初级会计职称考试初级会计实务重点-委托加工物资

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托付加工物资

(一)托付加工物资的内容

托付加工物资是指企业托付外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业托付外单位加工物资的成本包括：

1.加工中实际耗用物资的成本;

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等;

3.支付的税金，包括托付加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

需要交纳消费税的托付加工物资，加工物资收回后径直用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本;收回后用于继续加工应税消费品，记入“应交税费——应交消费税”科目。

对于伴同加工费所支付的增值税，假如符合抵扣条件应计入“应交税费—应交增值税(进项税额)”，而不计入托付加工物资的成本。

【例题1：2022年单项选择】一般纳税人托付其他单位加工材料收回后径直对外销售的，其发生的以下支出中，不应计入托付加工材料成本的是()。

A.发出材料的实际成本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的.增值税

D.受托方代收代缴的消费税

答案：C

(二)托付加工物资的账务处理

(1)发出物资

发出物资时，依据发出物资的成本借记“托付加工物资”科目，贷记“原材料”科目。假如采纳计划成本核算，还应结转材料成本差异，贷记“材料成本差异”科目。

借：托付加工物资

贷：原材料

材料成本差异(假如节省此科目就在借方)

(2)支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：托付加工物资

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

②支付运杂费时

借：托付加工物资

贷：银行存款

③消费税的处理

ⅰ：假如托付加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣

借：应交税费-应交消费税

贷：银行存款

ⅱ：假如托付加工物资收回后径直销售，消费税应计入托付加工物资的成本中

借：托付加工物资

贷：银行存款

(3)加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等(计划成本)

贷：托付加工物资(实际成本)

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节省计入贷方

【例题2：教材1-58】

甲公司(商品流通企业)托付丁公司加工商品一批(属于应税消费品)100000件，有关经济业务如下：

(1)1月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为-3%。

(2)2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17%。

(3)3月4日，用银行存款支付来回运杂费10000元

(4)3月5日，上述商品100000件(每件计划成本为65元)加工完毕，公司已办理验收入库手续。

要求：编制相关的会计分录(应交税费写出明细科目)

(1)发出托付加工物资时：

发出托付加工材料时：

借：托付加工物资6000000

贷：原材料6000000

结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异180000

贷：托付加工物资180000

(2)支付商品加工费时：

借：托付加工物资120000

应交税费-应交消费税660000

应交税费-应交增值税(进项税额)20400

贷：银行存款800400

(3)支付运杂费

借：托付加工物资10000

贷：银行存款10000

(4)加工完毕验收入库