基础会计学（第4版）成本计算

基础会计学（第4版）

2024/2/271

成本计算

成本计算概述材料成本和人工成本的核算制造费用的核算产品生产成本的计算

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第一节成本计算概述成本的慨念成本的分类成本计算的涵义成本计算的作用

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一、成本的慨念

在西方会计学中，往往把成本理解为实现一定的目的所付出的价值牺牲。根据美国会计学会在1951年提出的《成本概念与标准委员会报告》中给成本所下的定义，认为“成本是指为实现一定的目的而付出（或可能付出）的用货币测定的价值牺牲”。我国主要以马克思《资本论》中的有关论述来论证成本的含义。认为：成本是产品价值的重要组成部分；成本是生产过程中一部分劳动耗费的反映；成本是生产过程中的价值补偿尺度。2024/2/274

二、成本的分类按其经济用途或职能可划分为制造成本和非制造成本按与特定产品的关系可分为直接成本与间接成本按习性可分为变动成本、固定成本和复合成本。按与决策是否相关可分为相关成本和无关成本按其可控程度可分为可控成本和不可控成本2024/2/275

三、成本计算的涵义成本计算是指对应计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。

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四、成本计算的作用可为企业确定产品价格提供重要依据可以考核企业成本计划的执行和完成情况可以反映和监督企业的费用支出水平可以为企业进行成本预测提供必要的参考数据2024/2/277第二节材料成本和人工成本的核算材料成本的核算人工成本的核算2024/2/278

一、材料成本的核算在企业的生产经营活动中，要大量消耗各种材料。其中耗用的基本生产产品的材料费用，应计入“生产成本”科目及所属明细账的借方，在明细账中还要按“直接材料”项目反映；用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“制造费用”、“管理费用”等科目及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应计入其他有关科目。为几批产品共同耗用的材料，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。2024/2/279例：某企业生产甲、乙产品，本月领用某种原材料2106千克，单价20元，原材料费用合计42120元，生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品消耗定额1.2千克，乙产品消耗定额1.1千克。分配结果如下：分配率=42120

（400

1.2+300

1.1）=52

应分配的材料费用：甲产品：480×52=24960（元）乙产品：330×52=17160（元）合计：42120（元）注意：原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他方法分配。例如，不同规格的同类产品，如果产品的结构大小相近，也可以按产量或重量比例分配。具体的计算可以比照上例进行。2024/2/2710

二、人工成本的核算人工成本包括工资和福利费用。其中应记入产品成本的工资和福利费用还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资和福利费用，列入“生产成本”的“直接人工费”项目；各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资和福利费，列入“生产成本”的“制造费用”项目；企业行政管理人员的工资和计提的福利费，作为期间费用列入“管理费用”科目。如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。

2024/2/2711例：为了按工资的用途和发生地点归集并分配工资及计提的福利费用，月末应由生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资及福利费用分配汇总表”。

2024/2/2712根据上表即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：分配工资费用：借：生产成本——基本生产成本320000

制造费用60000

管理费用30000

贷：应付职工薪酬410000提取的职工福利费：借：生产成本——基本生产成本44800

制造费用8400

管理费用4200

贷：应付职工薪酬57400

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第三节制造费用的核算

制造费用的归集制造费用的分配2024/2/2714

一、制造费用的归集制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。费用发生时，按其用途和发生地点，在“制造费用”的借方进行归集。月末时应全部分配转入“生产成本”账户，结转后，“制造费用”账户月末一般没有余额。2024/2/2715

二、制造费用的分配制造费用分配计入产品成本的方法，常用有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费用等比例分配的方法。例：假设某基本生产车间甲产品生产工时为56000小时，乙产品生产工时为32000小时，本月发生制造费用880000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率=880000÷（56000+32000）=10.00（元）甲产品制造费用=56000×10.00=560000（元）乙产品制造费用=32000×10.00=320000（元）借：生产成本——甲产品560000

——乙产品320000

贷：制造费用8800002024/2/2716

第四节产品生产成本的计算产品生产成本计算的一般程序生产费用在完工产品与期末在产品之间的分配产品生产成本计算实例2024/2/2717一、产品生产成本计算的一般程序1、审核生产过程所发生的费用2、生产要素费用的分配3、辅助生产部门制造费用的分配4、辅助生产费用的分配5、基本生产制造费用的分配6、完工产品和月末在产品之间的费用分配

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二、生产费用在完工产品与期末

在产品之间的分配不计算月末在产品成本计算月末在产品成本2024/2/2719

（一）不计算月末在产品成本基本思想在各月末在产品数量很少的情况下，是否计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，为了简化工作，可以采用不计算月末在产品成本的方法，即产品每月发生费用全部由完工产品负担。具体方法如果各月末在产品数量很少，或虽然数量较多，但各月末数量变化不大，月初、月末能够反映在产品资金的占用，可以采用在产品成本固定按年初计算的方法。当各月末在产品的账面成本与年初数相同时，产品当月发生的费用，即全部为完工产品成本。2024/2/2720

（二）计算月末在产品成本在产品成本按其所耗用的直接材料费用计算的方法。在各月末在产品数量较多、各月末数量变化也较大的情况下，如果原材料费用在产品成本中占较大的比重，如纺织、造纸、酿酒等产品生产，为了简化计算工作，可以采用在产品成本只计算所耗原材料费用的方法，即在产品成本只负担原材料一项费用，其他费用全部由完工产品成本负担。2024/2/2721在产品按定额成本计算的方法☆如果各月末在产品数量较多，但各月末的数量变化不大，而其各项消耗定额比较准确、稳定，可以采用在产品成本按定额成本计算的方法。☆按照这种方法，产品应负担的全部生产费用减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为本月完工产品成本。计算月末在产品定额成本时，其中原材料项目可根据在产品数量和单位在产品原材料成本定额计算，其他项目一般可按定额工时比例或定额成本比例分配计算。☆在产品成本按定额成本计算，其实际成本脱离定额的差异全部由完工产品负担。2024/2/2722约当产量法

这种方法适用于企业在产品数量较大，月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料和加工费用所占比重都较大的企业。采用这种方法就是先把实际结存的在产品按照其完工程度折合为约当完工产量，然后再将成本计算单上的生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。2024/2/2723产品生产成本计算在产品名称数量直接材料直接人工制造费用合计A产品2004800012000650066500B产品60320008000330043300合计

80000200009800109800【例】力和股份有限公司所属M工厂生产A、B两种产品，2017年8月份有关A、B产品的资料如下：（1）月初在产品成本如表6-4所示：

月末在产品成本表

表6-42024/2/2724（2）本月发生的生产费用：A产品的直接材料费165000元，直接人工费58400元；B产品的直接材料费126000元，直接人工费35600元；本月共发生制造费用70500元。（3）月末A产品完工500件，B产品完工300件。（4）月末A产品未完工40件，其总成本的具体构成为：直接材料6500元，直接人工4200元，制造费用3000元，合计为13700元；B产品没有月末在产品。要求：按直接人工费为标准分配制造费用；分别计算A、B完工产品的总成本和单位成本；结转完工产品成本。2024/2/2725（1）将发生的制造费用在两种产品之间进行分配。首先，编制制造费用分配表6-5。产品名称分配标准（直接人工费）分配金额分配率A产品584004380075%B产品3560026700合计9400070500表6-5制造费用分配表

2017年8月单位：元2024/2/2726制造费用分配率=制造费用总额÷直接人工费用之和×100%=70500÷（58400+35600）=75%A产品承担的制造费用：58400×75%=43800B产品承担的制造费用：35600×75%=26700其次，根据制造费用分配表6-5，编制会计分录如下：借：生产成本——A产品43800

——B产品26700

贷：制造费用705002024/2/2727（2）计算产成品的总成本和单位成本。A、B两种产品的成本计算单如表6-6和表6-7所示。表6-6产品成本计算单2017年8月产品名称：A产品

本月完工：500件，月末在产品：40件项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4800012000650066500本月生产费用1650005840043800267200生产费用合计2130007040050300333700期末在产品成本65004200300013700产成品总成本2065006620047300320000单位成本413132.494.66402024/2/2728表6-7产品成本计算单2017年8月产品名称：B产品

本月完工：300件，月末在产品：0件

单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本320008000330043300本月生产费用1260003560