税费计算与申报- 课件 项目六 个人所得税的计算与申报

项目六个人所得税的计算与申报企业涉税实务【职业能力目标】掌握个人所得税的基本知识与税收法规内容，能判断居民纳税人和非居民纳税人，明确征税对象；掌握个人所得税各项应税所得的确定方法，明确各项所得适用的税率，会计算各项所得的应纳税所得额；掌握个人所得税的优惠政策的运用，会计算个人所得税税额；熟悉个人所得税的申报方法，能根据个人所得收入填制个人所得税纳税申报表。【典型工作任务】判定个人所得税居民纳税人和非居民纳税人；确定个人所得税征税对象并选择税率；运用个人所得税优惠政策；计算个人所得税各项收入应纳税额；申报个人所得税。

任务一学习个人所得税基本知识一、认识个人所得税“个人所得税”是以纳税人个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。

现行个人所得税的特点1.

综合与分类征收并用2.累进税率与比例税率并用3.定额扣除与定率扣除方式并用4.

课源制和申报制并用个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但一个纳税年度内居住累计满183天的个人；以及无住所又不居住，或无住所而一个纳税年度内居住累计不满183天但有来源于中国境内所得的个人。

包括中国公民、个体工商业户、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。

二、个人所得税的纳税人（一）居民：对其居住国负有无限纳税义务。无限纳税义务：境内境外所得都要向居住国纳税。（二）非居民：

对其收入来源国负有有限纳税义务。有限纳税义务：仅需就来源于该国境内的收入向该国纳税。（三）确定所得来源地

下列所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1．因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得。2．将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。3．许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。4．转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。5．从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。二、确定个人所得税的征税对象（一）工资、薪金所得

（二）劳务报酬所得（三）稿酬所得（四）特许权使用费所得以上四项，合计称为综合所得，按年计税。（五）经营所得（八）财产转让所得（六）利息、股息、红利所得（九）偶然所得（七）财产租赁所得四、确定个人所得税税率（一）居民个人取得工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920注：本表所称全年应纳税所得额是指居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。1、综合所得适用税率级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元的部分302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920个人所得税预扣率表一（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）2、预扣预缴适用预扣率级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000的部分3020003超过50000元的部分407000个人所得税预扣率表二（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）级数（月或次）应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的部分302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160（二）非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用税率（三）生产经营所得适用税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过30000元的部分502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500注：本表所称全年应纳税所得额是指每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。（四）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，

财产转让所得和偶然所得适用税率

比例税率，20%五、个人所得税税收优惠（一）免税项目（二）减税项目（三）暂免征项目（四）外籍个人有关津贴补贴政策任务二

计算个人所得税

居民个人以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除为应纳税所得额。一、计算居民个人综合所得应纳税额（一）计算综合所得应纳税所得额按年计税（有扣缴义务人的，按月或按次预扣预缴税款）综合收入额：

工资薪金所得

劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得稿酬所得的收入额减按70%计算

个人承担的基本养老保险金医疗保险金失业保险金住房公积金1、专项扣除子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人3岁以下婴幼儿照护2、专项附加扣除不能同时扣纳税人首次享受专项附加扣除，应当将相关信息提交扣缴义务人或者税务机关，扣缴义务人应尽快将相关信息报送税务机关

专项附加扣除信息发生变化的，应当及时向扣缴义务人或者税务机关提供相关信息。

有关部门和单位应当向税务部门提供或协助核实与专项附加扣除有关的信息纳税人本人、配偶、未成年子女、被赡养老人等个人身份信息，以及其他与专项附加扣除相关信息3、依法确定的其它扣除个人购买符合规定的个人健康保险产品的支出企业年金

职业年金

专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额。一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除计算公式年度应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（年综合所得收入额-60000-专项扣除-专项附加扣除

-其它扣除）×适用税率－速算扣除数（二）计算居民个人综合所得应纳税额月应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=（月综合所得收入额-5000-专项扣除-专项附加扣除

-其它扣除）×适用税率－速算扣除数本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除（三）计算居民个人综合所得预扣预缴税额1．计算居民个人工资、薪金所得预扣预缴税额累计预扣法5000元/月本期应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。劳务报酬所得预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬、特许权使用费所得预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×预扣率20%2．计算居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴税额减除费用：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；

每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。二、计算非居民个人的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得的应纳税额

非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。

非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。三、计算经营所得应纳税额按年计算，分月、季预缴，年终汇算清缴个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；个人承包、承租、转包、转租取得的所得；个人从事其他生产、经营活动取得的所得生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失后的净收入为应纳税所得额。

个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及个人从事其他生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。

境外营业机构的亏损，不得抵减境内营业机构的盈利（一）计算应纳税所得额

个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

=(全年收入总额－成本费用税金损失等)×适用税率－速算扣除数业主用于个人和家庭的支出不得税前扣除从事生产经营的个人取得的与生产经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目的规定计缴个人所得税。（二）计算应纳税额四、计算财产租赁所得应纳税额1、计算应纳税所得额每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元每次收入超过4000元的，定率减除20%的费用允许扣除税金及修缮费，但修缮费每月不得超过800元，扣完为止。个人出租不动产、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产而取得的所得。2、计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=(每次收入额－

准予扣除项目-修缮费用－800)×20%或

=(每次收入额－

准予扣除-修缮费用)×(1－20%)×20%五、计算财产转让应纳税额1、计算应纳税所得额财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额－财产原值－合理费用×20%2、计算应纳税额六、计算利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额1、计算应纳税所得额以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得：个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利性质的所得偶然所得：得奖、中奖、中彩以及其它2、计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率

=每次收入额×20%七、计算特殊情况下应纳税额（一）公益性