注册会计师考试审计(习题卷4)

试卷科目：注册会计师考试审计注册会计师考试审计(习题卷4)PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages注册会计师考试审计第1部分：单项选择题，共51题，每题只有一个正确答案,多选或少选均不得分。[单选题]1.以下有关管理层凌驾于控制之上的说法中，错误的是（）。A)管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险B)复核会计估计是否存在偏向是应对管理层凌驾于控制之上的必要程序C)对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关D)并非所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险答案:D解析:管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都存在。[单选题]2.下列有关函证的说法中，错误的是()。A)函证针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据的相关性要低B)如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低C)如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当考虑向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况D)如果被询证方可信度较高，注册会计师可以将其口头回复做好记录，整理好后作为可靠审计证据答案:D解析:只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。[单选题]3.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是()。A)以账簿记录为起点做销售业务的截止测试B)以销售发票为起点做销售业务的截止测试C)以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D)向债务人函证答案:A解析:实施销售的截止测试主要目的就是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间，而以账簿记录为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，也就是可以审查是否有提前确认收入的情况。【该题针对?销售与收款循环的实质性程序?知识点进行考核】[单选题]4.乙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是()。A)在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B)在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C)在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D)根据所获取的审计证据的性质以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件答案:B解析:选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。[单选题]5.注册会计师在执行审阅业务过程中，如果认为存在重大的范围限制，且该范围限制的影响非常重大和广泛，以致于注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，应出具的意见类型为()。A)保留意见B)带强调事项段的保留意见C)否定意见D)无法提供任何保证答案:D解析:当注册会计师认为不能提供任何程度的保证时，只能出具无法提供任何保证的审阅报告。[单选题]6.下列关于固有风险的说法中，错误的是（）。A)固有风险是指在考虑相关内部控制之后，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性B)由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独评估C)固有风险是客观存在的风险D)固有风险和控制风险共同构成认定层次的重大错报风险答案:A解析:固有风险是考虑内部控制之前就存在的风险，选项A错误。[单选题]7.资产负债表日后至审计工作完成日之前发生的交易或事项，可能为注册会计师审计会计估计提供审计证据，以下关于复核期后事项的说法中不正确的是()。A)注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能减少甚至取代对管理层形成会计估计过程的复核和实施的其他审计程序B)复核期后事项可能为会计估计提供结论性的审计证据C)注册会计师采用复核期后事项为审计会计估计提供审计证据可以在任何情况下使用D)注册会计师对期后发生的交易或事项的复核可能替代在评估会计估计合理性时运用的独立估计答案:C解析:在审计工作完成之前，并不一定会出现为会计估计提供进一步证据的事项，因此，该程序的使用范围较为有限。[单选题]8.在对存货执行抽盘时，以下做法中，恰当的是（）。A)尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围B)事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率C)从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性D)如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录答案:A解析:选项A恰当，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知于被审计单位；选项C不恰当，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在；选项D不恰当，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能扩大抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。[单选题]9.注册会计师实施审计抽样，下列有关确定样本规模的相关说法中，正确的是（）。A)注册会计师在测试时通常确定一个统一的可容忍偏差率B)如果注册会计师在评估认定层次的重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师必须实施控制测试C)当可容忍偏差率为5%时，注册会计师不需要进行控制测试D)如果以前年度的审计结果无法取得或认为不可靠，注册会计师可以将可容忍偏差率作为预计总体偏差率的估计值答案:B解析:选项A错误，在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率；选项C错误，在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3%～7%时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试；选项D错误，在实务中，如果以前年度的审计结果无法取得或认为不可靠，注册会计师可以在抽样总体中选取一个较小的初始样本，以初始样本的偏差率作为预计总体偏差率的估计值。[单选题]10.如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了需要修改财务报表的事实，并且管理层修改了财务报表。在检查修改后的财务报表时，注册会计师发现管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，那么注册会计师下列做法中错误的是()。A)针对修改后的财务报表出具新的审计报告，修改审计报告的日期，不在任何事项段说明该事项B)仅针对有关修改将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日C)出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改D)修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期答案:A解析:如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。[单选题]11.下列各项控制中，属于检查性控制的是（）A)财务总监复核并批准财务经理提出撤销银行账号的申请B)出纳不能兼任收入或支出的记账工作C)财务经理复核会计编制的银行存款余额调节表D)财务经理根据其权限复核并批准相关付款答案:C解析:选项ABD属于预防性控[单选题]12.XYZ会计师事务所在对ABC股份有限公司2012年度财务报表进行审计时，决定把存货作为重要财务报表项目。在考虑如何对存货进行审计时，有下列说法，不正确的是()。A)对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序B)对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序C)按照存货正确截止的要求，对于截止至12月31日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，注册会计师不应纳入盘点范围D)对存货进行计价审计，可以采用分层抽样法答案:C解析:对于截止至12月31日，?单到货未到?的在途物资，因为相应的负债已记入本年账内，因此应纳入盘点范围。[单选题]13.注册会计师取得的审计证据中，属于其他的信息的是（）。A)被审计单位会议记录B)内部控制手册C)与竞争者的比较数据D)记账凭证答案:D解析:选项D属于会计记录中含有的信息。[单选题]14.如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当采取的措施是()。A)与管理层讨论该事项B)修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围C)对财务报表出具无法表示意见的审计报告D)对财务报表出具保留意见的审计报告答案:C解析:如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠;(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。[单选题]15.（2018年）首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（）。A)为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性B)评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报C)查阅前任注册会计师的审计工作底稿D)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用答案:D解析:注册会计师无须为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性水平，选项A错误；评价期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，选项B错误；查阅前任注册会计师的审计工作底稿，需要征得被审计单位的同意，且前任有自主决定权确定是否允许后任查阅以及摘录部分审计工作底稿，选项C错误。[单选题]16.下列实质性程序的相关说法中，错误的是（）。A)细节测试的目的是发现认定层次的重大错报B)实质性程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易C)实质性程序包括细节测试与实质性分析程序D)如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试答案:B解析:实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。[单选题]17.下列各项中，对职业怀疑的理解不正确的是（）。A)职业怀疑要求主观地评价管理层和治理层B)职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉C)职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念D)职业怀疑要求审慎评价审计证据答案:A解析:职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，选项A不正确。[单选题]18.审计抽样既可以用于控制测试，又可以用于实质性程序，在下列具体审计程序中，适宜采用审计抽样的是（）。A)询问B)细节测试C)分析程序D)观察答案:B解析:抽样不适宜用在询问、观察和分析程序上。询问、观察无法留下任何轨迹供注册会计师去抽样，即没有东西可抽，所以无法使用审计抽样；分析程序是注册会计师研究不同的财务数据以及财务数据和非财务数据之间的内在关系的，对财务信息做出评价，所以属于一种趋势分析，注册会计师不能在相关项目或数据之间进行抽样后进行分析的，所以分析程序不使用审计抽样的。[单选题]19.为应对超出可接受水平的不利影响，下列各项中，属于会计师事务所层面设置的防范措施的是（）。A)制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量B)向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围C)向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询D)轮换鉴证业务项目合伙人和高级员工答案:A解析:选项BCD均是具体业务层面的防范措施。[单选题]20.以下针对合理保证与有限保证的说法中，恰当的是()。A)注册会计师代编财务信息是合理保证的业务B)财务报表审计属于合理保证的鉴证业务，以消极方式提出结论C)审计业务的保证水平低于审阅业务的保证水平D)财务报表审计业务的检查风险比财务报表审阅业务的检查风险低答案:D解析:[单选题]21.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，如果下列四种决策是适当的，所依据的重大错报风险评估水平最低的是()。A)以资产负债表日为截止日，充分考虑对方的复函时间B)以资产负债表日前适当时间为截止日，并对所函证项目自截止日起至资产负债表日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序C)在期后适当时间实施，尽可能做到在审计工作结束前取得全部资料D)以资产负债表日后适当时间为截止日，并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动对交易、账户余额实施实质性程序答案:B解析:选项ACD的函证截止日均在资产负债表日或资产负债表日以后适当时间，这种选择可以在重大错报风险较高的情况下通过函证以较高的保证水平查出应收账款中的错报。选项B的截止日最靠前，需要重大错报风险评估水平较低，才能保证在资产负债表日前进行函证的结果可以合理的推断出资产负债表日的应收账款金额。【该题针对?应收账款的实质性程序?知识点进行考核】[单选题]22.下列有关固定资产审计的相关说法中，正确的是()。A)被审计单位针对持有待售的固定资产仍然计提折旧，注册会计师认可该做法B)被审计单位与A公司签订一项不可撤销的销售协议，约定于次月1日将一条生产线出售给C公司，双方均已通过管理层决议，被审计单位将该项固定资产划分为持有待售，注册会计师认可该做法C)被审计单位针对盘盈的固定资产通过?待处理财产损溢?科目核算，注册会计师认可该做法D)注册会计师对被审计单位的固定资产进行了实地检查，以验证其所有权答案:B解析:选项A，持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量;选项B，企业将固定资产划分为持有待售，应同时满足下列条件：企业已经就处置该固定资产作出决议：该项转让将在一年内完成：企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议;选项C，盘盈的固定资产属于会计差错，在?以前年度损益调整?科目核算;选项D，实地检查固定资产，目的是确定其是否存在，关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产，不能有效验证其所有权。[单选题]23.对无法实施函证的应收账款，注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是()。A)执行分析程序B)扩大控制测试的范围C)进行销售业务的截止测试D)审查与销售有关的文件答案:D解析:[单选题]24.如果会计报表有多处错误事项，每一处都不算大，但综合起来对会计报表的影响就较大，会计报表作为一个整体可能严重失实，注册会计师按照独立审计准则规定的程序未能将错误事项查出，该注册会计师对此承担()。A)没有过失B)普通过失C)重大过失D)欺诈答案:B解析:如果财务报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对财务报表的影响却较大，也就是说财务报表作为一个整体可能严重失实，这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。[单选题]25.下列有关集团财务报表审计责任的说法中，正确的是()。A)组成部分注册会计师基于集团审计的目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责B)集团项目合伙人有责任确认集团项目组从整体上具备适当的胜任能力，但不包括组成部分注册会计师的胜任能力C)如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，则该提及会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D)如果因组成部分财务信息导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组应当在审计报告中提及组成部分注册会计师答案:A解析:选项B，集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。选项C，即便法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告也应当说明，这种提及并不减轻集团项目组的责任。选项D，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。[单选题]26.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是()。A)存在或发生B)权利和义务C)表达和披露D)估价或分摊答案:D解析:存货周转率=主营业务成本/平均存货，周转率的变动主要是?主营业务成本?与?存货?金额变动引起，因此与?估价或分摊?的认定有关。[单选题]27.针对注册会计师实施的以下程序，在审计工作底稿中记录的识别特征不正确的是（）。A)针对检查销售合同和协议，可以以合同编号作为主要识别特征B)针对询问程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征C)针对被审计单位生成的采购订单进行细节测试，可以将订单的数量、单价和金额作为识别特征D)针对观察程序，可以以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及其各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征答案:C解析:针对采购订单，可以以采购订单的日期和其唯一编号作为细节测试的识别特征，故选项C错误。[单选题]28.下列事项中，属于注册会计师总体审计策略审核事项的是()。A)审计程序能否达到审计目标B)审计程序能否适合设计项目的具体情况C)对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D)重点审计程序的制定是否适当答案:C解析:[单选题]29.下列抽样方法中，适用于控制测试的是()。A)均值估计抽样B)比率估计抽样C)属性抽样D)传统变量抽样答案:C解析:传统变量抽样(均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样)、PPS抽样适用于细节测试，属性抽样适用于控制测试。[单选题]30.A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表的应付账款项目，为应对甲公司漏记本期应付账款的风险，A注册会计师实施的以下程序中最恰当的是()。A)从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证B)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证C)从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性D)针对本期的应付账款，实施函证程序答案:B解析:选项AD一般证明的是应付账款的多记，存在认定;选项C针对的是应付账款的计价和分摊认定。【知识点】实质性程序的性质[单选题]31.注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是()。A)资产负债表日前B)审计报告日之前C)财务报表报出日前D)财务报表批准报出日前答案:B解析:本题考查的是其他信息。注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。[单选题]32.下列关于控制测试的表述中，不正确的是（）。A)如果并不打算依赖内部控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B)如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C)针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D)如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动答案:B解析:选项B，即使不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。选项A，在某些情况下，注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流程层面的控制。选项C，对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。选项D，如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动。[单选题]33.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是()。A)从财务报表到尚未记录的项目B)从尚未记录的项目到财务报表C)从会计记录到支持性证据D)从支持性证据到会计记录答案:C解析:存在性是从账到证。[单选题]34.如果某一审计项目的审计风险为5%，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为50%，则检查风险应为()。A)10%B)2.5%C)50%D)20%答案:A解析:检查风险=审计风险÷重大错报风险=5%÷50%=10%[单选题]35.下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是（）。A)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素B)被审计单位对会计政策的选择和运用C)对被审计单位财务业绩的衡量和评价D)被审计单位的内部控制答案:C解析:注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）、（3）、（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。[单选题]36.注册会计师实施的下列审计程序中，属于重新执行的是（）。A)注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较B)对应收账款余额或银行存款的函证C)以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对D)对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察答案:A解析:重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。[单选题]37.（2012年）关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（）。A)对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B)对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C)与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所D)如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问答案:C解析:在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。所以选项A不正确；对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当进行书面记录，所以选项B不正确；如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师应声明不向第三方负责，所以选项D不正确。[单选题]38.（2017年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。A)单据丢失B)单据不适用C)单据无效D)单据未使用答案:A解析:如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。[单选题]39.如果被审计单位是上市实体，注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时，下列通常不属于沟通的内容是（）。A)为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施B)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项C)无法获取预期的信息D)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明答案:C解析:选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。[单选题]40.关于注册会计师对被审计单位违反法律法规行为的审计责任，下列说法中，正确的是()。A)注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为B)针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据C)注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为D)对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映答案:B解析:请见准则1142号第十一条，针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据，选项B正确。[单选题]41.如果注册会计师决定将实质性程序安排在期中执行，表明该类交易（）。A)可接受检查风险为高水平B)评估的控制风险为高水平C)可接受检查风险为低水平D)评估的控制风险为低水平答案:A解析:注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。本题在期中执行实质性程序则说明重大错报风险较低，在既定的审计风险之下，重大错报风险较低，则可接受的检查风险就较高。[单选题]42.针对上市实体的被审计单位，下列各项内容中，注册会计师可能采用口头形式与治理层沟通的是（）。A)就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明B)注册会计师在审计过程中识别的除值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷C)根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项D)为消除对独立性的不利影响已经采取的相关防范措施答案:B解析:对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通;对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通。注册会计师还应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。除上述事项外，对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。针对值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷可以采用口头形式与治理层沟通，故选项B正确。[单选题]43.被审计单位银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()。A)重新测试相关的内部控制B)审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况C)审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D)审查该账户的银行存款余额调节表答案:D解析:对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的，所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。[单选题]44.注册会计师为提高函证程序的不可预见性而采取的措施中，正确的是()。A)向重要的客户寄发消极式询证函B)以积极的方式向小余额客户证函C)将函证截止日定为当年12月31日D)要求客户直接向被审计单位回函答案:B解析:选项A、D均不符合审计准则的要求;选项C属于常规程序，不具备不可预见性。【知识点】增加审计程序不可预见性的方法[单选题]45.下列与营业收入准确性认定最相关的实质性程序是（）。A)将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对B)复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目C)将发运凭证与相关的营业收入明细账及应收账款明细账进行核对D)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单答案:D解析:选项A和选项B获取的审计证据与营业收入发生认定最相关；选项C获取的审计证据与营业收入完整性认定最相关；选项D获取的审计证据与营业收入准确性认定最相关。[单选题]46.保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成了威胁的是()。A)职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系的商业关系获知的涉密信息B)法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系的商业关系获知的涉密信息C)利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益D)对其预期的雇佣单位的信息予以保密答案:C解析:选项C中是注册会计师为了遵循保密原则应当避免的情形。[单选题]47.在下列所描述的内部控制中，最有利于被审计单位防止出现漏记购货现象的是（）。A)生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案B)在更新采购档案之前必须先有收货报告C)销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定D)计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试答案:A解析:选项BCD分别适宜于防止出现记录未收到存货的购货、销售计价错误、分类的错报。[单选题]48.下列与注册会计师向相应层级的管理层通报内部控制缺陷的说法中，不正确的是（）。A)已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适宜直接向管理层通报的事项应当向相应层级的管理层通报B)通报内部控制其他缺陷可以采用口头形式C)如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师应当在本期重复通报D)在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制的其他缺陷应当向相应层级的管理层通报答案:C解析:选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。[单选题]49.下列审计程序中，不属于关联方审计中风险评估程序的是（）。A)针对关联方交易进行项目组内部的讨论B)可以向负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员询问关于其知悉的关联方交易C)向管理层询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化D)向管理层和治理层获取有关关联方的书面声明答案:D解析:获取书面声明是风险应对程序，而不用于风险评估。关联方关系及其交易相关的风险评估程序包括：（1）了解关联方关系及其交易：项目组内部的讨论、询问管理层、与关联方关系及其交易相关的控制。（2）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉：检查记录或文件、询问管理层。[单选题]50.以下关于注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是（）。A)对于与治理层的沟通中不容易识别出的适当的沟通人员，注册会计师不需要记录这一识别过程B)注册会计师应该设计专门的程序获取审计证据以支持对沟通过程充分性的评价C)如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告D)如果被审计单位的治理机构的成员发生重大变化，可能会影响到沟通的形式答案:D解析:如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程，选项A错误；注册会计师不需要设计专门的程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，选项B错误；如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分且得不到解决，注册会计师可以根据审计范围受到的限制发表非无保留意见，但不一定出具无法表示意见的审计报告，选项C错误。第2部分：多项选择题，共42题，每题至少两个正确答案,多选或少选均不得分。[多选题]51.下列有关风险评估的理解中，正确的有（）。A)了解被审计单位及其环境能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础，但并非必要程序B)风险评估为确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当提供了重要的基础C)评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险D)注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度答案:BCD解析:了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础（选项A错误）。[多选题]52.针对上市实体而言，下列有关财务报表审计与内部控制审计的说法中，恰当的有（）。A)在财务报表审计中，一旦确定需要测试，则需测试内部控制在整个拟信赖的期间的运行有效性B)在财务报表审计中，注册会计师可能无需测试某一控制C)在内部控制审计中，注册会计师不需要测试整个会计期间内部控制运行有效性D)在内部控制审计中，注册会计师只需要测试特定基准日内部控制的有效性答案:ABC解析:单就内部控制审计业务而言，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。(选项D不恰当)。[多选题]53.下列各项中，属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有（）。A)货币资金收支与记账的岗位分离B)货币资金收支要有合理、合法的凭据C)全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度D)特殊情况下，支出可以没有审批、复核的手续答案:ABC解析:一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。（3）全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度（选项D错误）。（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。（6）对货币资金进行内部审计。[多选题]54.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质最重要，下列相关说法正确的有（）。A)不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力是不同的B)对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对C)对于与收入发生认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能够有效应对D)实施应收账款函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但通常不能为应收账款的计价认定提供审计证据答案:ABD解析:对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性测试通常更能够有效应对。[多选题]55.如认为某组成部分存在特别风险，且该特别风险可能导致集团财务报表发生重大错报，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应执行的一项或多项工作包括（）。A)针对该特别风险实施特定的审计程序B)对与该特别风险相关的一个或多个账户余额实施审计C)运用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D)对与该特别风险相关的一类或多类交易或披露事项实施审计答案:ABD解析:只有已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要的组成部分执行工作时，才可能实施审阅，选项C不正确。[多选题]56.注册会计师在对应收账款函证的回函进行分析判断时，下列处理中，恰当的有()。A)对采用积极式函证未取得回函的应建议被审计单位适当调整B)对积极式函证未能取得回函的应收账款，应审查相关原始凭证以验证其真实性C)积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠D)对回函结果与所函证应收账款有差异时，注册会计师应建议被审计单位适当调整答案:BC解析:对于积极式函证，如果没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在或由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于被询证者没有理会询证函，所以无法证明所函证信息是否正确，不能直接建议被审计单位调整;如果收回的询证函有差异，注册会计师首先应提请被审计单位查明原因，并作进一步分析和核实。【该题针对?应收账款的实质性程序?知识点进行考核】[多选题]57.注册会计师开展的初步业务活动的内容包括()。A)具备执行业务所需的独立性和能力B)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C)评价遵守相关职业道德要求的情况D)就审计业务约定条款达成一致意见答案:BCD解析:选项A是初步业务活动的目的，不是初步业务活动的内容。【知识点】初步业务活动[多选题]58.注册会计师制定存货监盘计划时，下列说法中正确的有（）。A)对无法在存货盘点现场实施存货监盘的存货，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据B)如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师无需参加此种盘点C)如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师无需在年度中参加盘点D)如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录答案:AD解析:如果被审计单位通过实地盘存制确定数量，则注册会计师要参加此种盘点；如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。[多选题]59.在以下各项中，属于注册会计师提供的其它鉴证业务的有()。A)盈利预测审核B)注册资本审验C)对财务信息执行商定程序D)系统鉴证答案:AD解析:选项B属于审计业务，选项C属于相关服务。【该题针对?注册会计师业务范围?知识点进行考核】[多选题]60.下列可能导致工薪交易和余额产生重大错报风险的有()。A)将工薪支付给错误的员工B)在工薪单上虚构员工C)在进行工薪处理过程中出错D)电子货币转账系统的银行账户不正确答案:ABCD解析:[多选题]61.对于存放在外地的存货，注册会计师可以采取的方法有（）。A)向寄销单位函证B)审查存货证明或寄销合同C)亲自前往外地监盘D)委托当地的注册会计师监盘答案:ABCD解析:如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。[多选题]62.职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员()。A)识别对遵循职业道德基本原则的威胁B)评价已识别威胁的重要程度C)采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平D)认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的答案:ABC解析:选项D中表述错误，职业道德概念框架适用于会员应对威胁职业道德基本原则的各种情形，其目的在于注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。[多选题]63.下列关于信息技术对审计过程影响的提法中，恰当的有（）。A)无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制B)注册会计师通常优先评估信息技术应用控制的有效性C)对于一般控制而言，由于其影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体的审计目标相联系D)当面临不太复杂的IT环境时，注册会计师可采取传统方式进行审计，即?绕过计算机进行审计答案:ACD解析:选项B，注册会计师通常优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性。[多选题]64.下列有关审计业务中三方关系人的说法中，正确的有（）。A)审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者B)注册会计师可以识别使用审计报告的所有组织和人员C)来自于同一企业的管理层和预期使用者是三方关系中的同一方D)委托人可能是财务报表预期使用者，也可能是责任方答案:AD解析:注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时，选项B错误；注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的，在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，比如某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督，这并不意味着两者就是同一方，选项C错误。[多选题]65.收入交易和余额存在的固有风险可能包括()。A)管理层凌驾于控制之上的风险B)管理层对收入造假的偏好和动因C)款项无法收回的风险D)低估应收账款坏账准备的压力答案:ABCD解析:以上四个方面均属于收入交易和余额存在的固有风险。【该题针对?销售与收款循环的内部控制和控制测试?知识点进行考核】[多选题]66.下列属于注册会计师针对被审计单位销售业务实施的截止测试的有()。A)测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象B)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况C)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售D)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序答案:ABCD解析:【该题针对?销售与收款循环的实质性程序?知识点进行考核】[多选题]67.（2014年）下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）。A)注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为B)注册会计师识别的特别风险C)注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法D)管理层已更正的重大审计调整答案:ABC解析:注册会计师与治理层沟通的事项包括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排；（3）审计中发现的重大问题；（4）值得关注的内部控制缺陷；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。选项A和B属于计划的审计范围和时间安排；选项C属于审计中发现的重大问题[多选题]68.总体审计策略的制定应当包括()。A)确定审计业务的特征B)明确审计业务的报告目标C)考虑影响审计业务的重要因素D)考虑初步业务活动的结果答案:ABCD解析:[多选题]69.一般情况下，会计师事务所不应向属于上市公司的审计客户提供()。A)与财务报表相关的内部审计服务B)与财务报表相关的工资服务C)编制将要发表意见的财务报表D)编制财务报表依据的财务信息答案:ABCD解析:[多选题]70.下列各项中，属于数据分析面临的挑战的有（）。A)数据的安全性和完整性检查B)注册会计师需要为每一个大客户的每一系统、按照每一个排列去映射所有编码C)超大数据的存储D)数据的保留答案:ABCD解析:虽然数据分析平台的质量对数据保留有影响，但什么应当被保留的标准并没有改变。如果一个项目已被测试，那么关于它的信息就应该被保留，以便在必要时再次找出该项目信息。所以选项D是正确的。[多选题]71.注册会计师是否按照审计准则执行了审计工作，取决于（）。A)注册会计师在具体情况下实施的审计程序B)获取的审计证据的充分性和适当性C)根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性D)被审计单位财务报表中是否不存在重大错报答案:ABC解析:选项D，即使被审计单位财务报表中存在重大错报，如果注册会计师实施了适当的审计程序，获得了充分适当的审计证据并且出具了恰当的审计报告，则仍属于注册会计师按照审计准则执行审计工作的一种表现。[多选题]72.下列各项中，有关错报的相关表述，正确的有()。A)管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，构成事实错报B)管理层作出的点估计大于注册会计师作出的区间估计的最大值，构成错报C)管理层作出的点估计小于注册会计师作出的点估计，构成错报D)会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异，构成错报答案:BC解析:选项A，管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计之间的差异，属于判断错报;选项D，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。[多选题]73.下列各项中，有关企业对货币资金授权审批制度的说法中恰当的有（）。A)审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限B)经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务C)对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告D)对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员应先予以办理，随后向审批人的上级授权部门报告答案:ABC解析:选项D不恰当，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。[多选题]74.针对?应收账款记录的收款与银行存款可能不一致?的错报环节，注册会计师的下列控制测试程序中恰当的有（）。A)检查核对每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单的核对记录和核对人签名B)检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批C)检查银行存款余额调节表和负责编制的员工的签名D)检查客户质询信件并确定问题是否已被解决答案:ACD解析:选项B不恰当，针对的是?坏账准备的计提可能不充分?的错报环节。[多选题]75.下列关于函证的实施与评价的相关表述，正确的有()。A)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的注册会计师回函B)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出C)如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应视为审计范围受到限制D)对以电子形式收到的回函，注册会计师应采用一定的技术核实发件人身份，不一定要求寄回原件答案:ABD解析:选项C，针对这种情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。对以电子形式(传真或电子邮件)收到的回函，注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低可靠性方面的风险。[多选题]76.无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，下列各项中，属于设计和实施审计工作底稿实现的目的有（）。A)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员B)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性C)防止未经授权改动审计工作底稿D)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿答案:ABCD解析:[多选题]77.在评价关联方的会计处理和披露时，需要关注的有（）。A)识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露B)是否存在管理层凌驾于控制之上的风险C)是否存在由于关联方产生的由于舞弊导致的重大错报风险D)关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映答案:AD解析:当按照《中国注册会计师审计准则第1501号一一对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价：（1）识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；（2）关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映。[多选题]78.下列有关重要性的说法中，正确的是()。A)计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现金额上的重大错报B)注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C)确定一项错报是否重大，要从性质和金额两方面进行考虑D)注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险答案:ACD解析:注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性，B错。[多选题]79.下列关于与组成部分注册会计师的沟通的说法中，正确的有（）。A)集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础B)集团项目组在完成大部分审计工作后应当向组成部分注册会计师通报工作要求C)通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用D)通报的内容应当明确组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容答案:ACD解析:集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。[多选题]80.下列各项中，属于审计方法的有（）。A)账项基础审计B)政府审计C)制度基础审计D)风险导向审计答案:ACD解析:审计方法经历了账项基础审计、制度基础审计到风险导向审计等几个阶段。选项B政府审计不属于审计方法。[多选题]81.在确定控制测试的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有()。A)控制环境B)测试所针对控制适用的时间或期间C)错报风险的性质D)控制是否在本期发生变动答案:ABCD解析:控制环境越薄弱需要测试剩余期间的补充证据越多，选项A正确。不同的控制，适用的测试时点和测试时间是不同的，选项B正确。串通舞弊的错报风险或者管理层凌驾于内部控制之上都会导致注册会计师测试的控制期间不仅需要延长甚至控制测试失去意义，注册会计师必须依赖细节测试，选项C正确。如果控制发生变动，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关，选项D正确。[多选题]82.下列审计程序中，能够为注册会计师确认应收账款的计价和分摊认定的有()。A)复核销售发票上记录的数据B)检查被审计单位坏账准备计提的是否充分C)检查应收账款的总账和明细账的金额是否一致D)检查是否存在没有发生的应收账款却已经记录答案:ABC解析:选项D属于确认应收账款的存在认定所实施的审计程序。[多选题]83.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有()。A)如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段B)如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的C)如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D)如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见答案:ABD解析:选项C不正确。如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见或否定意见。[多选题]84.下列期后事项中，注册会计师认为属于财务报表日后调整事项的期后事项的有()。A)已证实某项资产发生了减值损失B)外汇汇率发生较大变动C)在报告年度已确认销售的货物在日后期间被退回D)已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在财务报表日的估计金额答案:ACD解析:选项B，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在财务报表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论财务报表日后的汇率如何变化，均不影响按财务报表日的汇率折算的财务报表数字。[多选题]85.下列各项中，属于在归档期间对审计工作底稿作出的事务性的变动的有（）。A)对审计工作底稿进行分类和整理B)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可C)记录在审计报告日后获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据D)删除被取代的审计工作底稿答案:ABD解析:如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项D）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项A）；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项B）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项C错误）。本题考查:审计工作底稿归档工作的性质[多选题]86.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有()。A)对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B)对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C)对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通答案:AD解析:[多选题]87.A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列有关内部控制的说法中正确的有()。A)实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序B)注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制C)内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守D)设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负有责任答案:ABC解析:设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，这里的其他人员包括被审计单位的每一个人。所以选项D不正确。[多选题]88.注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突，那么违反的职业道德基本原则有（）。A)独立性B)客观和公正C)专业胜任能力和应有的关注D)保密答案:BD解析:注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。[多选题]89.下列关于注册会计师在对期末存货进行截止测试时的说法中，恰当的有（）。A)注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试B)在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后编号C)如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出盘点日以前的最后几笔装运和入库记录D)如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况答案:ABCD解析:选项ABCD均正确[多选题]90.下列关于关联方交易的说法中，不正确的有（）。A)许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险B)关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更低的财务报表重大错报风险C)在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险D)在适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定的情况下，注册会计师无须了解被审计单位的关联方关系及其交易，无须确定财务报表是否实现公允反映答案:BD解析:关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险，选项B不正确；在适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定的情况下，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表（就其受到关联方关系及其交易的影响而言）是否实现公允反映，选项D不正确。[多选题]91.下列各项审计程序中，可以采用审计抽样的有（）。A)分析程序B)观察C)应收账款实施函证D)检查答案:CD解析:选项A，分析程序不宜使用审计抽样；选项B，观察没有留下运行轨迹，因此不可以使用审计抽样。[多选题]92.在确定预计总体偏差率时，下列因素中需要考虑的内容包括()。A)上年控制测试的结果B)被审计单位的控制环境C)被审计单位执行控制的人员的变化D)可容忍偏差率答案:ABC解析:注册会计师可以根据上年控制测试结果(选项A)和控制环境(选项B)等因素对预计总体偏差率进行评估，在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化(选项C)。预计总体偏差率是基于客观情况作出的主观判断，不能以主观确定的可容忍偏差率为依据，选项D不属于需要考虑的内容。第3部分：问答题，共7题，请在空白处填写正确答案。[问答题]93.ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。（2）相对于实质性分析，细节测试程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。（3）通过询问、观察和检查程序，A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备用分析程序评估风险。（4）当评估的风险增加时，A注册会计师确定的可接受的、无需作进一步调查的差异额随之提高。（5）即使在审计的过程中实施了恰当的审计程序，在总体复核阶段实施分析程序也是必不可少的。要求：针对上述情况，逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，简要说明理由。答案:（1）不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。（2）不正确。相对于细节测试而言，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。（3）不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序，这是审计准则的强制规定。（4）不正确。当评估的风险增加时，注册会计师确定的可接受的、无需作进一步调查的差异额应降低。（5）正确。解析:[问答题]94.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计中遇到下列事项：（1）疫情期间为响应国家号召，A注册会计师的儿子和甲公司共同出资创建了一个口罩加工企业。（2）C注册会计师曾作为项目质量控制复核的负责人复核了甲公司2014年度至2018年度的审计报告，在甲公司发布了2018年已审计的财务报表后的次日加入甲公司，担任甲公司人事部门的公积金专员负责甲公司的公积金缴纳。（3）XYZ事务所中的X注册会计师为执行甲公司的审计业务提供了行业具体问题的咨询，X注册会计师的女儿于2019年11月15日购买了甲公司5000股的股票，该股权对X注册会计师的女儿而言不属于重大经济利益。（4）项目组成员小李在项目组的工作只负责与无形资产相关的内容，同时兼任甲公司秘书一职。（5）ABC会计师事务所代甲公司跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知甲公司这些日期。（6）ABC会计师事务所在一项金额不重大的诉讼中担任了甲公司的专家证人。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。答案:解析:[问答题]95.A注册会计师拟运用统计抽样对甲公司2020年度赊销审批制度执行情况实施控制测试。相关情况如下：（1）在设计样本时，A注册会计师确定的可容忍偏差率为5％，确定的信赖不足风险为10％。（2）A注册会计师将2020年末应收账款明细表对应的赊销交易界定为抽样总体。（3）审计项目组成员认为甲公司各笔赊销金额的差异很大，拟对总体进行分层，以降低样本规模。（4）A注册会计师认为，凡到期足额收回货款的赊销交易均不存在控制偏差，无须对这部分样本实施计划的审计程序。（5）实施审计程序时，A注册会计师发答案:（1）不恰当。在属性抽样中，通常仅考虑信赖过度风险，不考虑信赖不足风险。（2）不恰当。定义的抽样总体不适当，应当将2020年度发生的全部赊销交易界定为抽样总体。（3）不恰当。属性抽样不考虑变异性，无须对总体进行分层。（4）不恰当。到期足额收回货款并不直接表明赊销审批制度得到执行，注册会计师应当对这部分赊销交易实施计划的审计程序。（5）不恰当。发生坏账损失并非必然表明赊销审批无效。A注册会计师应当确认发生坏账损失的原因是否与赊销审批相关，据以确认是否构成控制偏差。（6）不恰当。在统计抽样中，注册会计师应当根据总体偏差率上限与可容忍偏差的比较情况形成抽样结论。解析:[问答题]96.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2015年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。（2）A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2015年初计提并发放2014年度奖金110万元，于2016年初计提并发放2015年度奖金112万元，因该事项对2015年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。（3）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。（4）甲公司应付账款年末余额为550万元，审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（5）因甲公司其他应付款年末余额较2014年末大幅减少，A注册会计师对其他应付款实施了函证，对未回函的项目，逐笔检查了本年借方和贷方发生额及相关原始凭证，结果满意。（6）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准。超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，