初级会计实务串讲资料汇编

重点掌握第二章和第五章的收入问题。第二章中，重点掌握交易性金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等内容。资产的问题还非常容易和收入的问题结合在一起，并且结合财务报表中的利润表出现一些综合性的题目。除了收入、资产、会计报表尤其是利润表，还有一些内容，如负债、所有者权益、本钱核算、本钱分析，这块内容也是要引起大家特别注意的，比拟容易出现一些计算题。第一章总论第一节会计概述

一、会计的概念

二、会计的职能

会计核算的根本职能是进行会计核算，实施会计监督。会计核算是对特定主体的经济活动进行记账、算账和报账，提供会计信息，会计核算是会计监督的根底。

【例题】以下各项中，属于会计根本职能的有〔TopSage

【答案】AD三、会计的对象

会计对象是指会计所核算和监督的内容，是企业的资金运动。第二节会计要素一、会计要素

〔一〕会计要素及其内容资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

【例题】以下各项中，企业能够确认为资产的有〔TopSage

【答案】AC【例题】以下各项，属于资产必须具备的根本特征有〔TopSage

【答案】ABC2.负债

3.所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源：是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

【例题4】以下各项收到的款项中，属于“收入〞的有〔TopSage

【答案】AC二、企业会计等式〔客观题〕第三节会计科目和会计账户

一、会计科目二、会计账户三、总分类账户和明细分类账户的平行登记第四节会计凭证一、原始凭证〔三〕原始凭证的填制要求

〔1〕记录要真实；

〔2〕内容要完整；

〔3〕手续要完备；单位自制的原始凭证必须有经办业务的部门和人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章等；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。

〔4〕书写要清楚、标准；

〔5〕编号要连续；

〔6〕不得随意涂改、刮擦、挖补；原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

〔7〕填制要及时。

〔四〕原始凭证的审核

〔1〕真实性；

〔2〕合法性；

〔3〕合理性；

〔4〕完整性；

〔5〕正确性；

〔6〕及时性。

注意：对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，进行补充完整、更正错误或重开后，再办理；

对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

三、记账凭证注意：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

四、会计凭证的传递与保管

〔一〕会计凭证的传递〔二〕会计凭证的保管【例题】

1.原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。对于金额有错误的原始凭证，正确的处理方法是〔TopSage

【答案】A

【解析】对于金额有错误的原始凭证应由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

2.以下经济业务中，应填制转账凭证的是〔TopSage

【答案】D

【解析】不涉及货币资金收付的业务应填制转账凭证。所以应选D。

3.以下各项中，属于记账凭证审核内容的有〔TopSage

【答案】ABCD

5.以下各项中，不属于原始凭证要素的是〔TopSage

【答案】C

【解析】会计人员的记账标记属于记账凭证的要素。

第五节会计账簿一、会计账簿的分类

1.账簿按其用途的不同，可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。

2.账簿按账页格式分为：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。

3.账簿按外型特征分为：订本账、活页账和卡片账。

【例题】以下各账簿中，一般应采用三栏式账簿的有〔TopSage

【答案】A

【例题】企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是〔TopSage

【答案】D【例题】企业在记录管理费用时，通常所采用的明细账格式是〔TopSage

【答案】A

【解析】管理费用明细账要按多栏式设置。二、会计账簿的登记要求

〔1〕准确完整；

〔2〕注明记账符号；

〔3〕书写留空；

〔4〕正常记账使用蓝黑墨水；

〔5〕特殊记账使用红墨水；

〔6〕顺序连续登记；

〔7〕结出余额；

〔8〕过次承前；

〔9〕不得括擦涂改。三、对账〔1〕账证核对；〔2〕账账核对；〔3〕账实核对。【例题2】年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。〔TopSage〕〔2005年考题〕

【答案】√

四、错账查找与更正方法

1.划线更正法：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。

2.红字更正法

有两种情况：

一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误，从而引起记账错误；

3.补充登记法：记账后发现记账凭证和账簿记录中的应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额。第二章资产资产这一章是我们整个教材中最主要的一章，也是在考试中占的分数相当多的一章内容。交易性金融资产、长期股权投资、无形资产、固定资产等相关方面内容，与原来所学内容还是有一定变化的，有的变化甚至于是相当之大的。每年这章所占的分数一般都在30分左右；从题型看，各种题型在这章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容，如应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合等。第一节货币资金

一、库存现金

1.现金短缺：

2.现金溢余：

二、银行存款

1.银行存款的核对〔“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞核对，调整未达账项〕。根据未达账项，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

三、其他货币资金

核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。第二节交易性金融资产

一、设置的科目交易性金融资产——本钱——公允价值变动

二、交易性金融资产的取得注意：按照取得金融资产的公允价值计量

1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利〞或“应收利息〞。

2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益〞。三、交易性金融资产的现金股利或利息

1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益〞。

四、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。

2.A公司2006年12月10日购入B公司15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，那么A公司累计确认的投资收益为〔TopSage

【答案】C

【解析】企业持有交易性金融资产期间获取的现金股利应确认为投资收益。6月30日按公允价值计价时产生的损益计入“公允价值变动损益〞，而不计入投资收益。

五、交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

投资收益＝出售的公允价值-初始入账金额的差

1、20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。

20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。

20×7年6月30日，该股票的市价为1520万元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

要求：根据上述资料进行相关的会计处理。

【答案】

〔1〕20×7年3月1日，购入时：借：交易性金融资产——本钱15000000应收股利500000投资收益100000贷：银行存款15600000〔2〕20×7年3月15日，收到现金股利：

借：银行存款500000贷：应收股利500000〔3〕20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产——公允价值变动200000贷：公允价值变动损益200000〔4〕20×7年9月15日，出售该股票时：借：银行存款16000000贷：交易性金融资产——本钱15000000——公允价值变动200000投资收益800000同时，借：公允价值变动损益200000贷：投资收益200000第三节应收及预付款项一、应收票据〔不计息〕1、分类：商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2、应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的票面金额转作应收账款。

：包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款〔不公允的除外〕、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应注意商业折扣和现金折扣。企业通过“应收账款〞科目核算。不单独设置“预收账款〞科目的企业，预收的账款也在“应收账款〞科目中核算。三、预付账款

预付账款应当按实际预付的金额入账。

预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款〞科目的借方。

四、其他应收款

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

〔1〕坏账准备的计提

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备〞调整前账户余额〔假设为借方余额那么减负数〕借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000〔2〕应收款项作坏账转销

〔3〕已确认的坏账又收回

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款〞，贷记“坏账准备〞。第四节存货一、存货实际本钱确实定存货应当以其实际本钱入账。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。

注意：

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，应当计入存货采购本钱，也可以先进行归集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期主营业务本钱，对于未售商品的进货费用计入期末存货本钱，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。

存货的来源不同，其实际本钱的构成内容也不同。具体的说：

〔1〕购入的存货〔2〕自制的存货，〔3〕委托外单位加工完成的存货，

应注意：

〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。

〔2〕企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。

〔3〕不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。

二、存货发出的计价方法

存货发出既可以采用实际本钱核算，又可以采用方案本钱核算。如果采用实际本钱法那么在存货发出时，必然要在先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法中作出选择。三、原材料

〔一〕原材料按实际本钱核算设置的科目：原材料、在途物资

四、包装物应该设置“周转材料——包装物〞科目进行核算。

1.生产领用的包装物本钱计入“生产本钱〞科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用〞科目；

3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务本钱〞科目；

计入“其他业务本钱〞科目；出借计入“销售费用〞科目；五、低值易耗品〔一〕一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产本钱或当期损益。

〔二〕五五摊销法

五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。

【例2-45】五、委托加工物资

〔一〕委托加工物资本钱确实定〔2〕应计入委托加工物资本钱的税金

〔二〕会计处理：六、库存商品

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

〔1〕毛利率法

销售本钱=销售净额-销售净额×毛利率

期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱

〔2〕售价金额核算法

本期销售商品的实际本钱=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际本钱=期初库存商品的进价本钱+本期购进商品的进价本钱-本期销售商品的实际本钱

【例题1】某企业采用毛利率法计算发出存货本钱。该企业2007年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货本钱为1200万元，2月份购入存货本钱为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货本钱为〔TopSage〕万元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200

【答案】C

【解析】销售毛利=〔3000-300〕×30%=810〔万元〕；

2月末存货本钱=1200+2800-〔3000-300-810〕=2110〔万元〕。【例题2】某商业企业采用零售价法计算期末存货本钱。本月月初存货本钱为20000元，售价总额为30000元；本月购入存货本钱为100000元，相应的售价总额为120000元；本月销售收入为100000元。该企业本月销售本钱为〔TopSage〕元。

A.96667B.80000

C.40000D.33333

【答案】B

【解析】本月销售本钱=100000×〔20000+100000〕÷〔30000+120000〕=80000〔元〕。

七、存货清查核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。

〔一〕存货盘盈

〔二〕存货盘亏第五节长期股权投资一、长期股权投资的概念

长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、采用本钱法核算长期股权投资

〔一〕长期股权投资初始本钱确实定

以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购置价款，作为初始投资本钱。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资本钱。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资本钱。

〔二〕长期股权投资本钱法的具体核算〔取得、被投资单位宣告现金股利、处置〕〔要求不高〕

三、长期股权投资权益法的核算

长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。

〔一〕取得长期股权投资时，初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益〔营业外收入〕，〔1〕初始本钱入账

〔二〕持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

〔三〕投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的局部，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积〔其他资本公积〕。

〔四〕长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。四、长期股权投资减值

〔一〕长期股权投资减值金额确实定

1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。

〔二〕长期股权投资减值的会计处理

减值的会计处理为：借记“资产减值损失〞；贷记“长期股权投资减值准备〞。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第六节固定资产本节是非常根底的内容，是初级考试中的重点，应重点掌握确认、计量问题。

一、固定资产确实认固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

2.该固定资产的本钱能够可靠计量

注意：

第一，固定资产各组成局部具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成局部确认为单项固定资产。

第二，与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。二、取得固定资产

2.出包工程

如果企业自建固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程〞科目核算，工程到达预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程〞科目转入“固定资产〞科目。

三、固定资产的折旧

〔一〕固定资产折旧概述

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

1.影响折旧的因素

〔1〕固定资产原价

计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为依据。

〔2〕预计净残值

〔3〕固定资产减值准备

〔4〕固定资产的使用寿命

2.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

〔1〕已提足折旧继续使用的固定资产；

〔2〕单独估价作为固定资产入账的土地。

注意：

第一，固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。

第二，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。

第三，已到达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际本钱调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。

第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估计变更。

【典型题】企业2007年购入一台需安装设备，买价600000元，增值税102000元，运费18000元，上述款项以银行存款支付。安装工程中领用工程物资50000元〔含税〕，应付工程人员的工资30000元，设备于12月交付使用。预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：

〔1〕计算该设备的入账价值；

〔2〕编制取得该设备的会计分录；

〔3〕计算该设备2021年和2021年应计提的折旧额。

【答案】

〔1〕设备的入账价值=600000+102000+18000+50000+30000=800000〔元〕

〔2〕取得该设备的会计分录：

①借：在建工程720000

贷：银行存款720000

②借：在建工程80000

贷：工程物资50000

应付职工薪酬30000

③借：固定资产800000

贷：在建工程800000

〔3〕双倍余额递减法计提折旧

折旧率=2×1/5×100%=40%

2021年应提折旧额=800000×40%=320000〔元〕

2021年应提折旧额=〔800000-320000〕×40%=192000〔元〕四、固定资产的后续支出

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱。如有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

例：一固定资产的原值为100万元，已提折旧为70万元，账面价值为30万元，进行更新改造发生的支出为40万元，被替换局部的账面价值为10万元

本钱=〔100-70〕-10+40=60【例题】某企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为100万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换局部的账面价值5万元。该生产线更新改造后的本钱为〔TopSage

【答案】A

【解析】改建后的入账价值=〔100-60〕+30-5=65〔万元〕。五、固定资产的处置

企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理〞科目核算，清理的净损益记入当期损益。净损益属于筹建期间的记入“管理费用〞，属于生产经营期间的计入“营业外收入〞或“营业外支出〞。

注意：[例2－80]、[例2－81]、[例2－82]

【例题1】A公司2006年3月初向群众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费1.5万元，途中保险费5万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2006年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，那么该设备的报废净损失〔TopSage〕。

A.36万元B.39万元C.42.5万元D.45.5万元

【答案】C

【解析】原入账价值=50+8.5+1.5+5=65〔万元〕；已提折旧〔4－12〕=65×4/10×9/12=19.5〔万元〕；

报废净损失=65-19.5-2-1=42.5〔万元〕。

六、固定资产清查

对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理〔厂长〕会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。

〔一〕固定资产盘盈

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处理。〔二〕固定资产盘亏七、固定资产减值

固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第七节无形资产及其他资产

一、无形资产

〔一〕无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。

1.不具有实物形态

2.具有可识别性

3.属于非货币性资产

〔二〕无形资产确实认

〔三〕无形资产的构成

无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。〔四〕无形资产的核算

企业通过“无形资产〞、“累计摊销〞等科目核算。

1.无形资产的取得

无形资产应按本钱进行初始计量。

〔1〕外购的无形资产〔2〕企业自行研究开发的无形资产，区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

2.无形资产的摊销

〔1〕企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

〔2〕无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

〔3〕无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。

〔4〕无形资产摊销的会计处理

【例题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的本钱。〔TopSage〕

【答案】×

【例题】甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税率5%。该无形资产取得时实际本钱为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为〔TopSageHYPERLINK

【答案】D

【解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×〔1－5%〕-〔400－120－50〕＝55〔万元〕

4.无形资产减值

如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，那么应当计提无形资产减值准备。

无形资产减值准备一经计提，不得转回。

二、其他资产如长期待摊费用。

第三章负债命题规律

本章属于非重点章。在近年的考试中多以客观题的形式考查，但有关应交税费的内容必然在计算题和综合题中结合，甚至可以单独出计算题。近年主要考点包括：应付账款的入账价值、借款利息的处理原那么、应付职工薪酬、增值税、消费税、营业税等。今年考生还应特别关注应付职工薪酬。

一、短期借款利息的处理

企业应当在资产负债表日，借记“财务费用〞科目，贷记“应付利息〞科目；二、应付票据

1.〔变化：利息不再计入帐面价值〕

2.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用〞科目，贷记“银行存款〞科目。

3.银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款三、应付账款和预收款项

1.取得现金折扣时冲减“财务费用〞

2.无法归还的应付账款计入“营业外收入〞

3.预收账款业务不多可并入“应收账款〞

四、应付职工薪酬

〔一〕.应付职工薪酬的内容〔一〕核算的内容与以前的“应付工资〞不同，范围扩大了。包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费：为职工集体提供的福利费用。3.五险一金：根本保险、补充保险、商业保险，工伤保险，生育保险和住房公积金5.非货币性福利：比方发放食品、商品，提供住房等〔二〕.应付职工薪酬的核算

1、应付职工薪酬确实认

注意：

第一，将企业拥有的房屋等资产无偿提供应职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬；

第二，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。

2、发放应付职工薪酬

注意：发放产品时，应同时结转产品本钱。

五、应交税费

〔一〕应交税费的内容：增值税、消费税、营业税、城建税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、教育附加费等等。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费〞科目，进行核算

〔二〕应交增值税的核算1、一般纳税企业的核算〔1〕设置的科目在“应交税费〞科目下设置“应交增值税〞明细科目，并在“应交增值税〞明细账内设置“进项税额〞、“以交税金〞、“销项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞等专栏应交税金——未交增值税〔已取消〕应交税费——应交增值税〔保存〕〔2〕会计处理注意：进项税额转出：改变用途〔用于工程〕、存货盘亏：视同销售行为：自产的——视同销售从企业中出去——视同销售外购的未出企业——〔不予抵扣〕进项税转出3．小规模纳税企业用商品的应税价格乘以小规模纳税企业所适用的税率。如果，题目中提供的是含税的销售额，需要把此销售额转换成不含税的销售额。〔二〕应交消费税〔1〕非正常销售消费品〔工程领用、投资领用〕需要视同与销售：借：在建工程贷：库存商品〔反映库存商品的本钱〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔消费品的计税价格*增值税税率〕——应交消费税〔消费品的计税价格*消费税税率〕〔2〕委托加工应税消费品六、应付股利

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润〞科目，贷记“应付股利〞科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利〞科目，贷记“银行存款〞等科目。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。七、〔1〕长期借款用于购建固定资产的，在到达预定可使用状态之前，符合资本化条件的，计入“在建工程〞；到达预定可使用状态之后的，计入当期损益“财务费用〞。〔2〕长期借款是用于研发无形资产，计入“研发支出－费用化支出〞或“研发支出－资本化支出〞。〔3〕如果借款是筹建期间取得的，与购建固定资产无关的，计入“管理费用〞。〔特别注意，与旧准那么不同〕〔4〕正常生产期间的，计入“财务费用〞。2、长期借款与短期借款差异主要区别：〔1〕期限〔2〕用途〔3〕利息处理方法相同：都计入应付利息八、应付债券

企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款〞等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值〞科目；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整〞科目。

对于分期付息、到期一次还本的债券：应付利息对于一次还本付息的债券：应付债券——应计利息

例题

1.以下各项中，属于企业应付职工薪酬的有〔〕。

A.工会经费B.企业医务人员的工资

C.住房公积金D.辞退福利

【答案】ABCD

2.以下各项中，应通过“其他应付款〞科目核算的是〔〕。

A.应付现金股利B.应交教育费附加

C.应付租入包装物租金D.应付管理人员工资

【答案】C

3.以下各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有〔〕。

A.自制产成品用于职工福利

B.自制产成品用于对外投资

C.外购的生产用原材料发生非正常损失

D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

【答案】CD

4.[答案]C

5.企业购进货物用于工程工程时，该货物负担的增值税额应当计入〔〕

A.应交税费—应交增值税B.在建工程

C.营业外支出D.管理费用

答案：B6.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际本钱为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是〔〕元。

A.7600B.18800

C.8400D.11000

[答案]D[解析]该批毁损原材料造成的非常损失净额＝20000+20000×17%－800－11600＝11000元。7.委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是〔〕。

A.在途材料B.委托加工物资

C.应交税费——应交消费税D.营业税金及附加

答案：B8.长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有〔〕

A.销售费用B.财务费用

C.在建工程D.管理费用

[答案]BCD

第四章所有者权益命题规律

本章属于比拟重要的内容，不仅能考查客观题，也经常在计算或综合题中涉及相关内容。考查的内容主要包括：接受投资者投入的资本、资本溢价、其他资本公积、盈余公积的提取和使用、可供分配利润及未分配利润的计算、利润分配等。

一、实收资本的核算

1.一般企业接受投资者的投资

2.股份发行股票

〔1〕取得发行收入

〔2〕发行费用

〔新增加内容，要特别注意〕

二、：资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本〔或股本〕中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。其他资本公积是指除资本溢价〔或股本溢价〕工程以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。与投资问题结合在一起学习。

三、留存收益

1.设置的科目

设置“法定盈余公积〞、“任意盈余公积〞和“法定公益金〞三个明细科目。在“利润分配〞科目下设置：“提取法定盈余公积〞、“提取任意盈余公积〞、“应付现金股利或利润〞、“盈余公积补亏〞和“未分配利润〞。

2.核算

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润〞科目转入“利润分配——未分配利润〞科目，并将“利润分配〞科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润〞明细科目。结转后，“未分配利润〞明细科目的贷方余额，就是累积未分配的利润数额。

如出现借方余额，那么表示累积未弥补的亏损数额。弥补亏损有很多不同的途径，可能是税前利润弥补亏损也可能是税后利润弥补亏损，还可能是用盈余公积弥补亏损。如果企业发生亏损，可以用发生亏损后连续5年的税前利润来弥补亏损。★税前利润弥补亏损：用税前利润弥补亏损不需要进行账务处理。★税后利润弥补亏损税后利润弥补亏损也没有单独的账务处理。★盈余公积弥补亏损假设，企业ⅹ0年发生10万的亏损，不想等到以后年度再弥补亏损，用盈余公积弥补亏损。借：盈余公积100000贷：利润分配——盈余公积补亏100000▲盈余公积转增资本盈余公积弥补亏损是它的一个重要用途，除此之外，盈余公积转增资本。借：盈余公积贷：实收资本〔股本〕盈余公积转增资本，企业的留存收益变化了，所有者权益没有变化。盈余公积弥补亏损，企业的留存收益没有变化，所有者权益没有变化。盈余公积发放股利例题

1.甲股份委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为3元。根据约定,股票发行成功后,甲股份应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份记入“资本公积〞科目的金额应为〔〕万元。

A.20B.80

C.1940D.3000

答案：C

解析：发行时形成的股本溢价为2000万元【〔3-1〕*1000】；发行费用为60万元【3000*2%】

应计入“资本公积〞科目的金额＝2000－60＝1940〔万元〕

2.以下各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是〔〕。

A.支付已宣告的现金股利B.宣告派发现金股利

C.宣告派发股票股利D.收到投资者投入的现金

[答案]BD

3.公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能作出的会计处理有〔〕

A.计入财务费用

B.计入管理费用

C.从溢价中抵销

D.溢价缺乏以支付的局部，冲减盈余公积和未分配利润

[答案]CD

4.某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为〔〕万元。

A.360B.410

C.440D.460

【答案】C

5.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入〔〕。

A.资本公积B.投资收益

C.其他业务收入D.营业外收入

【答案】A

第五章收入、费用和利润命题规律

本章属于非常重要的内容，每年必考，而且经常出计算或综合题，所占分数相对较多。近年主要考点集中在：销售商品收入确实认、计量和核算，劳务收入确实认和计量、利润的形成和计算、所得税的计算及核算、期间费用的内容。

一、收入〔一〕销售商品收入

确认销售商品收入同时满足以下条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3、相关的经济利益很可能流入企业。4、收入的金额能够可靠地计量。5、相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量

销售商品收入的核算

〔1〕一般销售业务

〔2〕已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品

〔3〕商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

〔4〕销售退回的处理

〔5〕采用预收款方式销售商品的处理

〔6〕采用支付手续费方式委托代销商品的处理委托方做会计处理：①发出商品时借：委托代销商品贷：库存商品②收到代销清单时借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕结转本钱：借：主营业务本钱贷：委托代销商品支付代销手续费：借：销售费用贷：应收账款③收到受托方支付的货款时借：银行存款贷：应收账款受托方收到商品时作为“受托代销商品〞，同时要确认一项“受托代销商品款〞，就要抵减“受托代销商品〞。受托方会计处理：①收到商品时借：受托代销商品贷：受托代销商品款②对外销售时借：银行存款贷：受托代销商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕③收到增值税专用发票时借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款④支付货款并计算代销手续费时借：受托代销商品款应付账款贷：银行存款其他业务收入〔或主营业务收入〕委托代销方式下，注意两个时点，一是发出商品时，不确认收入，二是在收到代销清单时确认收入，同时结转本钱。〔二〕劳务收入确实认和计量

企业应根据劳务完成时间的不同，分别以下情况确认劳务收入：

1.对于在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认原那么可参照销售商品收入确实认原那么。

2.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

本期确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入

本期确认的费用=劳务总本钱×本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用

3.如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务本钱能否得到补偿，分别以下情况处理：

〔1〕已经发生的劳务本钱预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务本钱。

〔2〕已经发生的劳务本钱预计局部能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务本钱。

〔3〕已经发生的劳务本钱预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务本钱计入当期损益〔主营业务本钱或其他业务本钱〕，不确认提供劳务收入。〔三〕让渡资产使用权的使用费收入本章主要介绍的是一般的企业〔非金融企业〕让渡固定资产、无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。收入是一个重点内容，特别容易与资产和增值税以及与后面的报表填列等相关内容结合。

二、费用1、销售费用包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。2、管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。包括企业在筹建期间发生的开办费〔变化局部，过去并不是直接记入管理费用〕、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费〔包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕、工会经费、董事会费〔包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含参谋费〕、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税〔虽然通过管理费用核算，但是不记入“应交税费〞，直接进行处理〕、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间〔部门〕和行政管理部门发生的固定资产修理费等。3、财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括利息支出〔减利息收入〕、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。对于期间费用主要通过选择题和业务题考核。

五、政府补助〔看书上的有关内容〕

1.政府补助的概念、特征及主要形式

2.与资产相关的政府补助

应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益〔营业外收入〕。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益〔营业外收入〕。

3.与收益相关的政府补助

〔1〕用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益〔营业外收入〕。

〔2〕用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益〔营业外收入〕。

4.与资产和收益均相关的政府补助

六、利润利润也是一个重要的内容，变化也很大，要明确它并不是过去传统观念上的“收入-费用=利润〞。特别注意：收入和利得以及费用和损失之间的区别。直接计入当期利润的利得和损失中的利得是偶发性的，规定这项利得要计入当期损益。有一些利得不计入当期损益，而是直接计入所有者权益。例如，A公司向B公司投资，A公司采用权益法核算，B公司的资本公积发生变化，A公司的投资随之发生变化。借记“长期股权投资——B公司〔其他权益变动〕〞，贷记“资本公积〞。资本公积就是这里说的利得，它和这里的利润构成中的利得是不一样的。1.利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润相关计算公式如下：

营业利润＝营业收入—营业本钱—营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益〔－公允价值变动损失〕+投资收益〔－投资损失〕

利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

2.营业外收入和营业外支出的核算

〔1〕营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。捐赠利得过去是计入“资本公积〞，接受捐赠产生的利得现在是计入“营业外收入〞，属于与企业日常经营活动没有直接关系的利得。确实无法支付的应付款项，要转作“营业外收入〞。〔2〕营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。

3.所得税费用的核算

应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整工程〔1〕纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除工程中，企业已记入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额〔如超过税法规定标准的工资支出、业务招收滞纳金、罚款、罚金〕。

〔2〕纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的工程，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。应交税费≠所得税费用〔可能存在递延所得税资产和递延所得税负债〕

企业应交所得税的计算公式为：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

4.本年利润的会计处理

三、例题

1.企业2005年5月售出的产品在2006年6月被退回时，企业应冲减2005年度的主营业务收入和本钱。〔〕

【答案】×

2.现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期财务费用。〔〕

【答案】×

【解析】销售折让在发生时应冲当期的收入，不计入财务费用。

3.企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括〔〕。

A.劳务总收入能够可靠地计量

B.相关的经济利益能够流入企业

C.劳务的完成程度能够可靠地确定

D.劳务总本钱能够可靠地计量

【答案】ABCD

4.某企业于2005年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生本钱15万元，预计还将发生本钱3万元。2005年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务收入影响2005年度利润总额的金额为〔〕万元。

A.不影响当年利润

B.当年利润增加7.2万元

C.当年利润增加15万元

D.当年利润增加30万元

【答案】B

【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18万元，当年应确认的本钱＝〔15+3〕×60%＝10.8万元

当年利润增加18-10.8＝7.2万元。5.以下各项中，属于政府补助的有〔〕。

A.直接减免的税款

B.财政拨款

C.税收返还

D.世界银行的贴息贷款

【答案】BCD

6.以下各项业务中，在进行会计处理时可能计入管理费用的有〔〕。

A.计提存货跌价准备

B.摊销无形资产

C.企业管理人员的薪酬

D.业务招待费

【答案】BCD

7.以下各项，应计入营业外收入的有〔〕。

A.原材料盘盈

B.无法查明原因的现金溢余

C.转让长期投资取得的净收益

D.转让无形资产所有权取得的净收益

【答案】BD

8.以下各项中，影响营业利润的工程有〔〕。

A.已销商品本钱

B.原材料销售收入

C.出售固定资产净收益

D.转让股票所得收益

【答案】ABD

9.以下各项，按规定应计入企业营业外支出的有〔〕。

A.无形资产出售净收益

B.捐赠支出

C.固定资产盘亏净损失

D.存货跌价损失

【答案】BC

10.某企业2006年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入10万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为33%。该企业2006年所得税费用为〔〕万元。

A.310.2

B.326.7

C.343.2

D.349.8

第六章财务报表命题规律

本章属于比拟重要的内容。每年必考一定数量的客观题，还经常考计算、综合题，如利润表。近年主要考点包括：资产负债表的编制，特别是重要工程的填列；利润表的编制。

重点难点

一、财务报表的组成

包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益〔或股东权益，下同〕变动表以及附注。

二、资产负债表

资产负债表的各工程均需填列“年初数〞和“期末数〞两栏。

资产负债表的“期末数〞栏那么可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：

1.根据一个或多个总账科目余额填列：如“应收票据〞、“交易性金融资产〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞等工程，根据“应收票据〞、“交易性金融资产〞、“短期借款〞、“应付票据〞、“应付职工薪酬〞各总账科目的余额直接填列

如“货币资金〞，需根据“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞三个总账科目余额合并编制。

2.根据明细科目余额计算填列。

有些工程，需要根据明细科目余额来编制，如“应付账款〞工程，需要分别根据“应付账款〞和“预付账款〞两科目所属明细账科目的期末贷方余额计算编制。

3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。

如“长期借款〞工程，根据“长期借款〞总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款局部分析计算填列。

4.根据科目余额减去其备抵工程后的净额填列。

如“其他应收款〞工程，根据“其他应收款〞账户的期末余额，减去“坏账准备〞备抵科目余额后的净额填列。“固定资产〞工程，应当根据“固定资产〞科目的期末余额减去“累计折旧〞、“固定资产减值准备〞备抵科目余额后的净额填列；“无形资产〞工程，应当根据“无形资产〞科目的期末余额，减去“累计摊销〞、“无形资产减值准备〞备抵科目余额后的净额填列

5.综合运用上述方法分析填列。如资产负债表中的“存货〞工程

三、利润表的编制利润表的根本结构发生了非常大的变化，学习时要特别注意。利润表各工程均需填列“本期金额〞和“上期金额〞两栏。其中“上期金额〞栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额〞栏内所列数字填列。“本期金额〞栏内各期数字，除“根本每股收益〞和“稀释每股收益〞工程外，应当按照相关科目的发生额分析填列。学习时要特别注意：营业利润、利润总额和净利润三个层次的利润计算。今年利润表的结构发生了重大的变化，考试中可能不给出利润表，而是让计算营业利润、利润总额和净利润。就像教材P240的例题，给出各笔经济业务的内容，然后教材P241让计算出2021年利润表中的营业利润、利润总额和净利润。四、现金流量表今年教材新增加的内容，初级职称只掌握最根本的内容。现金流量表的结构和内容我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。2、采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的工程的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

例题

1.某企业2005年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2007年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表工程是〔〕。

A.短期借款

B.长期借款

C.其他长期负债

D.一年内到期的长期负债

【答案】D2.以下资产负债表工程，可直接根据某个总账余额填列的是〔〕。

A.货币资金

B.交易性金融资产

C.存货

D.应收账款

【答案】B

3.某企业“应付账款〞科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款〞明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款〞明细科目贷方余额5000元，“预付账款〞科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款〞明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款〞明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款〞工程的金额为〔〕元。

D.70000

【答案】A4D.生产本钱

【答案】ABCD

5.某企业2006年12月31日应收账款总账余额100万元，其中，应收A公司借方余额125万元，应收B公司贷方余额25万元；坏账准备贷方余额10万元，那么，在资产负债表应收账款工程中列示的金额为〔〕万元。

C.100D.90

【答案】B6.资产负债表中的“固定资产原价〞工程应包括融资租入固定资产的原价。〔〕

【答案】√

7.“利润分配〞总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配工程的数额一致。〔〕

【答案】×

8.以下各项属于经营活动现金流量的有〔〕

A.销售商品收到的现金

B.购置固定资产支付的现金

C.吸收投资收到的现金

D.归还应付账款支付的现金

【答案】AD

综合题：甲公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售本钱按经济业务逐笔结转。所得税税率33%,公司2007年发生如下经济业务：

〔1〕向B公司销售甲产品一批，销售价格535000元，产品本钱305000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。

〔2〕根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。

〔3〕采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。

〔4〕收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司20×7年售出，售出时售价共计2000元，本钱1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。

〔5〕年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。

〔6〕计提已完工工程工程的长期借款利息3000元；用银行存款支付发生的管理费用5000元，销售费用2000元。

〔7〕销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。

〔8〕计算应交所得税〔不考虑纳税调整事项〕。

要求：

〔1〕编制甲公司有关经济业务的会计分录〔除“应交税费〞科目外，其余科目可不写明细科目〕。

〔2〕编制甲公司2007年度的利润表。

利润表

编制单位：甲公司2007年度单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益〔损失以“-〞号填列〕投资收益〔损失以“-〞号填列〕其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润〔亏损以“-〞号填列〕加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额〔亏损总额以“-〞号填列〕减：所得税费用四、净利润〔净亏损以“-〞号填列〕五、每股收益：〔一〕根本每股收益〔二〕稀释每股收益【答案】

〔1〕编制会计分录:

①向B公司销售甲产品并结转销售本钱：

借：应收账款625950

贷：主营业务收入535000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕90950

借：主营业务本钱305000

贷：库存商品305000②借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000

③借：银行存款10000

贷：预收账款10000

④销售退回：

借：主营业务收入2000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕340

贷：银行存款2340

借：库存商品1750

贷：主营业务本钱1750

⑤借：交易性金融资产——公允价值变动