税收筹划(第八版)税收筹划的基本理论

税收筹划

税收筹划的基本理论到底什么是税收筹划？(taxplanning)

【案例1-1】2021年5月5日，张先生因持有两周前买的某股票获得股息1万元。该如何选择卖出时机才能使该笔股息收入总税负最小？

如果你购买了一只股票，如何选择卖出时机？个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票序号持有期限股息红利应纳个人所得税1超过1年的免征个税21个月以上至1年（含1年）的个税=股息红利*10%31个月以内（含1个月）的个税=股息红利*20%相关税法规定

1.个人从国内公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税；持股期限在1个月以上至1年（含1年的），股息红利实际执行10%的税率；持股期限在1个月以内（含1个月）的，股息红利所得全额按20%的税率征收个人所得税。上市公司派发股息红利时，对个人持股1年以内（含1年）的，暂不扣缴税款；待个人转让股票时，才从投资者个人资金账户中扣收根据其持股期限所计算的应纳税额。

2.投资者持有股票时间的长短必然影响到股息收入的税后收益率。张先生的税后收益才是他的真实收益率。分析及结论

假如张先生买入股票的时间是2021年4月19日。

如果5月5日卖出该股票：张先生持股期限在1个月以内，股息收入的税后收益率为80%；

如果持有至5月19日以后再卖出，股息收入的税后收益率为90%；

如果持有至2022年4月19日后再卖出，则股息收入的收益率为100%。

因此，在不考虑股票价格波动的情况下，张先生应持有至2022年4月19日以后再卖出该股票，以利用税收优惠政策实现更大的投资回报。1、《国际税收辞汇》：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。3、美国学者：税收筹划是指在纳税发生之前有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税。第一节税收筹划概念与特点概念4.我国学术界

大多认为税收筹划的目的就是减轻纳税人的税收负担。5.税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前，在不违反法律、法规（税法和其他相关法律）前提下，通过对纳税主体（法人和自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以达到少缴税或递延缴税目标的一系列谋划活动。（本书）税收筹划的特点

1.合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规；

2.筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排；

3.风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险；

4.方式多样性——各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等；

5.综合性——关注资本总收益的长期稳定增长；

【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化；

6.专业性——纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行；

【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。征税的艺术：是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。税收筹划中的相关概念偷税：是纳税人在纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采用不正当或不合法的手段逃脱纳税义务的行为。偷税行为包括：根据《税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人采取：伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。特征：故意性、欺诈性、属于违法行为。1.税收筹划与偷税偷税的法律责任：

1）追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

2）逃避缴纳税款数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者逃避缴纳税款被税务机关给予两次行政处罚又逃避缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金。

3）逃避缴纳税款数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金。

2、税收筹划与逃税逃税：是指纳税人对欠缴税款，采取转移或者隐匿财产等非法手段，单方面减免税收的行为。是一种非法的税收流失。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。逃税非法；纳税筹划合法。（2）手段不同。逃税是转移、隐匿财产；

纳税筹划是充分利用税收法律、法规和规章及优惠政策进行事先的精心安排。（3）时间不同。逃税是在纳税义务发生之后。

而纳税筹划是在纳税义务发生之前。“征管法”处罚规定：（1）由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。（2）构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。与纳税筹划的不同：（1）性质不同。抗税非法，严重的要追究刑事责任

纳税筹划合法，为社会所接受。（2）手段不同。抗税是以暴力或威胁方法拒不缴税。

纳税筹划是采取不违法手段合理筹划。（3）目的不同：抗税是为了减轻税负，不计后果。

而纳税筹划是为了实现企业价值最大化。法律责任：（1）行政责任：由税务机关追缴抗税款、滞纳金，并处拒缴税款1

倍以上5倍以下罚款。（2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。4、税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。

——属于非常恶劣的违法行为。法律责任：根据《税收征收管理法》第六十六条规定：

1）行政责任：由税务机关追缴骗取的税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚款。

2）刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。【注】对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。5、税收筹划与避税避税：是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动等涉税项目的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。

【注】1）避税不直接触犯法律，有税收就有避税的存在。

2）政府积极完善法律，堵塞漏洞。

3）避税有其积极推动税制健全的作用。

【注】避税作为市场经济的特有现象，会随着经济的发展而发展。随着各国法制建设的不断完善，避税将逐渐演变成一种高智商的经济技巧和经营艺术。一、单项选择题1.企业在从事经营活动或投资活动之前，就应把税收作为一个重要因素来设计和安排，属于税收筹划的（）特征。A.风险性B.事先性C.目的性D.协作性2.以下关于税收筹划的相关概念表述正确的是（）。A.逃税是税收筹划的另一种表述B.避税是纳税人用非违法形式进行的筹划C.偷税是税法所鼓励的行为D.逃税、避税都具有违法性3.下列表述错误的是（）。A.税收筹划可以由税务代理机构来进行B.税收筹划必须在不违反税收法律的范围进行

C.税收筹划发生在缴纳义务之前D.税收筹划是否成功，最终由纳税人自己判定二、判断题1.税收筹划是指企业在不违反法律的前提下，自行或委托代理人，通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项进行策划和安排，来实现企业价值的最大化。（）2.逃税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。（）3.避税没有违背法律本身却违背了立法精神。（）三、分析题某纳税人第一年应纳税额为800万元，第二年应纳税额为600万元；第一年收入总额为4000万元，第二年收入总额为2000万元。请比较哪一年的税收负担重？第二节税收筹划的分类一、按税收筹划需求主体的不同进行分类：法人和自然人

1.法人税收筹划

是指对法人的组建、分支机构设立、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的纳税筹划。2.

自然人税收筹划

主要是指个人投资理财领域。

【注】从我国目前税制结构看：

1）间接税：即增值税、消费税占税收总收入的55%左右；

2）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的30%左右；

3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大。

第二节税收筹划的分类二、按税收筹划所涉及的区域分类

1.国内税收筹划

是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在境内进行的纳税筹划。

【注】主要依据国内税收法律法规，谋求正当合法的税收利益。

2.国际税收筹划

是指跨国纳税主体利用不同国家与地区的税收差异和国际税收协定的条款进行的纳税筹划。

【注】改革开放之初，许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策。第二节税收筹划的分类三、按税收筹划供给主体的不同进行分类

1、自行税收筹划是指企业或个人自身为实现纳税筹划目标所进行的纳税筹划。筹划主体：一般是单位的财务部门和财务人员。

2、委托税收筹划委托税务代理人或纳税筹划专家进行的税收筹划。特点：收费服务，专业设计，成功率较高。筹划主体：税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。第二节税收筹划的分类四、根据税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段划分

1.投资决策中税收筹划是指企业在投资活动中充分考虑税收影响，从而选择税负最合理的投资方案的行为。2.生产经营中税收筹划是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为。3.成本核算中税收筹划是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。

【例】存货计价的先进先出法，在物价下跌时可使当期成本增大，利润减少，所得税较低。

4.企业成果分配时的税收筹划是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为。

第二节税收筹划的分类五、按涉及的不同税种进行划分

1.货物劳务税（流转税）

【如】增值税、消费税、关税等

主要围绕：纳税人身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适

用税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。

2.所得税

【如】企业所得税、个人所得税等

主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方

法、捐赠、筹资方式、设备购置、机构设置等。

3.财产税

【如】房产税等

4.资源税

开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税

5.行为目的税印花税、车辆购置税第二节税收筹划的分类

六、按税收筹划采用的减轻纳税人税负的手段进行划分

1.政策派税收筹划：又被称为节税派税收筹划。该税收筹划学派认为，税收筹划必须在遵循税法的前提下合理地运用国家政策，其实质是通过节税手段减少纳税人的总纳税义务。

2.漏洞派税收筹划：也称为避税派税收筹划。该税收筹划学派认为利用税法漏洞进行税收筹划,进而谋取税收利益不违法。

【注】既然进行税收筹划不违法，那么企业的这种经济行为也就“合法”。按照这个逻辑,税收筹划是纳税人与政府之间的博弈,政府通过立法堵塞这个税收漏洞,纳税人可以通过税收筹划钻那个税收漏洞。从根本上看,纳税人就是要通过节税和避税两种手段来减少总纳税义务。第三节企业税收筹划的目标一、企业目标

1.过去企业目标：利润最大化问题：1）短期化行为，不注重企业的长远发展——企业“短寿”

2）浪费资源——破坏性开采2.新时代的企业目标：企业价值最大化。企业价值最大化：是指企业经理人在受资源、技术和社会的约束条件下谋求企业价值的最大化。特点：1）现金流量的确定基础为企业当期盈利；

2）从企业的整体角度考虑企业的利益取向；

3）更看重企业未来的和潜在的获利能力。二、税收筹划目标与企业目标一致：即企业价值最大化为目标。理想的筹划目标：是节税、税后利润最大、企业价值最大的三者统一。应大力倡导在新时代中国治税思想指导下的税收筹划活动，实现国家税收治理宏观目标和企业发展微观目标的最终统一。第四节税收筹划的原则一、系统性原则税收筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。二、预见性原则应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。三、合法性原则税收筹划的显著特征在于合法性。

1.以依法纳税为前提2.以合法节税为方式3.以贯彻立法精神为宗旨四、时效性原则税收筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。五、保护性原则（账证完整）就税收筹划而言，保护账证完整是最基本、最重要的原则。

第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件

1、市场经济体制

【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。税收筹划有了发展空间。

2、税收制度的“非中性”和真空地带

【注】税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不到完全中性，出现许多差异化政策，为税收筹划提供机会。

3、完善的税收监管机制

【注】1）如果监管不利，偷税等违法行为的成本代价低，人们

就不进行税收筹划了。

2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻求税收筹划来减轻税负。一、税收筹划产生的基本前提第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件

1、现代企业四大基本权利：

1）生存权

2）发展权

3）自主权

4）自保权

2、纳税人的基本权利：

1）经济权利——对经济利益的追求

2）社会权利——法律规定并允许享有社会保障的权利。

【注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于税收筹划。税收筹划不能伤害他人权利与利益。二、税收筹划是纳税人应有的权利（一）国内税收筹划产生的客观原因

1、税种的税负弹性指某一具体税种的税负伸缩性大小。

【注】1）税源大的税种：其税负弹性也大。

2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。扣除越大，税负越轻。

2、纳税人定义上的可变通性三种变通情况：

1）纳税人确实转变了经营内容，合法变通为另一税种的纳税人2）内容与形式脱离，非法变通

3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式，无需缴纳某种税

三、税收筹划产生的客观原因

【案例1—2】

某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2019年实现销售收入1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12.5%，2019年缴纳增值税近150万元。【筹划】2020年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的业务分成两个独立核算的部门，两个部门以正常的形式对外从事经营业务。其中：1）以货物销售、加工业务为主的适用13%税率;2）以建筑设计安装业务为主的适用9%税率。

VAT:由150万下降为70万，税负由12.5%下降为5%。三、税收筹划产生的客观原因

3、课税对象金额上的可调整性

【注】调整因素：1）课税对象金额2）适用税率

在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。

【案例1—3】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司。其中，人员服务公司有职工1000余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付。

被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每月1000人，该美国驻华的会计师事务所向派出人员的服务公司每月支付6000元/人的费用。公司每年的营业额=6000×1000×12=7200（万元）应纳增值税税额=7200×6%=432（万元）

三、税收筹划产生的客观原因【案例1—3】

【筹划】美国的事务所直接支付3000元给所使用的人员，另3000元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。服务公司应税营业额=3000×1000×12=3600（万元）应纳增值税税额=3600×6%=216（万元）

【结果】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，达到了节税的目的。三、税收筹划产生的客观原因

4、税率的差异性

【案例1—4】

东方公司是一个小型企业，以生活必需品为主要生产业务，产品多数面向海外。自2020年以来，我国疫情迅速得到控制，国外需求增长。目前企业员工已达400人，资产总额为6000万元，预计2021年度企业所得税应纳税所得额为400万元。

应该如何进行税收筹划？

1）相关税法规定：我国当前对小微企业的发展提供税收上的政策支持。在2022年12月30日之前，对小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按10%的税率缴纳企业所得税（实际税率为2.5%）；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（实际税率为10%）。2）小微企业需符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元三个条件。

三、税收筹划产生的客观原因【案例1—4】

【分析】东方公司由于产品销路增长使得企业规模不再符合税法对小微企业的条件，就不能享受上述优惠税率，而应按照25%的法定税率来缴纳企业所得税。则东方公司2021年应纳企业所得税额=400*25%=100（万元）【筹划】东方公司根据其业务板块进行分拆，分别成立甲、乙两个独立的企业，将每个新企业的员工总数降至300人以下，企业资产总额降至5000万元以下，并假设新成立的甲公司年应纳税所得额为160万元，乙公司的年应纳税所得额为240万元，则这两个企业都可以适用10%的优惠税率。甲公司2021年应纳企业所得税额=160*10%=16（万元）乙公司2021年应纳企业所得税额=240*10%=24（万元）甲、乙公司合计应纳企业所得税额=16+24=40（万元）【结果】如此，东方公司可以节约税款60万元。【注】从上面的例子可以看出，利用税法税率的不同，经过事先合法的运作，可以在一定程度上达到节税的目的。

三、税收筹划产生的客观原因

5、税收优惠

1）税收优惠：是国家税制的一个组成部分,是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。

【注】税收优惠是国家调控经济的重要杠杆。

2）税收优惠对节税的影响：税收优惠的范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富,则纳税人税收筹划的活动空间越广阔,节税的潜力也就越大。

3）纳税人筹划时考虑的因素：①有没有地区性的税收优惠②是否有行业性税收倾斜政策③减免税期如何规定④对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等

4）减免税优惠形式包括：税收减免、税收扣除、税率降低、起征

点、免征额、加速折旧等。三、税收筹划产生的客观原因

1.具有必要的法律知识

【注】以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。如：税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨询、服务、培训等所得，年收入在500万元以下的，暂免征收企业所得税。

2.具备相当的收入规模

【注】企业规模小，税种有限，业务简单的——筹划空间狭窄。往往筹划成本高，收益小——得不偿失

3.具备税收筹划意识

【注】1）直接动力——利益驱动。

2）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。

3）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。四、税收筹划的实施条件第六节影响税收筹划的因素

1.纳税人的风险类型

【注】要冒一定的风险或要付出一定的代价。

2.纳税人自身状况

【包括】经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间大。

3.企业行为决策程序

【注】1）行为决策程序简化——有力于税收筹划。

2）行为决策程序复杂——税