固定资产1200000未确认融资费用400000贷：长期应付款—应付融资租赁款1600000〔2〕支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款400000贷：银行存款400000分摊未确认的融资费用：借：财务费用96000〔1200000*8%〕贷：未确认融资费用9600034.2024年12月31日，甲公司将一台账面价值5500000元，已提折旧2500000元的生产设备，按2400000元的价格销售给乙公司，同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，每年末支付租金800000元。未实现售后租回损益按年限平均法分3年摊销。假定没有证据说明售后经营租赁业务以公允价值成交。202410要求：(1)计算未实现售后租回损益。(2)编制出售设备的会计分录。(3)编制收到出售设备价款的会计分录。(4)编制2024年年末支付租金的会计分录。(5)编制2024年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。答：〔1〕未实现售后租回损益=2400000—〔5500000—2500000〕=-600000〔元〕〔2〕借：固定资产清理3000000累计折旧2500000贷：固定资产5500000〔3〕借：银行存款2400000递延收益-未实现售后租回损益600000贷：固定资产清理3000000〔4〕借：制造费用800000贷：银行存款800000〔5〕借：制造费用200000贷：递延收益-未实现售后租回损益200000第五章衍生金融工具会计【202404单项选择7P259】衍生金融工具确实认和终止确认的概念及原那么【202404简答P238】衍生金融工具确实认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的工程记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。衍生金融工具终止确认，是指将衍生金融工具及企业的账户和资产负债表内予以转销。收取金融资产现金流量的合同权利终止或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。根底金融工具的内容【202410单项选择7P230】【202401单项选择15】【202401单项选择19】根底金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存t入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。其特征主要有：【202410多项选择25P233】1、衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化；2、不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反响的其他类型合同相此，要求很少的初始净投资；3、在未来某一日期结算。衍生金融工具目前包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。主要有：1、金融远期是指在确定的将来某一时间按照确定的价格购置或出售某项资产的合约,主要包括远期外集合约和远期利率协议。2、商品期货是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定商品的交易合约。3、金融期货【202410单项选择9P233】【202410单项选择7P233】是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约。包括外汇期货、利率期货和股票指数期货。4、金融期权【202410单项选择8P234】是一种交易选择权，是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利，它有卖权和买权两个根本类型。根据标的资产的不同，金融期权包括外汇期权、利率期权、股票期权和股票指数期权等。5、金融互换是指当事人按照一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的合约。衍生金融工具确实认原那么：衍生金融工具确实认、衍生金融工具的终止确认衍生金融工具的计量规定：【202410单项选择8P239】【202404多项选择24P239】1、衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。2、被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。其中，财务担保合同是指由保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。3、企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购置、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他价、融资费用、内部管理本钱及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成局部。4.衍生金融工具业务的账务处理【202404单项选择9P239】企业取得衍生金融工具，应按其公允价值，借记“衍生工具〞科目，发生的交易费用，借记“投资收益〞科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款〞等科目。企业发行衍生金融工具，承担负债时，借记“银行存款〞等科目，贷记“衍生工具〞科目。〔2〕资产负债表日，衍生金融工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具〞科目，贷记“公允价值变动损益〞科目，公允价值低于其账面余额的差额，作相反会计处理。【202404单项选择8P239】【202410单项选择】〔3〕处置衍生金融工具的时候，按照实际收到的金额借记“银行存款〞、“结算备付金〞等科目，按衍生金融工具的账面价值，贷记“衍生工具〞科目，按其差额，借记或贷记“投资收益〞科目，同时，将原计入该衍生金融工具的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目，贷记或借记“投资收益〞科目。【202404单项选择8P240】【202401核算35】35．甲公司采用融资租赁方式租入全新生产设备一台，有关资料如下：〔1〕租赁期开始日为2024年12月31日，租期4年，每年年末支付租金700000元。〔2〕该生产设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为2400000元。〔3〕该生产设备的预计使用年限为7年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。〔4〕租赁期满时，将生产设备归还给租赁公司。〔5〕2024年以银行存款支付该生产设备的保险费、维修费等履约本钱共计15000元。〔6〕2024年按年销售收入的5%支付给租赁公司经营分享收入200000元。〔7〕假设租赁开始日最低租赁付款额的现值为2500000元。202401〔1〕确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。答：租赁资产的入账价值为2400000〔元〕借：固定资产——融资租入固定资产2400000未确认融资费用400000贷：长期应付款——应付融资租赁款2800000〔2〕计算2024年应计提的折旧额并编制相关会计分录。答：2024年应计提的折旧额=2400000×1/4=600000〔元〕借：制造费用600000贷：累计折旧600000〔3〕编制2024年发生履约本钱的会计分录。答：借：制造费用15000贷：银行存款15000〔4〕编制2024年支付经营分享收入的会计分录。答：借：销售费用200000贷：银行存款200000【202401核算35】结算月末持仓期货合约的浮动盈亏〔即确定公允价值变动〕：【202410单项选择8P250】套期保值的概念及类别【202410多项选择25P244】套期保值是指企业为躲避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期工程全部或局部公允价值或现金流量变动。套期保值业务主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素。套期保值会计核算的账户设置【202410多项选择25P250】一、

“套期工具〞账户【202404多项选择6P245】1、该科目是一个共同类性质的会计科目，核算企业开展套期保值业务〔包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期〕套期工具公允价值变动形成的资产或负债。该科目可按套期工具类别进行明细核算；2、企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套期工具〞科目，同时贷记或借记“衍生金融工具〞等科目；3、资产负债表日，对于有效套期，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具〞科目，贷记“套期损益〞等科目；套期工具产生损失作相反的会计分录；4、金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“套期工具〞科目；5、“套期工具〞科目期末的借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。二、“被套期工程〞账户【202404简答31P248】被套期工程是指企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的工程。有以下几种主要类型：单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净资产〔2〕一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资〔3〕分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一局部三、“套期损益〞账户

公允价值套期的账务处理【202410核算35P253】【202410核算35】35.2024年1月1日，甲企业为躲避所持A存货公允价值变动风险.与某期货公司签订了一项B衍生金融工具合同，并将其指定为对2024年第一季度A存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。衍生金融工具B的标的资产与被套期工程存货在数量、质量、价格变动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素，当年其他相关资料如下：〔1〕1月1日，衍生金融工具B的公允价值为O，被套期工程A存货账面价值为500000元，公允价值为550000元。〔2〕3月31日，衍生金融工具B的公允价值为10000，A存货的公允价值为下降了12000元。〔3〕3月31日，甲企业将A存货以538000元的价格出售，款项存入银行，同时将衍生金融工具B结算。【202410】解析〔1〕1月1日借：被套期工程——库存商品A 500000贷：库存商品——A 500000〔2〕3月31日借：套期工具——衍生金融工具B 10000贷：套期损益 10000借：套期损益12000贷：被套期工程——库存商品A 12000〔3〕3月31日借：银行存款 538000贷：主营业务收入 538000同时结转销售本钱：借：主营业务本钱 488000贷：被套期工程——库存商品A 488000借：银行存款10000贷：套期工具——衍生金额工具B 10000〔1分〕衍生金融工具在财务报表内列示【202410简答31P262】衍生金融工具在资产负债表的列示发生衍生金融工具业务的企业，应在资产负债表设置“衍生金融资产〞和“衍生金融负债〞工程列示，前者作为资产工程，后者作为负愤工程。衍生金融工具在利润表的列示企业衍生金融工具产生的损益，根据不同的情况，分别反肤在“投资收益〞、“套期损益〞和“公允价值变动损益〞科目。在利润表中需要单列这几个工程反映相关损益，编制利润表时根据有关科目的发生额分析填列。〔三〕衍生金融工具在现金流量表的列示衍生金融工具引起的现金流入和流出厲于投资活动的现金流,根据具体情况分别在“收回投资收到的现金"、“取得投资收益收到的现金"和“投资支付的现金〞等工程内反缺第六章企业合并会计——企业合并的账务处理企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的方式主要有：【202404单项选择10P269】【202410单项选择9P269】【202401单项选择8】【202410单项选择】1、吸收合并【202404单项选择10P269】又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保存法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。2、新设合并又称“创立合并〞，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。例如，A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中：A公司和B公司分别以其全部资产换取新成立C公司的股份。A公司和B公司随即宣告解散。3、控股合并【202404多项选择26P271】是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，到达对其他企业进行控制的一种合并形式。在母公司未拥有子公司50%以上的股份情况下，有如下几种情况之一者也可以确认为控股：【202404多项选择25P269】【202410多项选择】〔1〕通过与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权〔2〕根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策〔3〕有权任免董事会或与之相当的权利机构的多数成员〔4〕在董事会或与之相当的权利机构会议上有半数以上投票权权益结合法，又称“权益法〞，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。【202401】采用权益结合法进行企业合并的核算原那么，即所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。在编制合并财务报表时，将母公司长期股权投资从本钱法调整为权益法是为了编制抵消分录并确定合并数。【202404单项选择13P320】【202410单项选择】同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。【202404单项选择9P277】其中：1、“同一方〞，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者；2、“相同的多方〞，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或者两个以上投资者；3、“控制并非暂时性〞，是指参与合并的企业在合并前后较长时间内〔通常指一年以上，含一年〕受同一方或相同多方最终控制。二、非同一控制下的企业合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购置另一个或多个企业股权或净资产的行为。【202410单项选择11P277】同一控制下的企业合并具有以下两个特点：【202410多项选择26P280】1、从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值来反映净资产；2、由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平变易价格，如果以双方议定的价格作为核算根底，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值作为核算根底。同一控制下企业合并的核算方法：1、对于同一控制下的企业合并，不采用购置法，而采用类似权益结合法的核算方法。权益结合法视企业合并为企业资源的联合，认为是两家和两家以上原企业所有者风险和利益的联合，因此不要求对被购置企业的资产加以重估，即按原有账面价值入账；2、对于同一控制下的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益；3、合并方相关资产和负债所采用的会计政策和被合并方不同的，应当对取得的资产和负债进行调整，按调整后的账面价值进行确认；4、对同一控制下的企业合并，根据合并方式的不同，其核算方法也有所差