会计学原理（第23版）应收款项的会计核算

应收款项的会计核算

怀尔德、拉森和基亚佩塔会计学原理第23版

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学习目标概念C1描述应收账款的定义、产生与记录C2描述应收票据及其到期日和相关利息的计算C3

解释应收款项在到期日前的变现程序P1使用直接核销法核算应收账款P2使用备抵法核算应收账款

P3

利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账P4应收票据承兑、拒付以及利息调整的会计处理

C1:描述应收账款的定义、产生与记录

3学习目标评价应收账款应收款项是指应向另一方收取的款项。

企业必须为每一位客户都开设独立的应收账款账户以记录客户的赊销额、付款额和欠款额。图表给出了四家知名公司近期所持有的应收账款的金额及其在各自总资产中所占的比重。4学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录赊销7月1月，TechCom赊销价值$950的商品给CompStore，并从RDA电子产品公司收回以往的赊销货款$720。5学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录赊销6学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录商店信用卡销售额7学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录11月1日,TechCom记录了总价值为$1,000商店信用卡销售额。12月31日,TechCom编制了调整分录用于记录商店信用卡利息收入（每月1.5%的利率）。银行信用卡销售7月15日，TechCom有$100的信用卡销售，费率为4%，并且将销货收据副本存入银行时可立即获得$96现金。8学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录客户所拖欠的需要在较长时间内分期偿还的款项称为应收分期账款。客户通常会被收取利息。分期付款销售9学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录

日期借方贷方1月2日现金

($1,000x.95)950

信用卡费用($1,000x.05)50

1,000

1月2日销售成本600

库存商品600

1月6日现金

($400x.97)388

信用卡费用($400x.03)12

400

1月6日销售成本300

库存商品300

1月31日应收账款75

利息收入75

普通日记账销售收入销售收入NEED-TO-KNOW9-1学习目标C1:描述应收账款的定义、产生与记录

P1: 使用直接核销法核算应收账款

11学习目标直接核销法有两种方法处理坏账:直接核销法备抵法某些客户可能不会如约付款。这些无法收回的账款称为坏账(baddebts)。

12学习目标P1:使用直接核销法核算应收账款直接核销法-记录并核销坏账TechCom公司在1月23日确定其客户J.Kent所欠的$520账款已无法收回。注意，这个特定的客户在交易中被标记了，所以我们就能在客户的应收账款明细分类账中编制恰当的分录。13学习目标P1:使用直接核销法核算应收账款直接核销法–坏账转回在TechCom公司核销掉J.Kent的应收账款后,J.Kent在3月11日全额偿还了所欠的款项。14学习目标P1:使用直接核销法核算应收账款匹配vs.重要性直接核销法无法很好地实现销售收入和费用的配比

费用确认原则(expenserecognitionprinciple)要求在同一会计期间确认收入和为产生这些收入而发生的费用。重要性原则(materialityconstraint)规定,数额不大、即便列示在财务报表上也不足以影响报表使用者的业务决策的交易额,可以忽略不计。15学习目标P1:使用直接核销法核算应收账款NEED-TO-KNOW9-2学习目标P1:使用直接核销法核算应收账款

P2:使用备抵法核算应收账款

17学习目标备抵法备抵法的两个优点:在记录相关销售收入的同时记录坏账费用的估计值;资产负债表上的应收账款显示的是估计能够收回的现金额。每个会计期末都要估计本期的销售收入可能带来的坏账总额。18学习目标P2:使用备抵法核算应收账款备抵法-记录坏账费用在第一年的经营过程中,TechCom公司产生了$30万的赊销收入,第一年年末,公司仍有$2万的赊销收入尚未收回。根据类似企业的经验,TechCom公司估计会有$1500的账款无法收回。19学习目标P2:使用备抵法核算应收账款资产负债表的披露在第一年的经营过程中,TechCom公司产生了$30万的赊销收入,第一年年末,公司仍有$2万的赊销收入尚未收回。根据类似企业的经验,TechCom公司估计会有$1500的账款无法收回。20学习目标P2:使用备抵法核算应收账款备抵法–坏账的核销TechCom公司确定无法收回J.Kent$520的欠款。21学习目标P2:使用备抵法核算应收账款坏账的核销核销不影响应收账款的可变现价值。22学习目标P2:使用备抵法核算应收账款备抵法-坏账的收回3月11日,Kent支付了先前核销的$520的款项。客户为了挽回其信誉,会主动偿还全部或部分欠款，即使它已经被核销了。23学习目标P2:使用备抵法核算应收账款NEED-TO-KNOW9-3学习目标P2:使用备抵法核算应收账款NEED-TO-KNOW9-3答案学习目标P2:使用备抵法核算应收账款

P3: 利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账

26学习目标坏账费用的估计两种方法

赊销百分比法应收账款余额百分比法计算坏账在全部应收账款余额中所占的比率应收账款账龄分析法27学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账赊销百分比法坏账费用计算公式如下:预估坏账费用=本期赊销额×坏账%28学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账Musicland会计估算的坏账费用为$2400。赊销百分比法Musicland公司2017年的赊销额为$40万。基于过去的经验,估计有0.6%的赊销款将无法收回。来看一下2017年记录的坏账费用。29学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账应收账款余额百分比法计算估计的坏账准备

年末应收账款×

坏账%

坏账费用计算如下:

预估坏账费用总额

–

先前坏账准备余额=本期坏账费用

30学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账2017年12月31日,Musicland公司的应收账款余额为$50000,根据公司以往的经验估计,大概有5%的应收账款可能无法收回。预期坏账准备余额。应收账款余额百分比法31学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账用各组的估计坏账损失率乘以各组应收账款总额。估计每组的坏账数额，然后将其加总。应收账款账龄分析法按照每一笔应收账款逾期时间的长短将其分组。32学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账应收账款账龄分析法33学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账第1步：当前账户余额等于:$200（贷方余额）。第2步:确定账户余额应为:$2,270。第3步:从第1步到第2步的调整:

$2,270-200=$2,070。应收账款账龄分析法34学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账坏账准备第1步:确定当前账户余额等于:$500（借方余额）。第2步:确定账户余额应为:$2,270.第3步:编制从第1步到第2步的调整分录

$2,270+500=$2,770。应收账款账龄分析法35学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账坏账准备坏账估计方法小结36学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账日期借方贷方12月31日坏账费用利润表坏账准备资产负债表在截至12月31日的年度中,一家公司使用备抵法估算坏账。普通日记账调整分录:3步过程第1步

确定当前账户余额等于多少。第2步确定账户余额应为多少。第3步编制从第1步到第2步的调整分录。NEED-TO-KNOW9-4学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账总额01to3031to6061to90Over90应收账款$2,600$2,000$300$80$100$120坏账百分比1%2%5%7%10%坏账金额$49$20$6$4$7$12逾期天数调整前10调整59调整后49第3步编制从第1步到第2步的调整分录。日期借方贷方12月31日坏账费用59坏账准备59坏账准备第1步确定当前账户余额等于多少当估计是基于应收账款(资产负债表方法)时，坏账准备账户是资产负债表调整分录的一部分。

现有余额借记$10。第2步确定账户余额应为多少。余额应与计算的金额相等,$49.普通日记账NEED-TO-KNOW9-4答案学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账第1步确定当前账户余额等于多少。调整前4调整48调整后52第2步确定账户余额应为多少。余额应为应收账款的2%$2,600x0.02=$52第3步编制从第1步到第2步的调整分录。日期借方贷方12月31日坏账费用48坏账准备48当估计是基于应收账款(资产负债表方法)时，坏账准备账户是资产负债表调整分录的一部分。现有贷方余额$4。坏账准备普通日记账

2.请参阅第1题的数据。(a)假设公司使用应收账款总额的2%来估计坏账,而不是采用应收账款账龄分析法,以估计坏账准备账户余额。(b)使用(a)的估计数,编制记录坏账费用的调整分录。假设坏账准备账户的调整前余额为贷方$4。NEED-TO-KNOW9-4答案学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账第1步确定当前账户余额等于多少。调整前0调整50调整后50第2步确定账户余额应为多少。余额应为净赊销额的0.5%。$10,000x0.005=$50第3步编制从第1步到第2步的调整分录。日期借方贷方12月31日坏账费用50坏账准备50当估计是基于销售收入（利润表法）时，坏账费用账户是利润表调整分录的一部分。现有的坏账费用余额通常为$0，因为它每期都要结账。

坏账费用普通日记账3.请参阅第1题的数据。(a)假设公司使用年度赊销额的0.5%(年赊销额为$10000)估计坏账。(b)使用(a)的估计数编制调整分录以记录坏账费用。假设坏账准备账户的余额为贷方$4。NEED-TO-KNOW9-4答案学习目标P3:利用赊销百分比法与应收账款余额百分比法估计坏账

C2:描述应收票据及其到期日和相关利息的计算

41学习目标应收票据票据(或期票)(promissorynote)是一种书面承诺,它承诺在票据持有人要求支付时或在未来具体的某个日期支付一笔金额确定的款项,通常还需要支付利息。我们在很多交易中都会用到票据,例如购买产品或服务、贷款或借款等。42学习目标C2:描述应收票据及其到期日和相关利息的计算到期日和利息的计算10月8日是票据的到期应付日。7月10日,TechCom向JuliaBrowne销售商品，并收到了$1,000，有效期为90天，

利率为12%的票据。票据到期日就是必须偿还票据本金和利息的日期。

43学习目标C2:描述应收票据及其到期日和相关利息的计算图表9-15如果票据以天表示,通常规定一年有360天(我们把这种做法称为银行业惯例)。即使期限不足一年,这个利率还是按年计。利息的计算44学习目标C2:描述应收票据及其到期日和相关利息的计算确认应收票据我们仍以图表9-14中本金为$1000、有效期为90天、利率为12%的票据为例,来看一看如何记录应收票据。TechCom公司在将产品销售给JuliaBrowne时收到了该票据。应收票据经常单独记入应收票据账户。原始的票据信息，包括出票人、利息以及到期日，以会计凭证保存。45学习目标C2:描述应收票据及其到期日和相关利息的计算

P4:应收票据承兑、拒付以及利息调整的会计处理

46学习目标承兑票据的记录出票人要在票据到期日支付应收票据的利息及本金。J.Cook有一张$600、利率15%，有效期为60天的应收票据要支付给TechCom。47学习目标P4:应收票据承兑、拒付以及利息调整的会计处理拒付票据的记录出票人并不能因为拒付而免除其付款义务。J.Cook有一张$600、利率15%，有效期为60天的应收票据要支付给TechCom。48学习目标P4:应收票据承兑、拒付以及利息调整的会计处理期末利息调整的记录12月16日,TechCom公司答应给客户逾期未还的应收账款一定的宽限期,接受了客户出具的一张60天期、面值为$3000、利率为12%的票据。等到12月31日会计期末时,TechCom公司计算出该票据的应计利息收入为$15。$3,000x12%x15/360=$1549学习目标P4:应收票据承兑、拒付以及利息调整的会计处理期末利息调整的记录记录到期时现金和利息收入$3,000x12%x60/360=$6050学习目标P4:应收票据承兑、拒付以及利息调整的会计处理日期借方贷方12/16/20X1应收票据1,400销售收入1,40012/31/20X1应收利息7利息收入($1,400x0.12x15/360)703/16/20X2应收账款1,442应收利息7利息收入($1,400x0.12x75/360)35应收票据1,40003/16/20X2现金1,442应收利息7利息收入($1,400x0.12x75/360)35应收票据1,400普通日记账N