北大经典课件-会计学讲义

《会计学》讲义1第一章总论一、会计的涵义二、会计准则与会计制度三、会计核算方法2谁是会计信息的使用者信息使用者需要什么样的信息会计如何提供这些信息会计信息的生成与披露会计信息的分析和利用明确会计服务的对象确定会计信息需求者对信息的满足程度研究借贷记账法、会计准则、会计制度研究会计报表及附注的格式、内容、编制分析、评价企业经营业绩及管理绩效一、会计：以提供财务信息为主的经济信息系统3现有的股东债权人政府部门企业管理当局工会与雇员其他团体（一）谁是会计信息的使用者4现有股东潜在的投资人债权人政府部门关心企业是否能够按期还本付息，需要了解企业的盈利状况、现金周转情况，从而做出相应的信贷决策。政府管理部门需要利用会计信息进行相关经济决策的制定；证券监管部门要求上市公司定期向社会公开财务报表；税务部门要求了解企业的经营管理情况，以判断企业是否合法纳税。（二）信息使用者需要什么样的信息5其他团体企业管理当局工会与雇员需要会计提供大量信息以支持管理当局的经营管理决策：如定价决策、成本控制方案、产品品种选择关心企业解决就业和雇员生活福利状况改善的信息，企业效益与员工收入增长状况。评估企业的发展潜力以决定是否继续留用。利用企业提供的会计信息进行理论研究、开展咨询业务。6

（三）企业搜集和提供的信息类型信息定性信息定量信息会计信息非会计信息经营信息财务会计信息管理会计信息7经营信息一个企业在处理日常业务活动时必然要面对大量的经营信息，如产品市场状况，企业信用状况，影响存货最佳订货量的外界因素等。经营信息是会计信息的重要组成部分，同时为管理会计和财务提供相关的基础数据资料。8财务会计信息财务会计信息既服务于管理者又服务于企业之外的一些实体，在大多数情况下，外部实体必须接收由企业选择提供的信息。如果不掌握这些信息编制的基本规则，他们很难理解这些信息的涵义。当涉及到对两个企业的信息进行比较时，除非他们在编制信息时遵循了相同的基本规则，否则就不存在比较的基础。

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计划执行控制计划调整评价活动反馈管理会计信息管理会计信息是专门为企业管理者编制的会计信息。通常可分为：10（四）会计的定义会计工具论信息系统论管理活动论11会计工具论会计工具论会计是经济管理的工具，其作用体现在：1、反映企业对国家计划的贯彻、执行情况2、在一定程度上代表国家对企业执行国家计划进行监督。会计工作只是记账、算账、报账。12管理活动论管理活动论会计不应当只是执行国家计划、反映企业经济活动的工具，它本身还应当有能动的管理作用，包括决策的制定、执行和对企业经济活动的监督等。13信息系统论信息系统论会计的主要目标是提供信息，至于这些信息如何使用，取决于企业管理当局。这样，会计的作用就是向预定的信息使用者提供他们需要的信息。在不同的社会环境下，信息使用者会存在差异，但会计的作用不变。14二。会计准则与会计制度会计准则1992年颁布，93年7月1日起施行截至2001年11月共颁布和修订16个具体准则基本准则具体准则15（一）企业会计基本准则会计要素准则财务报告准则会计一般原则会计基本假设基本准则16会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币量度单位假设会计基本假设17客观性原则实质重于形式原则相关性原则可比性原则一贯性原则及时性原则明晰性原则配比原则权责发生制原则谨慎性原则划分收益性支出和资本性支出原则重要性原则实际成本核算原则会计一般原则18资产负债所有者权益收入费用利润会计要素19会计报表会计报表附注财务情况说明书财务报告201、会计基本假设会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统，密切依存于其赖以存在的外部经济环境—市场经济。市场经济环境具有的一些内在特征，必然会对财务会计系统提出某些要求和规定性。这些要求和规定性，构成了财务会计系统运行的前提条件。在会计上，我们将那些来自特定的市场经济环境（包括政治、社会等因素）对会计系统的运行和发展具有约束作用的基本前提，称为基本假设21(1)会计主体假设会计信息系统所处理的数据、所提供的信息，必须严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或独立地位的单位或主体之内，会计信息系统所接受和所处理的数据以及所输出的信息，都不应该超出这些单位的界限。每一个具有独立性的单位，就是“会计主体”。会计信息系统在设计运行时，要以每一个主体为空间界限，即是“会计主体假设”。22会计主体假设应用时的涵义决定了什么样的数据可以输入会计信息系统决定了会计信息系统在具体进行信息的加工、处理时应站在什么立场上严格区分不同主体之间主体与主体所有者之间的利益界限23会计主体假设应用时应注意的问题企业盈利只能来自不同主体之间的交易行为，不同主体内部各部们之间的交易，不产生利润。企业所报告的利润必须有相应的主体间交易与之对应。因此导致现有会计系统无法确认自创商誉24（２）持续经营假设又称连续性、继续经营、非清算性等。其涵义是：除非存在明显的“反正”，否则都将假设一各主体的经营活动是连续下去的。而所谓的“反正“，就是那些标明企业经营活动将会中止的证据，如合同规定的经营期限即将到期、企业资不抵债已被宣告破产、国家法律明文规定要求停业清算等。25持续经营假设应用时的涵义各主体在可能预见的未来不是期望清理或清算的假定各主体能执行现有的经营活动，包括各项合同、各种既定的经济活动等，并无法确定其结束时间。26持续经营假设应用时应注意的问题当会计主体需要停业清理或破产清算时，会计信息系统就要相应地进行立足点的转换。

商品经济或市场经济中普遍存在着风险和不确定性，持续经营假设只是试图使处于不确定性环境中的会计信息系统的运行方向保持人为地稳定状态。需要系统提供有效的信息。27（３）会计分期假设所谓会计分期，就是对主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个等距离的时间“间隔”，以便于核算和报告主体的财务状况和经营成果。会计分期作为一项假设它实际上是持续经营假设的补充。

28这一假设规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息，因为会计信息系统在反映某一主体的经营活动时，涉及到影响主体的一切经济业务，只有运用货币量度单位，才能将各种不同的经济活动综合地反映或再现出来。（４）货币量度单位假设这一假设规定了会计信息系统主要提供的是可以用货币计量的信息，因为会计信息系统在反应某以主体的经营活动时，涉及到影响主体的一切经济业务，只有运用货币量度单位，才能将不同的经济活动综合地反映或再现出来。29货币量度单位假设的涵义以货币量度作为主要计量工具记账本位币人民币假定币值稳定30货币量度单位假设应用时应注意的问题由于物价变动的存在，币值不变假设已失去其前提。

货币量度单位假设使得财务会计系统只能反映可以用货币计量的经济活动这导致财务报表信息存在严重不足31２、会计一般原则客观性原则实质重于形式原则相关性原则一贯性原则会计核算应该以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。32可比性原则及时性原则明晰性原则权责发生制原则配比原则企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和应用。企业的会计核算应以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不做当其收入和费用企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。33实际成本核算原则划分收益性支出与资本性支出原则企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后各财产如果发生减值，应当按照制度规定提取相应的减值准备，除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界现。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几各营业周期）的，应当作为资本性支出。谨慎性原则企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。重要性原则企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计真实性和不至于误导会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。343、会计要素35资产会计基本准则企业财务会计报告条例资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。36在两方面对资产做了修订1指出资产是过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源。2预期会给企业带来经济利益。不能带来经济利益的财产不能作为资产。

37流动资产固定资产无形资产其他资产资产按流动性可分为38流动资产包括货币资金应收及预付款项存货注意问题１、控制问题２、银行结算种类３、货币资金清查注意问题１、应收款项的分类２、应收票据的贴现与利息３、坏账准备的计提方法注意问题１、存货种类２、实际成本的确认３、存货发出成本的核算４、存货清查５、存货跌价准备的计提3940固定资产核算中应注意的问题１、增加注意固定资产实际成本的确认及增加的核算２、减少注意固定资产减少的方式、减少的处理及核算３、折旧注意固定资产的计价标准、影响折旧的因素、折旧的计算方法及折旧的核算４、修理注意固定资产修理的方法、修理费用的分类及处理５、计提固定资产减值准备41无形资产专利权商标权土地使用权经营特许权著作权版权商誉无形资产核算中应注意的问题１、无形资产价值的确定２、无形资产价值的摊销３、无形资产的转让４、无形资产减值准备的计提42负债会计基本准则负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业财务会计报告条例43负债修订的主要内容1明确负债是企业的现实义务。2与资产相对应，明确负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。44负债按流动性可分为流动负债长期负债注意问题1、流动负债的计量2、企业应交的有关税金3、债务重组4、或有负债注意问题1、长期负债的计量2、应付债券3、长期应付款4、借款费用

45所有者权益会计基本准则企业财务会计报告条例所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。46所有者权益修订的主要内容1强调所有者权益的基本特征，即资产减去负债后的剩余利益。2表达了所有者权益是所有者对企业资产的要求。47所有者权益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润48实收资本49资本（或股本）溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠拨款转入外币资本折算差额其他资本公积资本公积50盈余公积注意问题1、公积金的来源及比例限制2、公积金及公益金的运用法定盈余公积任意盈余公积法定公益金51收入会计基本准则企业财务会计报告条例收入是企业在销售商品或者提供劳务等日常经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。52收入修订的主要内容1收入是企业日常活动产生的收益，日常活动既包括企业主要的业务活动，也包括这些活动的延伸。2收入会增加企业的经济利益。53收入包括主营业务收入其他业务收入注意问题1、确认收入的标准2、销售收入金额的确认3、提供劳务收入的确认54费用会计基本准则企业财务会计报告条例费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。55费用修订的主要内容1前者包括生产费用，后者不包括生产费用，仅仅包括计入利润表构成营业利润的费用。2费用的发生会导致经济利益流出企业。56成本期间费用直接费用间接费用营业费用管理费用财务费用注意问题1、成本与费用的划分2、成本的归集与计算3、期间费用的核算57利润会计基本准则企业财务会计报告条例利润是企业在一定会计期间的经营成果。（未作修订）58利润包括利润的形成利润的分配注意问题1、利润的构成2、所得税费用的确认3、利润分配的顺序及比例594、财务会计报告注意问题1、编制要求及分类2、财务报告的构成3、合并会计报表

60关联方交易及其交易的披露现金流量表资产负债表日后事项债务重组收入建造合同或有事项无形资产借款费用租赁（二）会计具体准则（三）企业会计制度《企业会计制度》正文共分为十四章一百六十条《企业会计制度——会计科目和会计报表》包括六个部分62三、会计核算方法

会计核算方法是对会计核算内容进行完整、连续、系统的反映和监督所采用的方法。

对会计对象的具体内容进行分类核算的方法。

设置会计科目复式记账填制和审核凭证通过复式记账，可以了解和掌握经济业务的内容，检查会计记录的正确性只有经过审核并确认为正确无误的凭证，才能作为记账依据。63登记账簿成本计算财产清查编制财务报告以凭证为依据，定期结账、对账、为报表提供数据。确定材料的采购成本，产品的生产成本和销售成本，正确计算盈亏。保证会计核算资料正确、真实，监督财产物资的安全和合理使用。为信息使用者提供所需的综合的会计信息。64第二章会计循环一。借贷记账法

二。会计凭证与账簿

三。会计循环

65一、借贷记账法1、会计恒等式资产=负债+所有者权益——基本等式资产=负债+所有者权益+收入－费用——扩展后的等式66类型资产负债所有者权益举例1增加增加从银行获得贷款2增加增加投资人向企业投资3减少减少企业决定缩小规模，退回部分投资额4增加减少股东代表大会通过决议，向投资人派发现金红利5减少减少归还欠款6减少增加债权转股权7增、减以货币资金购买材料8增、减应付票据到期无力支付9增、减提取法定盈余公积金经济业务类型2、会计科目

会计科目就是对会计要素按照其经济内容所作的进一步分类的标志。会计科目的使用要求：（1）企业应按会计制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。（2）明细科目的设置，除会计制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可根据需要自行确定。68一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：总分类科目原材料二级科目原料及主要材料辅助材料燃料明细分类科目钢材生铁木材统驭从属统驭从属69会计科目表分类资产类（43）负债类（19）所有者权益类（6）成本类（3）损益类（14）70名称名称名称名称一、资产类现金银行存款其他货币资金短期投资短期投资跌价准备应收票据应收账款其他应收款坏账准备物资采购原材料低值易耗品材料成本差异库存商品存货跌价准备待摊费用长期股权投资长期债券投资长期投资减值准备委托贷款固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程在建工程减值准备固定资产清理待处理财产损益二、负债类短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益类实收资本（股本）资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类生产成本制造费用五、损益类主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税会计科目表3、账户会计账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的形式。账户的格式一般包括如下内容；（1）账户的名称；（2）登账的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务内容摘要；（5）增加、减少的金额和余额72资产类账户借方贷方期初余额：本期增加数本期减少数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：73负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额：本期减少数本期增加数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额；74成本类账户借方贷方本期增加数本期减少数本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额：期初余额：75费用支出类账户借方贷方本期增加数本期减少数或转销数76收入类账户借方贷方本期增加数本期减少数或转销数774、借贷记账法借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，做出方向相反、金额相等的记录的一种复式记账法。借贷记账法的特点：（1）记账符号：“借”、“贷”（2）记账规则：有借必有贷借贷必相等（3）试算平衡采用借贷直接平衡

全部账户本期的借方发生额合计=全部账户本期的贷方发生额合计78会计分录：是指按照借贷记账法记账规则的要求，对经济业务列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。7980期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金银行存款应收账款固定资产长期债权投资无形资产应付账款长期借款实收资本合计总分类账户试算平衡表会计科目2001年5月31日二、会计凭证与账簿1、会计凭证会计凭证是用来接收、记录经济业务发生的全部数据，以便明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。

82原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计凭证83贷方科目账页金额一级科目明细科目一级科目明细科目收款凭证借方科目：2001年5月8日凭证编号：收字第8号摘要合计附件张核准会计主管出纳会计填制84借方科目账页金额一级科目明细科目一级科目明细科目合计付款凭证摘要贷方科目：2001年5月29号凭证编号：付字第号附件张核准会计主管会计出纳填制85科目名称账页借方金额贷方金额一级科目明细科目一级科目明细科目一级科目明细科目合计摘要转账凭证2001年5月27号凭证编号：转字第号附件张核准会计主管会计出纳填制862、会计账簿账簿是由一定格式、相互连结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿记。从外表形式上看，账簿是由具有专门格式而又相互连结的若干账页组成的簿记；而从记录的内容上看，账簿是对各项经济业务进行分类和序时记录的簿记。87序时账簿分类账簿备查账簿现金日记账银行存款日记账总分类账明细分类账会计账簿88年

凭证月日种类号数现金日记账对方科目摘要收入支出余额89年凭证月日种类号数摘要对方科目借方贷方借或贷余额会计科目：总分类账90年收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额凭证号数借或贷摘要原材料明细账材料名称：计量单位：仓库：91年借方发生额月日合计办公费差旅费折旧费修理费工资凭证号数摘要制造费用明细账923、会计循环经济业务发生或完成由各有关部门填制原始凭证由会计部门填制原始凭证会计计量运用账户和复式记账编制记账凭证登记账簿编制财务报表93第三章货币资金与应收账款第一节货币资金一、货币资金的内容现金银行存款其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金信用卡存款货币资金94

二、货币资金的控制

（一）案例：①②③④⑤95案例简介：

①某单位会计去省厅财务处开会。②省厅财务处出纳说：“你单位为高速公路的捐款两万元已经返还回来了，你把它带回去吧。“该会计二话没说签了字就将两万元现金装入包中带了回去。③过了不久，单位职工从他处了解到捐款一事，遂找单位领导，领导让出纳打电话询问。④出纳得到回答：“以于几日前让你单位XX会计捎回去了。“⑤放下电话，出纳向会计要钱，会计说：“你怎麽能这样，捐款我早就在稍回来的当天下午给你了。“96案例分析：到底谁的错1、省厅出纳错误：①如此大的款额应用转账结算，不应当使用现金结算。②任何单位货币资金的收支及保管都必须也只能由出纳员负责，其他人员未经单位领导特别授权，不得接触货币资金。所以让出纳捎现金是错误的。2、单位会计错误：①越权接触现金是错误的。②将现金交给出纳而不要收据是错误的。③任意携带大额现款是危险的。3、单位领导错误：没有建立严格的内部控制制度，没有明确规定会计人员和出纳的岗位责任制。97（二）企业货币资金控制的内容1、职务分工控制①会计：负责分类账的登记、原始凭证的复核、记账凭证的编制。②出纳：负责货币资金收支与保管、原始凭证的保管与签发、日记账的登记。③内审：负责收支凭证和账目的定期审计、现金的突击盘点、银行账定期核对。④信用：负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款。⑤会计主管：负责审核收支、保管和使用单位及单位负责人印章。⑥单位负责人：负责审批收支预算、决算及各项支出982、货币资金收入控制

①每笔收款都要开票。②尽可能使用转账结算。③尽可能采用集中收款方式。④不得坐支销货款。⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。993、货币资金支出控制①每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核。②出纳支付每一笔款项都应有健全的凭证和完备的审批手续。③各项支出都应有预算或定额并严格执行。④现金支出应符合国家规定。⑤支票签发和印章保管应当分工负责。1004、货币资金保管控制①货币资金收付和保管只能由出纳负责，其他人员需授权。②严格执行库存现金限额。③出纳员需定期对账。④严格执行定期现金突击盘点和核对银行账制度。⑤所有原始凭证必须事先连续编号并顺序使用，已开出凭证必须全部及时入账。101（三）、现金的适用范围102（四）、银行结算种类适合同城结算支票银行本票适合异地结算银行汇票汇兑托收承付同城异地均可商业汇票委托收款商业承兑汇票银行承兑汇票信用证国际结算103付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行①签发支票⑥提供商品劳务或发生其他经济往来⑦定期对账③提出清算②将支票交银行进账⑤入账转账支票结算程序图④用不退票表示付款104付款人收款人付款人开户银行收款人开户银行③持票采购商品⑥银行清算①申请办理本票②签发本票④交存本票⑤收账或付款银行本票结算程序图105汇款人收款人汇款人开户银行收款人开户银行③持票结算①委托汇款②签发汇票⑦收回多余款⑥银行清算⑤收账或付现款④交票银行汇票结算程序图106汇款人收款人汇款人开户银行收款人开户银行①委托汇款②划转款项③通知汇款已入账或通知来银行领取汇款汇兑结算程序图107销货单位销货单位开户银行购货单位购货单位开户银行①发出商品②委托银行托收货款⑦通知货款已收妥③传递凭证⑥划转货款④通知付款⑤承付货款托收承付结算程序图108收款人付款人收款人开户银行付款人开户银行①发票并承兑③传递凭证⑤划转票款②委托收款⑥收妥入账④备付票款商业承兑汇票结算程序图109收款人收款人开户银行付款人付款人开户银行④交票①申请承兑②签订协议③承兑⑤支付票款⑧银行清算⑥委托收款⑦收款银行承兑汇票结算程序图110收款单位付款单位收款单位开户银行付款单位开户银行①发生商品交易、劳务供应或其他经济往来⑥划转款项③传递凭证②委托银行收款⑦通知入账⑤同意付款④通知付款委托收款结算程序图111（五）银行存款的清查

银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行。通过核对，往往发现双方账目不一致，主要原因：一是正常的“未达账项”，即一方已经入账，另一方由于凭证传递时间影响没有入账的款项；二是双方账目可能发生的不正常的错账漏账。未达账项包括：

1、企业已付款入账，银行尚未付款入账。2、企业已收款入账，银行尚未收款入账。

3、银行已付款入账，企业尚未付款入账。4、银行已收款入账，企业尚未收款入账。112银行存款日记账金额银行对账单金额调节后的存款余额调节后的存款余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项银行存款余额调节表2001年月日113第二节应收及预付款项一、应收及预付款项的内容应收票据应收股利应收利息应收账款其他应收款预付账款应收补贴款商业汇票结算

按合同规定预付定金

国家给予的定额补贴114二、应收及预付款的核算原则1、应收及预付款应当按照实际发生额记账，并按照往来户等设置明细账，进行明细分类核算。2、带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。3、到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。4、债务重组核算应遵循相关具体准则。5、企业期末时对应收款项（不含应收票据）计提坏账准备。三、应收票据的核算1、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额

应收票据账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。116举例：①企业销售产品300件，价值60000元，增值税税率为17%，收到不带息银行承兑汇票。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税金—应交增值税（销项税）10200

②企业持未到期银行承兑汇票向银行贴现，汇票面值500000元，贴现利息为1000元。借：银行存款499000财务费用1000贷：应收票据500000117四、应收账款的核算应收账款期初余额：赊销商品、产品及劳务时到期应收票据不能收回时应收账款收回时与债务人进行债务重组时应收账款改为应收票据冲销坏账时期末余额：借方贷方118五、其他应收款的核算其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。1、其他应收、暂付款主要包括：①应收的各种赔款、罚款；②应收出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项；④备用金（向各职能科室、车间等拨出备用金）⑤存出保证金，如租入包装物支付的押金；⑥预付账款转入；⑦其他各种应收、暂付款项。1192、应收票据的核算应收票据期初余额：收到商业汇票时期末计算带息票据利息未到期票据贴现时应收票据背书转让到期收回应收票据到期不能收回期末余额：票面价值和应计利息借方贷方1202、其他应收款应设置的账户其他应收款期初余额：发生其他应收款时拨付定额备用金时收回其他应收款时冲销坏账时期末余额：借方贷方1213、定额备用金的核算①年初拨付备用金20000元。借：其他应收款20000贷：现金20000②购买办公用品3800元。借：管理费用3800贷：现金3800③年终收回备用金。借：现金20000贷：其他应收款20000122六、坏账准备的核算企业应当在期末分析各项应收款项（应收账款、其他应收款等）的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法主要有：应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法按期末应收款项余额的3‰—5‰计算根据应收款项入账时间长短估计根据销货金额的百分比估计123

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务等，以及应收款项逾期3年以上），下列情况一般不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。124坏账准备期初余额：提取坏账准备时冲销坏账时期末余额：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额-本科目的贷方余额借方贷方125①1998年12月31日，应收款项余额为1000万元，坏账计提比例为5‰。借：管理费用50000贷：坏账准备50000②1999年4月确认坏账30000元。借：坏账准备30000贷：应收账款30000③1999年12月31日，应收款项余额为1200万元。借：管理费用40000贷：坏账准备40000④2000年6月，原确认的坏账30000元又收回。借：应收账款30000贷：坏账准备30000126⑤2000年12月31日，应收账款余额为900万元。借：银行存款30000贷：应收账款30000借：坏账准备45000贷：管理费用45000坏账准备期初余额：60000期末余额：450003000045000127七、应收款项期末报表列示：原列示：

应收账款其他应收款减：坏账准备应收款项净额现列示：

应收款项均按减去坏账准备后的净额列示。128第四章存货

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。原材料商品在产品自制半成品产成品低值易耗品包装物存货129一、存货实际成本的确认外购的存货自制的存货委托加工完成的存货实际成本=入库前发生的合理支出实际成本=制造过程中的各项支出实际成本=耗用的存货成本+往来运费+税金130实际成本=评估值（各方确认价值）债务重组获得的存货实际成本=应收债权账面净值-可抵扣的进项税+相关税费（涉及补价的，加减补价）131接收捐赠存货的入账成本捐赠方是否提供有关凭证按凭证上标明的金额加上相关税费同类存货是否存在活跃市场按同类存货的市价估计金额，加应支付的相关费用按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值确定存货成本YNYN132以非货币性交易换入的存货盘盈的存货实际成本=换出资产账面净值-可抵进项税+相关税费（涉及补价的，加减补价）实际成本=同类或类似存货的市场价值133收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值≤25%支付补价的企业支付的补价支付的补价+换出资产公允价值≤25%换入资产的实际成本=换出资产的账面净值－补价+应确认的收益+相关税费应确认的收益=(1－换出资产账面净值换出资产公允价值）×补价134二、存货的核算（以原材料为例）1、实际成本核算银行存款在途物资原材料生产成本等应交税金-增值税验收入库实际成本发出材料实际成本余：库存材料实际成本注：发出材料实际成本应按照规定方法确认。进项税余：在途材料实际成本1352、计划成本核算应付账款物资采购原材料生产成本等应交税金-增值税材料成本差异实际成本实际成本验收入库计划成本发出材料计划成本进项税超支数节约数计划成本发出材料应负担差异余：库存材料应分担差异余：库存材料计划成本余：在途材料实际成本136三、实际成本核算中发出存货的成本核算先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。137后进先出法以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。138加权平均法存货单为成本=月初结存金额+∑[本月各批收货的实际单位成本ⅹ本月各批收货的数量]月初结存数量+本月各批收货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单为成本ⅹ139移动平均法指本次收货的成本加原有存货的成本，除以本次收货数量加原有数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。140个别计价法假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本。141四、低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品的摊销：一次摊销法分次摊销法五五摊销法摊销方法142定期盘点账实相符账实不符盘盈盘亏

处理：冲减当期管理费用过失或管理非常损失

处理：减去过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入当期管理费用。

处理：计入营业外支出。每年至少盘点一次期末前查明原因并作处理五、存货的清查注：盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。144六、存货跌价准备企业应当定期或者至少每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在估计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，如有合同约定的存货，通常按照合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量多于销售合同定购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。145存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。当存在以下项或若干项情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。146当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价的；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货跌价准备的计提：期末对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，但如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。借：管理费用—计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备会计分录：148企业应当披露下列与存货有关的信息：1、材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期末账面价值及总额。2、当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准备。3、存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法。4、存货跌价准备的计提方法。5、确定存货可变现净值的依据。6、确定发出存货的成本所采用的方法。7、用于债务担保的存货的账面价值。8、采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异。9、当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。

149第五章投资投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。150债券151实际成本=实际支付的全部价款152实际成本=应收债权的账面净值+相关费用（涉及补价的，减去或加上补价）实际成本=换出资产的账面净值+相关费用（涉及补价的，减去或加上补价）153银行存款实收资本应收账款原材料银行存款以现金购入接受抵债收到现金股利、利息企业应当定期或者至少每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。短期投资应以成本与市价孰低计量，当市价低于成本时，应当计提短期投资跌价准备。在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。155=当期市价低于成本的金额-当期短期投资市价低于成本的金额大于短期投资跌价准备的贷方余额，按其差额提取跌价准备。如果当期短期投资市价低于成本的金额小于短期投资跌价准备的贷方余额，按其差额冲减已提取的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将短期投资跌价准备的余额全部冲回。156原报表列示：现报表列示：157一、定义长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期股权投资和其他长期投资。委托贷款158159160核算方法选择成本法选择权益法㈡长期股权投资核算方法的选择YN注：这里控制、共同控制、重大影响都是定性描述的。实务中比较难以把握。因此，通常采用持股比例的方法来进行判断和选择。比例为20%（三）成本法1、在成本法下，长期股权投资的账面价值一般应保持不变，下列情况除外：①追加投资时；②将应分得的现金股利或利润转为投资；③收回投资。2、被投资单位宣告分派的现金股利或者利润，应当作为当期的投资收益，直接计入当期损益。162特别注意163成本法核算示意图银行存款应收账款固定资产应收股利实收资本购入接受抵债行政划拨宣告时收到现金时164（四）权益法1、在权益法下，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益之中。例如：165初始成本＞应享有份额摊销期限＞10年摊销期限＜10年YYNN1662、企业应当在取得股权投资后，按照应享有的被投资单位当年实现的净利润或者应分担的被投资单位当年发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期的投资收益或者投资损失。1673、在被投资单位宣告分派现金股利或者分配利润时，企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或者分配的利润和持有被投资单位股份的份额计算出应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值。4、企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以长期股权投资的账面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应该在计算的收益分享额超过未确定的分享额之后，按照超过未确认的亏损额的金额，恢复投资的账面价值。168例如：220000+200000×30%=280000（元）280000－1000000×30%=－20000（元）400000×30%－20000=100000(元)169权益法核算示意图银行存款应收股利期末计算应分享份额宣告分派股利时170171长期债权投资的初始投资成本减去已到付息期、但尚未领取的债券利息、未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费，与债券面值之间的差额，作为溢价或折价。债券的溢价与折价在债券存续期内，在确认相关债券的利息收入时摊销。摊销的方法可以采用直线法平均摊销，也可以采用实际利率法（先将用单利计算的利息折算为年金，再在此基础上计算摊销额）摊销。172银行存款财务费用应收利息银行存款债权面值支付税金、手续费已到期但尚未领取利息未到期利息差额每期结账时出售或收回173（三）可转换公司债券可转换公司债券，是指股份公司发行的在一定条件下可以转换成该公司普通股股票的债券。持有可转换公司债券的企业，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应该按照一般债券投资的会计核算方法进行处理。当企业行使转换权利，将其所持有的债券转换为股份时，应该按照债券的账面价值减去收到的现金后的金额，作为股权投资的初始投资成本。174四、委托贷款委托贷款是指企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。银行存款委托贷款—本金委托贷款—利息委托贷款时期末计算利息时175企业应当定期或者至少每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。处置长期投资时，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。176对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：177对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可根据下列迹象判断：178委托贷款—减值准备179第六章固定资产固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。1、使用期限超过1年（或超过1年的一个营业周期），并且在使用过程中保持原来的物质形态不变；2、使用寿命是有限的（土地除外）；3、持有的目的是为了用于生产经营活动，而不是为了转卖。固定资产的特点：一、固定资产的计量外购的固定资产自建的固定资产入账价值=买价+包装费+运输费+安装成本+相关税金入账价值=该项资产达到预定可使用状态以前所发生的全部支出181改扩建的固定资产接受抵债固定资产入账价值=原账面价值+追加支出-变价收入入账价值=租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者入账价值=应收债权的账面净值+相关税费（涉及补价的，减去或加上补价）182盘盈的固定资产无偿调入的固定资产非货币性交易换入的固定资产入账价值=换出资产的账面价值+相关税费（涉及补价的，减去或加上补价）入账价值=同类或类似资产的市场价格－按新旧程度估计的价值损耗入账价值=调出单位的账面价值+运输费+安装费183入账价值凭证金额+相关税费存在活跃市场的按市场价格+相关税费入账不存在活跃市场的，按接受捐赠资产的预计未来现金流量现值入账按全新方法确认的价值减去按新旧程度估计的价值损耗捐赠方是否提供有关凭证YN旧的全新①②接受捐赠固定资产二、设置账户固定资产累计折旧固定资产的入账价值固定资产的账面原值余：固定资产的账面原值计提折旧减少的固定资产已提折旧余：提取的固定资产折旧的累计数固定资产净值=固定资产账面价值－累计折旧185三、固定资产增加的核算银行存款在建工程实收资本递延税款资本公积待处理财产损益应收账款固定资产购入自行建造完工接受捐赠盘盈接受抵债186四、固定资产减少的核算累计折旧固定资产减值准备固定资产银行存款应交税金支付的相关费用应支付的税金账面价值已提的减值准备（二）捐赠转出的固定资产固定资产累计折旧固定资产清理银行存款固定资产减值准备营业外支出应支付的相关税费净值188（三）盘亏的固定资产固定资产待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备原价净值已提折旧已提减值准备189（四）出售、报废、毁损等原因减少的固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产清理现金营业外收入银行存款营业外支出有盈余清理亏损变价收入清理费用190（五）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产固定资产累计折旧银行存款固定资产清理固定资产减值准备应付账款营业外支出支付的相关税费余额账面值差额191五、固定资产折旧的核算1、影响折旧的因素：固定资产的入账价值折旧年限（使用寿命）净残值=残值收入－清理费用192企业在确定固定资产的使用寿命时应考虑下列因素：1、该资产的预计生产能力或实物产量。2、该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。4、有关资产使用的法律或者类似的限制。1932、折旧的计算方法平速折旧法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法使用年限法工作量法折旧方法194使用年限法单项固定资产年折旧额固定资产原值预计净残值预计使用年限=－分类固定资产年折旧率=∑该类固定资产年折旧额∑该类固定资产原值分类固定资产年折旧额=该类固定资产原值×年折旧率195工作量法：月折旧额=本月实际工作量×（固定资产原值－预计净残值）预计总工作量196双倍余额递减法年折旧率=预计使用年限2×100%年折旧额=固定资产的折余价值×年折旧率注：折余价值=固定资产原值－累计折旧197年数总和法