成本会计学 第3章第6节 完工产品和在产品之间的成本分配

第六节完工产品和

在产品之间的成本分配

通过本节的学习，要求理解在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，了解在产品数量的确定方法及其意义，掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。学习目标与要求重点与难点

在产品数量的核算，生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。3/1/20241成本会计/第3-5章在产品成本计算

本节主要学习内容在产品数量的核算生产费用在完工产品和在产品之间的分配概念、范围、清查简易分配法约当产量法定额成本法定额比例法3/1/20242成本会计/第3-5章在产品成本计算

产品成本计算的一般程序归集分配再归集再分配1、各产品2、基本生产车间3、辅助生产车间4、行政部门等1、各产品成本明细账2、生产车间明细账3、辅助生产明细账4、管理费用明细账等材料、工资、燃料及动力、折旧费用完工产品和在产品3/1/20243成本会计/第3-5章在产品成本计算（一）在产品的概念广义在产品

是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。包括还在车间加工的在产品（正在返修的废品也在内）和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。一、在产品概述狭义在产品

只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分产品，(车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。)对外销售的自制半成品属于商品产品注意3/1/20244成本会计/第3-5章在产品成本计算练习：下列属于广义在产品的有（）A.正在第一生产车间加工着的产品B.库存的等待销售半成品C.库存等待下一生产环节领用的半成品D.未经验收入库的产品答案：

ACD3/1/20245成本会计/第3-5章在产品成本计算（二）在产品清查的核算1.调整账面记录（1）盘盈时：

2.根据处理意见核销（1）盘盈核销时：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：基本生产成本（2）盘亏毁损时借：待处理财产损溢贷：管理费用借：管理费用其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢（2）盘亏毁损核销时3/1/20246成本会计/第3-5章在产品成本计算（三）在产品成本与完工产品成本计算之间的关系

正确计算在产品成本有何意义？

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本公式二：公式一：完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本3/1/20247成本会计/第3-5章在产品成本计算二、生产费用在完工与

在产品之间的分配

简易的分配方法1、不计算在产品成本2、按年初数固定计算在产品成本3、按原材料费用计算在产品成本4、按完工产品计算在产品成本约当产量法在产品定额成本法定额比例法3/1/20248成本会计/第3-5章在产品成本计算（一）不计算在产品成本法特点：本月生产费用全部由完工产品负责适用：月末在产品数量很少，价值很低的产品，如食品行业。（二）在产品按年初数固定计算法特点：各月月末在产品成本=年初在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用适用：月末在产品数量较少；或数量较多，但数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业等有固定容器装置的在产品。例：见教材p823/1/20249成本会计/第3-5章在产品成本计算（三）在产品按原材料费用计算法特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。适用：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品。勤奋请问，什么样的产品生产具有这个特点？如纺织、造纸、酿酒行业例题：见教材p823/1/202410成本会计/第3-5章在产品成本计算例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下表：

A产品本月完工400件，月末在产品100件。要求：采用在产品按原材料费用计算完工产品和在产品成本,原材料于生产开始时一次投入。3/1/202411成本会计/第3-5章在产品成本计算解析：由于原材料于生产开始时一次投入，则一件完工产品与一件在产品消耗的材料费用相同项目直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生费用50005008006300费用合计60005008007300产量合计费用分配率完工产品成本在产品成本5001248005008006100120012003/1/202412成本会计/第3-5章在产品成本计算1.特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。（四）在产品按完工产品成本计算法P87

例2：某企业生产丙产品，本月份完工产品产量为600件，在产品为400件。有关的资料如下：2.适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。要求：采用在产品按完工产品成本计算完工产品和在产品成本。项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本30000200080090033700本月发生费用8600040005000300098000合计费用分配率完工产品成本月末在产品成本116000

6000

58003900131700

11665.83.969600

3480

23407902036004640024002320

156052680

3/1/202413成本会计/第3-5章在产品成本计算1、约当产量：

（五）约当产量比例法月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。2、约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。3、适用范围：如:企业月末有在产品50件,完工程度为80%,则相当于完工产品多少件?50×80%=40(件)3/1/202414成本会计/第3-5章在产品成本计算月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量4、计算公式：完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。3/1/202415成本会计/第3-5章在产品成本计算5、约当产量法的具体运用如下：(1)材料费用在完工产品和在产品之间的分配：在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度(投料程度)由投料方式决定当原材料在生产开始时一次投料时,投料程度为100%原材料随工序分次投入，并且在每一工序开始一次性投足某工序的投料程度=到本工序止累积材料消耗定额完工产品原材料消耗定额×100%月末在产品约当产量＝月末在产品数量×100%=月末在产品数量3/1/202416成本会计/第3-5章在产品成本计算原材料随工序投入,在每道工序随生产进度陆续投入某道工序的投料程度＝至前道工序为止累计材料定额＋本工序材料消耗定额×50％

完工产品原材料消耗定额在产品的约当产量=Σ(各工序在产品数量×相应工序的投料程度)3/1/202417成本会计/第3-5章在产品成本计算例题3

某产品经过两道工序加工完成，原材料以三种不同的方式投入，根据月末在产品数量及原材料消耗定额资料,分别不同情况计算各工序在产品约当量如下：：工序本工序原材料消耗定额：在产品数量原材料一次投料：随每工序开始一次投料：随每工序陆续投料：１70千克30件30×（70×50%/100）=10.5件２30千克60件60×（70+30×50%）/100=51件合计10090件61.5件30件60件90件30×（70/100）=21件60×（70+30）/100=60件81件3/1/202418成本会计/第3-5章在产品成本计算若:本月材料费用为19000(期初8000+本月发生11000),月末完工产品100件,则完工产品和在产品分担的材料费用是多少?材料费用分配率=19000/(100+90)=100原材料费一次性投入完工产品分配的材料费=100×100=10000在产品分担的材料费=90×100=9000随每工序开始一次投料材料费用分配率=19000/(100+81)=105完工产品分配的材料费=100×105=10500在产品分担的材料费=19000-10500=8550随每工序陆续投料结果如何？3/1/202419成本会计/第3-5章在产品成本计算（2）直接人工、制造费用在完工产品和在产品之间的分配：A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定；B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：产品工时定额前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％某工序在产品完工率＝在产品的约当产量=在产品的数量×完工程度(加工程度)3/1/202420成本会计/第3-5章在产品成本计算例4：某产品需要经两道工序加工制成，其工时定额为100小时。要求：计算各工序在产品完工率和在产品的约当产量。工序工时消耗定额在产品数量在产品约当产量１40小时３０件２60小时６０件合计100小时９０件30×（40×50%）/100=6件30×（40+60×50%）/100）=21件27件3/1/202421成本会计/第3-5章在产品成本计算

例5：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：

本月完工产品数量为1000件，月末在产品数量400件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：

3/1/202422成本会计/第3-5章在产品成本计算要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序逐步投入。计算如下：（1）原材料于每个工序一开始时投入

月末在产品数量约当产量计算表3/1/202423成本会计/第3-5章在产品成本计算产品成本计算单3/1/202424成本会计/第3-5章在产品成本计算（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品数量约当产量计算表3/1/202425成本会计/第3-5章在产品成本计算产品成本计算单3/1/202426成本会计/第3-5章在产品成本计算1、特点：（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。2、适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。3、在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本＝在产品数量×材料消耗定额×材料计划单价在产品直接人工定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时工资率在产品制造费用定额成本＝在产品数量×工时定额×计划小时费用率（六）在产品按定额成本计价法P883/1/202427成本会计/第3-5章在产品成本计算例6：假定某企业B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为50％，在产品的产量和定额消耗资料如下：

直接材料计划单价1.20元，单位产品工时定额8小时，计划每工时费用分配率为：直接人工2元/小时，制造费用2.5元/小时。B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料26500元，直接人工9480元，制造费用11875元。要求：按月末在产品按定额成本计价法分配计算本月完工产品和月末在产品成本。3/1/202428成本会计/第3-5章在产品成本计算计算如下：月末在产品定额成本计算表

产品成本计算单产品名称：B产品单位：元3/1/202429成本会计/第3-5章在产品成本计算（七）定额比例法1、特点：（1）产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。

2、适用：各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。

3、计算公式：

3/1/202430成本会计/第3-5章在产品成本计算公式：月初在产品直接材料费用＋本月实际发生直接材料费用

直接材料费用分配率＝完工产品定额材料费（消耗量）＋月末在产品定额材料费（消耗量）完工产品实际直接材料＝完工产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额直接材料费用×直接材料费用分配率直接人工费用分配率＝月初在产品直接人工费用＋本月实际发生直接人工费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际直接人工＝完工产品定额工时×直接人工分配率月末在产品实际直接人工＝月末在产品定额工时×直接人工分配率3/1/202431成本会计/第3-5章在产品成本计算

制造费用分配率＝月初在产品制造费用＋本月实际发生制造费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际制造费用＝完工产品定额工时×制造费用分配率月末在产品实际制造费用＝月末在产品定额工时×制造费用分配率4、举例3/1/202432成本会计/第3-5章在产品成本计算

例7：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：

要求：采用定额比例法分配本月生产费用。

3/1/202433成本会计/第3-5章在产品成本计算产品成本计算单3/1/202434成本会计/第3-5章在产品成本计算例9：资料：某车间生产A产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料于生产开始时一次投入，月末在产品的完工程度均为50％，完工产品单位定额耗用量为15公斤，定额工时为10小时，本月共发生生产费用为：直接材料21000元，直接人工11700元，制造费用10400元。要求：采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。3/1/202435成本会计/第3-5章在产品成本计算计算如下：产品成本计算单3/1/202436成本会计/第3-5章在产品成本计算

例10：假定某企业C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品800件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为48元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：

假定各道工序月末在产品的平均加工程度为50％。本月生产费用合计55105元，其中直接材料42432元，直接人工5336元，制造费用7337元。要求：采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。3/1/202437成本会计/第3-5章在产品成本计算

注：完工产品定额工时＝800*15＝12000（小时〕月末在产品定额工时=120*5*50％+80*(5+4*50％)+40*(9+6*50%)=1340（小时）

产品成本计算单

3/1/202438成本会计/第3-5章在产品成本计算三、结转完工入库的产品生产成本

借：库存商品—xx产品贷：基本生产成本---xx产品3/1/202439成本会计/第3-5章在产品成本计算本节内容总结

本节内容费用的纵向分配,即费用在产品内部完工产品和在产品之间的分配．分配方法有1、不计算在产品成本2、按年初数固定计算在产品成本3、按原材料费用计算在产品成本4、按完工产品计算在产品成本５、约当产量法６、月末在产品成本定额成本法７、定额比例法注意：这几种分配方法的特点和适用范围3/1/202440成本会计/第3-5章在产品成本计算思考题：分配方法选择应考虑的因素？在产品数量的多少各月末在产品数量变化的大小各项费用比重的大小定额管理基础的好坏3/1/202441成本会计/第3-5章在产品成本计算成本计算基本程序图领退料凭证原材料燃料费用分配表工资结算凭证工资计提福利费分配表其他凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用明细账制造费用分配表产品成本明细账在建工程等明细账销售管理财明细帐废品损失等本年利润3/1/202442成本会计/第3-5章在产品成本计算生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配在产品数量的核算在产品数量核算在产品数量的清查完工产品与在产品之间费用分配方法不计算在产品成本法在产品按所耗