企业控制与财务报告可靠性的相关性研究

首都经济贸易大学硕士学位论文论文题目:企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究院专学号作者指导教师日完成期独创性声明恻猁磐螋本人郑重声明:今所呈交的?企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究?论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知,文中除了特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果,也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。作者签名:垂世申作者签名:垒兰翌关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保存、使用学位论文的有关规定,即:学校有权保存送交论文的复印件,允许论文被查阅、借阅或网络索引;学校可以公布论文的全部或局部内容,可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后应遵守此规定作者签名:堑堕导师签名:每碰.日期:旦年』月上日首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究摘要随着全球财务舞弊相关报道的不断出现,实务界和学术界越来越关注企业的内部控制问题。这些关注促使国内外内部控制法规不断改良与完善,对内部控制目标的描述也不断的更新,但财务报告可靠性目标始终存在。事实上,通过建立与完善企业的内部控制来提高财务报告可靠性已经成为国内外公司都必须面临并共同关注的问题,内部控制和财务报告可靠性的相关性研究也成为了内部控制研究的热点之一。围绕内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,发现企业找出并解决财务报告生成过程中存在的内部控制问题,可以有效地防范风险,强化控制,保证财务报告可靠性;可以满足投资者的信息需求,提高投资者的投资信心,促进资本市场的健康开展。因此,研究内部控制与财务报告可靠性的相关性很有必要和意义。本文共分为章。第章:阐述了研究背景和研究意义;对相关的国内外研究文献进行了综述;介绍了本文的研究内容、研究框架、研究方法和创新点。第章:介绍了内部控制及五要素的内涵:比照分析了、、和我国关于财务报告可靠性的构成结构;论述了内部控制对财务报告可靠性的保证作用。第章:以我国上市公司公开披露的信息为依据设计变量,得出上市公司内部控制总体及五要素与财务报告可靠性的相关性。第章:介绍了问卷设计标准,对问卷进行了初步测试;运用回归分析等方法对问卷数据进行统计分析,得出非上市公司内部控制总体及五要素与财务报告可靠性的相关性。第章:对全文进行总结,得出研究结论,并提出研究建议、缺乏和展望。本文的创新之处在于:.对非上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,建立了非上市公司内部控制和财务报告可靠性的计量模式;.对上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,细化了上市公司内部控制的衡量指标。本文得出的结论为:.上市公司内部控制总体和五要素均与财务报告可靠性存在正相关关系,内部控制五要素中内部环境发挥的作用最大。.我国非上市公司内部控制总体、内部环境、风险评估、控制活动、正式的信息沟通均与财务报告可靠性存在正相关关系;非正式的信息沟通、内部监督与财务报告可靠性没有显著的相关关系。关键词:内部控制财务报告可靠性非上市公司上市公司????????一,凫.加,’。西’,胁,;,,,铡。,:.】咂’;..’:.’.】扣.,,,;.:?首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究目录?..绪论.研究背景及意义..研究背景?...研究意义?..国内外研究文献综述?..国外研究文献综述...国内研究文献综述...国内外研究述评?..研究内容、研究框架和研究方法?....研究内容?...研究框架?...研究方法?..研究主要创新点内部控制与财务报告可靠性概述??..内部控制概述?..内部控制的内涵?...内部控制的根本要素??...财务报告可靠性概述一.内部控制对财务报告可靠性的保证作用?....内部控制总体对财务报告可靠性的保证作用?..内部控制各要素对财务报告可靠性的保证作用上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.研究假设??...数据来源及样本选取...变量选取及说明??....被解释变量的衡量..解释变量的衡量?..控制变量?.研究模型??..首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.实证检验及分析??....描述性统计...回归分析..非上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.问卷设计标准一..问卷的效度...问卷的信度.问卷题项设计....财务报告可靠性的题项设计..内部控制五要素的题项设计.问卷测试??....效度分析?..信度分析?.问卷数据的实证检验....假设与模型..样本情况?..统计结果?研究结论、建议、缺乏与展望.研究结论??...研究建议??一.研究缺乏??...研究展望??。后记??.参考文献附录内部控制调查问卷附录年样本公司重要变量数据.在学期间发表的学术论文及研究成果?.首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究绪论.研究背景及意义..研究背景财务报告可靠性是资本市场良好运行的重要保障。为了提高财务报告可靠性,增强投资者的投资信心,美国证券交易委员会规定在美国上市的公司必须遵循年公布的?萨班斯一奥克斯法案?,并要求上市公司在披露的年报中增加内部控制相关的内容。为了加强内部控制体系的建设,提高财务报告可靠性,年我国财政部规定所有公司都要建立与完善企业内部会计控制体系。随后中国人民银行、证券监督管理委员会、国有资产监督管理委员会、上海证券交易所、深圳证券交易所等部门也先后公布了多个内部控制相关的文件。其中影响力较大的是年上海证券交易所出台的?上海证券交易所上市公司内部控制指引?和深圳证券交易所公布的?深圳证券交易所上市公司内部控制指引?;我国五部委在年联合制定公布了?企业内部控制根本标准?并在年又联合发布?企业内部控制配套指引?。内部控制最初的目标是防止错误和舞弊,随着内部控制法规的不断开展,内部控制的目标不再局限于保证财务报告可靠性,但保证财务报告可靠性始终是内部控制的主要目标之一。框架认为有效的内部控制系统可以合理保证以下目标的实现:经营效率和效果、财务报告可靠性以及合法合规性目标,并规定财务报告目标与经营效率、效果目标产生冲突时优先保证财务报告目标。可见,保证财务报告可靠性不仅是企业的经营者和外部信息使用者关心的一个目标,更是现阶段资本市场比拟重要的问题,是内部控制的主题。但近年来国内外发生了一系列令人震惊的财务舞弊事件,使全球投资者对财务报告可靠性产生了质疑,对全球经济的开展和资本市场的良好运行造成了重大的不利影响。年以后美国安然公司、世通公司、泰科国际、阿德尔菲亚等公司因财务舞弊问题倒闭。随后一些知名公司如山登公司、阳光电器、朗讯科技,环球电信、施乐、奎斯特电信、莱得艾德、美国在线时代华纳、默克制药、甲骨文软件、微软、思科、波音、国际商用机器等都曝光出了会计不标准甚至是会计造假问题,对投资者的投资信心带来了很大的负面影响。在此期间我国也发生了许多财务舞弊事件,诸如“琼民此处所说的五部委包括财政部、证监会、审计署、银监会、保监会。以下同。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究源〞、“郑百文〞、“银广夏、“绿大地、“中恒集团〞、“紫鑫药业等,这些事件的发生引起了财务报告使用者的深思:内部控制是否能够提高财务报告可靠性基于此,本文通过标准与实证相结合的方法,对我国上市公司和非上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性问题进行了研究。..研究意义本文通过标准分析与实证研究相结合的方法研究内部控制与财务报告可靠性的相关性,具有一定的理论意义和实践意义。一理论意义.丰富了内部控制与财务报告可靠性相关的研究文献。我国学术界对内部控制理论的研究时间并不短,但这些研究更多的是探讨内部控制制度的构建,对内部控制与财务报告可靠性的相关性的研究比拟少。本文对企业内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究能够弥补相关研究的空白,丰富内部控制的理论与实务研究文献。.企业理解与实施内部控制法规的需要。我国上海证券交易所、深圳证券交易所在年相继出台的?上市公司内部控制指引?以及五部委在年联合发布的?企业内部控制根本标准?都明确指出:“上市公司均应建立健全内部控制制度,保证内部控制的完整性、合理性和有效性,以提高公司经营的效率和效果,增强公司财务报告可靠性,确保公司行为合法、合规。这些政策的出台对内部控制的评估和量化起到较好的推动作用,同时也为研究内部控制与财务报告可靠性的相关性指明了新的方向。本文对企业内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,有利于加深企业对新出台法规的理解,促使法规在企业顺利实施。二实践意义.资本市场良好运行的需要。企业找出并解决财务报告生成过程中存在的内部控制问题,可以有效地防范风险,强化控制,保证财务报告可靠性;满足投资者的信息需求,提高投资者的投资信心,促进资本市场的健康开展。.提高企业财务报告的使用价值。研究内部控制与财务报告可靠性的相关性能够促使企业高层管理者加强与完善企业的内部控制体系,保证财务报告可靠性;能够为利益相关者提供更有效的使用价值,保障利益相关者的信息需求。.企业有效实施会计准那么的需要。会计控制是内部控制的重要内容,而财务报告根据企业会计准那么编制和提供,提高财务报告可靠性必然要对企业的会计核算进行控制,保证会计准那么在企业财务报告的生成过程中标准使用。因此对内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,可以保证会计准那么在企业中有效的实施,提高财务报告可靠性。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.国内外研究文献综述..国外研究文献综述分析了年的多家公司,研究内部控制报告与财务报告之间的关系,结果发现提供内部控制报告的公司占.%,而财务报告有问题的公司中,只有.%提供了内部控制报告。通过对编制和审核财务报告的及注册会计师等人进行问卷调查研究公司高级管理层的管理理念、行为标准及公司战略等对财务报告可靠性的影响,结果发现高级管理层的管理理念、行为标准及公司战略等是保证财务报告可靠性的重要因素。从美国公司董事、投资者、银行家、主管、证券经纪人等九类利益相关者的角度考察了内部控制与财务报告可靠性的关系,结果发现企业内部控制对防范财务舞弊、提高财务报告可靠性具有积极的促进作用。从公司内部控制的治理、会计控制和内部监督三方面对财务报告的影响进行了研究,结果发现对高层管理者进行内部控制治理和内部监督能够有效地提高财务报告可靠性。..对美国政府部门的内部控制缺陷进行了研究,结果发现,在内部控制体系里控制活动对财务报告可靠性起着最重要的作用,内部环境对财务报告可靠性具有次要作用。曲一等对内部控制缺陷与应计工程之间的关系进行了研究,结果发现公司存在内部控制缺陷时,应计工程较多,因为公司存在内部控制缺陷,应计工程不容易转换为现金流。等对年美国披露出存在内部控制缺陷的家公司的可操纵性应计工程进行了分析,结果发现如果公司存在内部控制缺陷,财务指标要明显劣于不存在内部控制缺陷的公司。等通过研究存在内部控制缺陷的家公司的财务信息,结果发现公司存在内部控制缺陷时,可操纵性应计工程的绝对值、所有应计工程的标准差和平均审计费用都要明显高与不存在内部控制缺陷时的公司。等分析了内部控制与应计工程质量之间的关系,并从账户和公司两个层面研究了内部控制缺陷对应计工程的影响,结果发现内部控制是应计工程质量好坏的主要决定要素。在公司层面存在内部控制缺陷时,其应计工程要低于账户层面存在内部控制缺陷时的应计工程,因为公司层面存在的内部控制缺陷不容易被发现或被纠正。第页,其页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.和对在美国上市的公司和跨国上市的公司的内部控制与盈余质量之间的关系作了研究,结果发现在美国上市的公司其内部控制与盈余质量存在正相关关系,而跨国上市的公司其内部控制与盈余质量存在不显著相关的关系。因为跨国上市的公司其上市国家对投资者保护比拟弱,要求比拟低,造成管理层对内部控制缺陷的重视程度不够。..国内研究文献综述杨有红通过对年沪市上市公司内部控制信息强制披露的执行情况进行研究,结果发现内部控制信息强制披露的规定没有得到有效的执行,内部控制的自愿性披露意愿不强,强制披露的监管力度不够大;同时还发现财务报告可靠性差或者经营状况差的公司往往都不愿意过多披露内部控制信息,而财务报告可靠性高或者经营状况良好的公司更愿意披露其内部控制信息,以传递积极信息。张国清通过对年非金融类股上市公司内部控制与财务报告可靠性之间的关系进行研究,结果发现内部控制与财务报告可靠性不显著相关。方春生采用调查问卷法对可靠性特征、财务报表类型以及财务报表使用行为等方面收集数据,研究了内部控制制度的实施对财务报告可靠性的影响,结果发现内部控制制度实施后,财务报告可靠性有所显著提高。尤建勇从财务报告可靠性角度研究了公司治理和内部会计控制之间的关系。结果发现内部控制制度、内部控制监管力度和公司高管对内部控制的态度都对会计信息具有极其重要的作用;而内部控制缺陷也会造成公司治理结构的不合理。李榕芳通过研究企业内部控制与财务报告可靠性的关系,发现内部控制的首要功能是保证财务报告可靠性,有效的内部控制能够合理保证财务报告的可靠性。内部控制的五要素中,内部环境是影响财务报告可靠性的最重要因素。黎明梅通过研究内部环境对会计信息质量的影响,发现控制环境是影响财务报告可靠性的关键因素,会计信息的生成、传递和披露都离不开控制环境的影响,完善的控制环境直接影响会计确实认、计量、记录和报告的有效完成。张军、王军只通过研究内部控制审核前后盈余质量的变化,发现上海证券交易所年年报首次实施内部控制评价后,可操控性应计工程有明显的变化,会计盈余质量有显著性的提高,内部控制审核对公司会计盈余质量有较好改良作用。曹晖通过研究内部会计控制对会计信息质量的影响,发现内部会计控制薄弱是造成当前企业会计报告不可靠,会计信息失真的重要原因,必须完善内部会计控制体系、加强内部财务管理、确保会计信息真实可靠、才能有效执行企业经营管理决策,最终实现企业的经营目标。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究..国内外研究述评国外学者研究了内部控制实施前后、不同治理环境以及其他不同情况下内部控制与财务报告可靠性的关系,根本取得一致的结论,即内部控制与财务报告可靠性存在正相关关系,研究结论对我国有~定的借鉴意义,但由于我国国情与国外不同,不能完全适用此结论。与国外相比,我国年之前关于内部控制与财务报告可靠性方面的研究多集中于标准性研究,年之后相关的实证研究文献有所增加,但主要是从盈余管理的角度对内部控制与财务报告可靠性进行研究,并且这些研究大多只是对上市公司进行了分析,忽略了非上市公司;研究数据主要来源于年?内部控制配套指引?实施之前,?内部控制配套指引?实施后企业内部控制研究出现了新的环境和研究数据,相关的研究还很少,有必要对当前环境下企业内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究。研究内容、研究框架和研究方法..研究内容第章:阐述了研究背景、研究意义;对相关的国内外研究文献进行了综述;介绍了本文的研究内容、研究方法和创新点。第章:介绍了内部控制内涵和我国?企业内部控制根本标准?中内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素的概念;比照分析了、、和我国财务报告可靠性的构成结构;论述了内部控制对财务报告可靠性的保证作用。第章:以我国上市公司公开披露的信息为依据设计变量,得出了上市公司内部控制总体和五要素与财务报告可靠性的相关性。第章:介绍了问卷设计标准,对问卷进行了初步测试和检验;运用回归分析等方法对正式问卷数据进行了统计分析,得出了非上市公司内部控制总体和五要素与财务报告可靠性的相关性。第章:对全文进行总结,得出了研究的结论、建议、缺乏和展望。国外研究中,一般认为财务报告舞弊是盈余管理的极端情况。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究..研究框架本文的研究内容框架图如下列图所示:..研究方法一标准研究与实证研究相结合标准研究局部主要是对内部控制与财务报告可靠性进行概述;实证研究局部主要是对我国年上市公司内部控制披露信息的相关数据和非上市公司内部控制调查问卷数据进行统计分析,研究企业内部控制与财务报告可靠性的相关性。二定性分析与定量分析相结合采用了定性分析与定量分析相结合的方法设计非上市公司调查问卷题项和上市公司内部控制相关的变量,以更准确分析内部控制与财务报告可靠性的相关性。第页,共页企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究首都经济贸易大学硕士学位论文.研究主要创新点一对非上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,建立了非上市公司内部控制和财务报告可靠性的计量模式。本文依据年公布的?企业内部控制根本标准?和年实施的?企业内部控制配套指引?的有关规定设计非上市公司内部控制调查问卷,通过信度测度和效度测试不断调整问卷,使得最后的正式问卷具有较强的代表性,能够较准确的反映我国当前环境下非上市公司内部控制的状况,最后取得有关数据并进行实证分析得出非上市公司的相关结论。二对上市公司内部控制与财务报告可靠性的相关性进行研究,细化了上市公司内部控制的衡量指标。本文依据年公布的?企业内部控制根本标准?和年实施的?企业内部控制配套指引?的有关规定,在林钟高等构建的内部控制评价体系根底上,将内部控制五要素进一步细化为个分指标,远多于以前类似的研究,指标具有较强的代表性能够较准确的反映我国当前环境下上市公司内部控制的状况。本文对我国上市公司披露的内部控制相关信息进行数据整理和统计分析,得出上市公司内部控制及五要素与财务报告可靠性的相关性。?企业内部控制配套指引?包括业内部控制应用指引?、?企业内部控制评价指引?和?企业内部控制审计指引?,本文主要参考了?企业内部控制应用指引?、业内部控制评价指引?。?企业内部控制配套指引?包括‘企业内部控制应用指引?、?企业内部控制评价指引?和?企业内部控制审计指引?,本文主要参考了?企业内部控制应用指引?、?企业内部控制评价指引?。林钟高、郑军、王书珍.内部控制与企业价值研究【.财经研究,,。林钟高等评价内部控制五要素的分指标为个。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究内部控制与财务报告可靠性概述.内部控制概述..内部控制的内涵一国外内部控制涵义的开展年美国的?证券交易法?提出:“组织中的内部控制包括职权分工、授权控制、组织结构、保护资产和信息的平安性及可靠性测试〞年美国联邦储藏委员会和美国注册会计师协会联合发布的?独立公共会计师对会计报表的审查?最先给内部控制进行了定义:“内部控制是为了提高财务记录准确性、保护企业资产而在企业内部采取的手段和措施。〞尽管并没有明确提到保证财务报告可靠性,但仍然可以看出内部控制的出现是为提高财务报告可靠性。年美国注册会计师协会把内部控制定义为:“内部控制是指为了保护企业资产的平安与完整、提高生产和运营效率、检查财务报告的准确性和可靠性而设计的总体规划以及所采用的手段和措施。在此首次明确提出把财务报告可靠性作为内部控制的目标。年美国审计委员会发布了审计程序指引首次把内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制。年日本会计研究协会认为:“内部控制是指为保护资产平安、确保会计信息准确与可靠,由企业管理者制定并执行的方法、手段、制度、措施。年加拿大特许会计师协会规定:“内部控制的管理目标包括保护资产平安、保证会计信息记录和财务报表编制的可靠性〞。年美国协会在?内部控制架构?规定:“内部控制是由企业管理者建立的,旨在确保企业运行与其管理规章制度相一致的措施和手段,保护资产平安,确保会计信息记录的完整性与可靠性〞。年委员会修改的?内部控制一整体框架?规定:内部控制是企业的董事会、经理层和其他员工实施的,为增加企业经营效率,提高企业财务报告可靠性的过程。二国内内部控制涵义的开展.年中国注册会计师协会公布的?独立审计准那么?规定:“内部控制是为有效的执行企业管理,保证资产的完整与平安,防止舞弊,保证会计信息资料的真第顶,其丽首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究实、合法与完整而制定并实施的政策和程序〞。主要内容包括:控制环境、会计系统与控制程序。.年财政部发布的?内部会计控制根本标准?规定:“内部控制是为有效的执行企业各项经济业务活动、防止舞弊、保证资产的完整与平安、实现企业经营目标而制定和实施的政策、措施、方法和程序〞。主要内容包括:货币资金、投资、采购与付款、销售与收款、工程工程、担保、筹资、本钱费用、实物资产等会计控制。.年中国人民银行公布的?商业银行内部控制指引?把内部控制定义为商业银行为实现经营目标而制定与实施的一系列制度、程序和方法,对风险进行防范、控制、监督与纠正的动态过程与机制。主要内容包括:控制环境、风险识别与评估、控制措施、信息交流与反响、监督评价与纠正。.年证券监督管理委员会公布的?证券公司内部控制指引?规定:“内部控制是为实现经营目标而对经营中发生的风险进行识别、评价与管理的制度、体系及措施。主要内容包括内部环境、控制活动、风险识别与评估、信息沟通、监督与评价。.年中国注册会计师协会公布的?独立审计具体准那么?规定:“内部控制是被审计单位为保证财务报告可靠性,提高运营效率等目标,而由公司管理层及其他人员设计、执行的政策与程序。主要内容包括:内部环境、风险评估、和财务报告有关的信息与沟通系统、控制活动和内部监督。.年月日我国五部委共同公布的?企业内部控制根本标准?规定:“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层及全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程〞。主要内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。由国内外内部控制涵义的开展可以看出,制定内部控制最初的目标是防止错误和舞弊,随着内部控制法规的不断开展,内部控制的目标不断的增加,不再局限于保证财务报告可靠性,但保证财务报告可靠性始终是内部控制的根底目标和主要目标。..内部控制的根本要素最权威的内部控制研究机构委员会提出,“内部控制是一个整体框架,由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成〞。我国年出台的?企业内部控制根本标准?也明确指出,“内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素构成〞。报告和我国?企业内部控制根本规范?对内部控制构成要素的认定有一些差异,但本质根本一致,均可概括为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个主要方面。由于本文主要是针对我国企业内部控制与财务报告可靠性的相关性进行的研究,因此,主要依据我国年?企业内部控制根本标准?和年?企业内部控制配套指引?的有关规定。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究我国?企业内部控制根本标准?规定:企业建立并实施有效的内部控制,包括五个要素分别为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。一内部环境内部环境主要包括公司治理结构、人力资源政策、机构设置及权责的分配、企业文化、内部审计等。内部环境是内部控制存在和开展的根底,决定着其他控制要素发挥作用的好坏。我国年公布的?企业内部控制评价指引?提出企业组织开展内部环境评价,应当以组织架构、开展战略、人力资源、企业文化、社会责任等应用指引为依据,结合本企业的内部控制制度,对内部环境的设计及实际运行情况进行认定和评价。二风险评估风险评估是企业对经营活动中发现与内部控制有关的风险并合理制定应对策略。企业风险主要是来自于经济环境、规章制度的不断变化,因此企业必须建立健全相应风险识别机制和处理机制。我国年公布的?企业内部控制评价指引?提出企业组织开展风险评估机制评价,应当以?企业内部控制根本标准?有关风险评估的要求,以及各项应用指引中所列主要风险为依据,结合本企业的内部控制制度,对日常经营管理过程中的风险识别、风险分析、应对策略等进行认定和评价。三控制活动控制活动是企业采取相应的内部控制措施,将企业的风险控制在可承受范围内。控制活动包括职责划分、范围的设定、核实、授权审批、经营业绩的考核、协调和财产平安等。我国年公布的?企业内部控制评价指引?提出企业组织开展控制活动评价,应当以?企业内部控制根本标准?和各项应用指引中的控制措施为依据,结合本企业的内部控制制度,对相关控制措施的设计和运行情况进行认定和评价。四信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集并传递内部控制有关的信息,确保信息在企业有效地传递。信息系统包括了经营、财务等方面信息报告,是企业经营和控制的依据。我国年公布的?企业内部控制评价指引?提出企业组织开展信息与沟通评价,应当以内部信息传递、财务报告、信息系统等相关应用指引为依据,结合本企业的内部控制制度,对信息收集、处理和传递的及时性、反舞弊机制的健全性、财务报告的真实性、信息系统的平安性,以及利用信息系统实施内部控制的有效性等进行认定和评价。五内部监督第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究内部监督是企业通过检查其内部控制的建立、实施情况,及时发现内部控制缺陷并加以改良。我国年公布的?企业内部控制评价指引?提出企业组织开展内部监督评价,应当以?企业内部控制根本标准?有关内部监督的要求,以及各项应用指引中有关日常管控的规定为依据.结合本企业的内部控制制度,对内部监督机制的有效性进行认定和评价,重点关注监事会、审计委员会、内部审计机构等是否在内部控制设计和运行中有效发挥监督作用。内部控制五要素共同构成了内部控制整体框架,是一套完整的系统,内容涵盖了企业运营管理的方方面面,是企业管理非常重要的组成局部。.财务报告可靠性概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件,主要包括会计报表及附注和其他应当在财务报告中进行披露的相关信息和资料。国际财务会计准那么委员会认为财务报告可靠性是指财务相关信息没有重大过失,能如实反映企业情况并能为利益相关者提供使用依据。主要包括真实性、中立性、谨慎性、完整性和实质重于形式。国际会计准那么委员会关于可靠性的层次结构如图?所示:图?国际财务会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构图美国财务会计准那么委员会认为财务报告可靠性是指确保信息能免于错误或偏差,并能忠实反映它意欲反响的现象或状况的质量,主要包括可核实性、真实性和中立性。其中可核实性是指多个会计人员对同一交易或事项确认、计量能得到相同第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究的结果;真实性是指会计计量、报告的信息应与所计量、报告的实际交易或事项相一致;中立性是指会计信息生成的过程和结果应不偏不倚,不能因为某些利益相关者而损害其他人的利益,不在客观信息上附加主观成分。美国财务会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构如下图:图?美国财务会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构图英国财务会计准那么委员会认为财务报告可靠性主要包括稳健性、真实性、中立性、完整性和公允披露等。其中稳健性是指企业不能高估企业的资产、收入和净资产、不能低估企业的负债和费用,不虚盈利润。真实性是指会计资料能如实反映真实状况,会计确认、计量及会计报表的编制都应当以真实的交易事项和核实的凭证为依据,保证会计核算资料的可靠性和正确性。中立性是指在制定或实施各种准那么时不偏向特定利益者。完整性是指会计信息能够全面反映企业在特定时点的财务状况、特定期间的经营成果及现金流量,数字计算准确。公允披露也叫客观性,是指会计信息应该以实际发生的交易和事项为依据,客观表述企业的财务状况、经营成果和现金流量。英国财务会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构如图?所示:第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究图?英国财务会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构图我国会计准那么委员会认为财务报告可靠性是企业依据实际发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量条件的各项会计要素以及其他相关信息,保证企业会计信息披露的内容能够真实可靠地反映客观事实。可靠性是投资者对企业会计信息提出的首要质量要求。我国会计学者葛家澍教授认为可靠性不仅是财务会计的本质属性,也是会计信息的灵魂。可靠性是企业会计信息质量特征体系中的根底与核心。吴水澎教授认为可靠性包括可验证性、谨慎性、实质重于形式、中立性等次级质量特征,会计信息的可靠性是相关性和可比性的根底。我国会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构如下图:图?我国会计准那么委员会关于财务报告可靠性的层次结构图第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.内部控制对财务报告可靠性的保证作用..内部控制总体对财务报告可靠性的保证作用虽然报告、?上海证券交易所上市公司内部控制指引?和?深圳证券交易所上市公司内部控制指引?、?企业内部控制标准一根本标准?、?企业内部控制配套指引?对内部控制的目标表述各不相同,但是都明确指出了内部控制要保证财务报告以及相关披露信息的可靠性的重要目标。因此建立健全内部控制体系在一定程度上能有效地防范财务报告虚假信息的生成,提高财务报告可靠性。内部控制总体对财务报告可靠性的保证作用主要表达在财务报告生成过程和生产经营过程,如图?所示:图内部控制总体对财务报告可靠性的保证作用一财务报告生成过程中内部控制对财务报告可靠性的保证作用财务报告可靠性受财务报告生成过程中内部控制设计和运行的影响。一方面,财务报告可靠性依赖于财务报告生成系统的有效运行,而财务报告生成系统运行的有效性,要由企业组织结构控制的有效性来确保,即财务报告可靠性要受到内部控制系统设计和运行的有效性的影响。另一方面,企业内部控制系统包含财务报告生成系统此处的组织结构主要是指企业内部存在的层层授权、层层负责的岗位责任制。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究的各个环节和步骤,内部控制的设计和运行好坏直接影响财务报告的编制,进而影响会计信息质量,最终影响财务报告可靠性。生产经营过程中内部控制对财务报告可靠性的保证作用财务报告可靠性受生产经营过程中内部控制设计和运行的影响。一方面,企业的生产经营过程中的内部控制设计和运行的好坏直接影响企业的生产和经营,最终间接影响财务报告可靠性。另一方面,财务报告生成系统能否准确反映企业的生产经营状况受企业生产过程中内部控制的影响,企业生产过程中内部控制会影响生产经营的质量,从而影响财务报告可靠性。..内部控制各要素对财务报告可靠性的保证作用尽管报告、?上海证券交易所上市公司内部控制制度指引?、?深圳证券交易所上市公司内部控制制度指引?、?企业内部控制根本标准?和?企业内部控制配套指引?对内部控制构成要素的认定有一些差异,但本质根本一致,均可概括为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五要素。内部控制五要素对财务报告可靠性的保证作用主要表现在:一内部环境是合理保证财务报告可靠性的根底内部环境是企业实施内部控制的根底,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。企业组织开展内部环境评价,应当以组织架构、开展战略、人力资源、企业文化、社会责任等应用指引为依据,结合本企业的内部控制制度,对内部环境的设计及实际运行情况进行认定和评价。.组织架构对财务报告可靠性的影响组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东大会决议和企业章程,结合本企业实际,明确股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。不同的公司组织架构环境下,企业对会计政策的选择、会计估计的变更、财务报告形成、财务的内部监督以及会计信息披露都会有所差异。完善的公司组织架构可以提高财务报告的可靠性。李榕芳指出:“组织架构完善的公司,其股东、董事会、监事会能够对企业经营者的行为实行监控,从而保证企业会计系统及时提供和披露准确、充分的会计信息。公司的财务报告要经过董事会的批准才能对外披露,并且董事会需要对其真实性、合法性和完整性负责。可见,有效的董事会能在一定程度上抵抗与防范管理当局操纵财务报告的企图〞。同时,检查公司的财务,防止会计信息失真是监事会的根本监督职能。因此,组织架构对财务报告可靠性有重大影响。李榕芳?福建农林大学学报哲学社会科学版?,年第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究.开展战略对财务报告可靠性的影响开展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的根底上,制定并实施的长远开展目标与战略规划。企业应当根据开展战略,制定年度工作方案,编制全面预算,将年度目标分解、落实:同时完善开展战略管理制度,确保开展战略有效实施。财务战略是指企业为谋求企业资源的有效配置、实现企业战略目标而通过深入分析、准确判断企业的内外环境,对企业资金运动、财务活动进行全面、长期的方案。财务战略是开展战略中极其重要的内容,决定着企业资源的有效配置和充分利用,直接影响着管理效率的上下。财务战略与财务报告可靠性有着密切的关系。一般来说,财务战略完善,财务报告可靠性要高。因此,开展战略对财务报告可靠性有重大影响。.人力资源对财务报告可靠性的影响人力资源指企业组织生产经营活动而录任用的各种人员,包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。为保证企业在市场方面的竞争优势,企业越来越重视人才资源的开发和使用。在这种开展趋势下,人力资产在企业总资产中的比重大大提高。因此,会计对人力资产确实认、计量、记录和报告也越来越重要,及时准确地报告企业人力资产的价值才能确保财务报告可靠性。可见,人力资源对财务报告可靠性有重大影响。.企业文化对财务报告可靠性的影响企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神,以及在此根底上形成的行为标准的总称。企业文化对管理人员的经营方式和管理理念有巨大影响,会计报告需要会计人员和高级管理人员的共同参与。会计人员是否老实守法和认真负责都会影响到财务报告可靠性。因此,企业文化对财务报告可靠性有重大影响。.社会责任对财务报告可靠性的影响社会责任是指企业在经营开展过程中应当履行的社会职责和义务,主要包括平安生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。财务报告可靠性要求会计信息披露必须根据相关会计准那么要求进行。可靠性是信息应当具有一定的信息质量以及对社会影响给予合理的评价。不可靠行为主要表达在粉饰利润、夸大业绩,欺骗利益相关者:财务指标扣除非经常性损益后会发生改变;企业前后期财务数据变化很大等。虚假的信息披露是目前我国最为严重和危害最大的问题。这是典型的社会责任缺失造成的,也表达出财务报告制度本身在监督方面的缺陷。可见,社会责任对财务报告可靠性有重大影响。人力资产是指企业在一定时期内拥有或控制的、能以货币计量的、为企业带来未来经济利益的劳动力资源。它是对人力资源的投资资本化而形成的,即人力资产是企业招聘、挑选、录用、培训以及开发所花费的本钱按照资产衡量标准确认的企业资产。第页,共页首都经济贸易大学硕士学位论文企业内部控制与财务报告可靠性的相关性研究风险评估是保证财务报告可靠性的有效工具企业时刻都会面临来自于内部或外部的各种风险,这些风险会影响企业的生存能力和竞争能力、企业的财务状况、公众形象及企业产品、效劳和员工的总体质量。因此,企业管理者必须找出企业的风险承受度,并将风险控制在这一水平之下。这需要对风险进行评估,风险评估是企业内部控制活动的前提。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险,合理确定风险应对策略。企业进行的风险评估评价,应当在?企业内部控制根本标准?的根底上,对企业的内部控制进行风险的识别和认定,风险分析和评价。以风险评估和防范为导向,在风险评估的根底上设置控制关键点并建立控制程序,能防止财务报告可靠性的下降。由此可见,风险评估是保证财务报告可靠性的有效工具。控制活动是保证财务报告可靠性的必要手段控制活动是企业识别和评估风险后,通过制定和实施措施将风险控制在可承受范围内。控制活动包括:不相容职务别离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。企业组织开展控制活动应当依据?企业内部控制根本标准?,结合本企业的内部控制实际情况,认定和评价控制措施的设计和运行情况。内部控制措施是内部控制发挥作用的主要表达,通过综合运用控制措施监督和控制企业可以减少过失和缺陷,保证政策、法规的贯彻执行,使企业提供的财务信息能够正确的反映企业状况,提高财务报告的可靠性。由此可见,控制活动的有效安排能够保证财务报告可靠性。四信息与沟通是保证财务报告可靠性的必要条件信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息,确保信息在企业内部或企业与外部之间进行有效沟通。它建立了供人们报告不当行为的沟通渠道,提高了信息的完整性和及时性,保证了信息在组织中良好的沟通,帮助了人们有效地履行他们的责任。风险评估需要及时、有效的信息,控制活动的设计需要及时、有效的信息,内部监督同样需求及时有效的信息。因此,信息与沟通是内部控制必不可少的要素。有效的信息与沟通系统可以使企业及时掌握营运状况,提供可靠的会计信息。为保证财务报告可靠性,内部控制系统必须通过信息与沟通机制及时收集、传递和处理相关信息,并及时进行有效的沟通,保证财务信息真实可靠和信息平安。因此,信息与沟通是保证财务报告可靠性的必要条件。五内部监督是保证财