浅析中国开征社会保障税

PAGE2PAGE5浅析中国开征社会保障税摘要：本文以在世界经济高速发展各国社会保障制度不断完善为背景,通过比较分析各种社会保障筹资模式,并结合当代中国国情，初步得出在市场经济体制下以税收形式筹资社会保障资金为最佳模式,并在比较了美国、英国、加拿大等国典型社会保障税模式的基础上,通过对中国社会保障事业现状的分析,阐明了社会保障税的理论依据及开征的必要性和可行性,并提出了中国开征社会保障税的初步设想关键词：社会保障税；社会保险费；筹资方式；可行性；税收社会保障作为人类社会久远的福利安排，发展到现在已经成为了一项与各国国民切身利益息息相关的重要制度，尤其在当今的中国，它受到了前所未有的高度重视，这可以说是历史发展的一种必然，因为它的建立和完善代表着一个国家、一个社会的巨大进步和文明程度的提高。新中国成立后，我国的社会保障制度是从50年代初建立和发展的，其面对的主要是国家机关、企业、事业单位的职工，部分内容还涉及到城镇居民。到60年代中期，中国己经建立了适应社会主义计划经济的一套社会保障制度，在保障职工基本生活、医疗和社会稳定等方面发挥了积极的作用。但是这套制度主要还是照搬原苏联国家保险的模式，实行了“劳动保险”制度，该制度的主要弊端，主要体现在保险范围狭窄，只包括国营企业和少数集体企业，保险经费完全由国家(企业)包干，职工个人不尽交纳保险费的义务。随着改革开放和社会主义市场经济的发展，原制度的这些弊端和由此造成的职工依赖国家的惰性心理都相继暴露出来，使我国的改革背上了沉重的包袱。随着国民经济体制的变化，为适应社会主义市场经济的需要，建立和完善我国的社会保障制度势在必行。一、开征社会保障税的必要性和可行性 我国自20世纪90年代正式建立社会保障制度以来，众多的城镇从业人员加入社会保障的行列，社会保障制度制度为广大从业人员提供了基本的生活保障，促进了企业改革和人员的流动，有力地保证了我国社会主义市场经济体制改革的顺利进行。但是在社会保障事业取得巨大成就的同时，也应看到现行征收社会保险费的做法还存在一些问题，亟待改进。（一）中国社会保障制度所存在的问题及开征社会保障税的必要性由于我国原有的社会保障制度是高度集中的计划经济模式的产物，现在随着我国社会主义市场经济的发展，它本身存在的种种弊端日益显现，再加上在社会发展进程中出现的许多新问题，都给现在的社会保障制度带来了前所未有的压力。1.社会各方面的发展给社会保障制度带来的压力在市场竞争中，优胜劣汰机制必然使一些落后的技术和产品淘汰，一些企业可能转产、停产或破产，失业在所难免。据统计，1998年全国下岗职工已达到1070万人，其中有600万人需再就业，加上登记失业人数620万人，共有1220万人没有工作，还有一些人在竞争中失利或遭受意外事件而不能维持生活等。对于这些社会成员，需要强有力的社会保障制度的保护。如果我国的经济体制转轨能够在21世纪前10年基本完成，以1998年为起点，这期间国有企业应完成战略性改组和下岗分流任务，预计将向社会释放1/3以上的冗员，大致在3000万到3500万人。同期国家行政机关的改革要分流约400万人，事业单位的冗员按1/3估算，也有近1000万人。考虑到下岗分流人员中约有20%因年龄可以提前退出劳动力市场，还有约3000多万需要社会为他们提供新的就业岗位。此外，据国家信息中心经济预测部的测算，“十五”期间仍是劳动年龄人口增长高峰期，每年将净增1000多万人。如果“十五”期间我国国内生产总值平均每年增长7%，按“八五”时期每增长一个百分点可新增75万就业人员估算，5年只能容纳2600多万人。这样，经济体制转轨所造成的体制性失业和人口自然增长、产业结构调整造成的就业压力，有可能使我国的失业率在近5年内实际达到12%左右，由此可以推测，今后失业保障制度将面临严峻考验。2.社会保障制度本身存在的问题(1)征收刚性不足，基金收缴困难，基金支付风险加剧目前，我国的社会保障统筹内容包括养老、失业、住房、医疗、工伤、生育等，筹资办法大多由地方政府各自作出规定，尽管在一定程度上有法律效应，但因非国家权力机关立法，所以缺乏应有的法律约束和刚性。许多企业往往不能按规定及时、足额上缴统筹金，跑、冒、滴、漏现象严重，征收上存在较大随意性，拖欠严重。据有关部门统计，1998年全国企业欠交社会保障资金318亿元，1999年又增至388亿元。以养老保险金为例，90年代中期，在设计基本养老保险基金模式时，选择了社会统筹和个人账户相结合的部分积累基金制。从全国看，1998年全国基本养老保险基金收入1459亿元，比上年增长9.1%;支出1511.6亿元，比上年增长20.8%;期末滚存结余611.6亿元，比上年减少10.4%，首次出现当年基本养老保险收支赤字。到1999年个人账户空账己近上千亿元。预计今后一段时间个人账户还将以每年名义积累500亿元左右的速度增加，实际积累却在减少，个人账户“空账”规模在迅速扩大。我们再看看北京市的情况，1998年比1997年增加离退休人员95万人，增长36%(包括1998年中央11个行业的养老保险基金下划地方管理)，1999年比1998年增加离退休人员19.7万人，增长5%。同时，国家多次大幅度提高离退休人员待遇水平，而企业养老保险基数缴费比例基本维持原有水平，缴费工资基数增长缓慢，基金增支因素远远大于增收因素，北京市企业养老保险基金1999年比1998年增加支出23.5亿元，增长41%;同期企业养老保险基金增加收入20.3亿元，增长34%。增支额与增收额相抵后，逆差3.2亿元。2000年企业养老保险基金预算赤字2.4亿元，实际是在“吃老本”，企业养老保险基金历年滚存结余逐年减少，这是企业养老保险基金濒临“危机”的一个重要信号。因此，如不进一步完善基本养老保险制度，增强抵御风险的能力，势必会引起基金支付风险，无法渡过老龄化高峰。(2)基金管理缺乏制约机制社会保障管理体制分散、政出多门、缺乏完整统一和自主立法的管理办法，严重制约了社会保障资金的筹集能力、使用效益和保障功能。如国有企业的社会保障归劳动部门，行政事业单位归人事部门管理，医疗保险归卫生部门管理，农村社会保障和优抚、救济归民政部门管理等等。由于各部门对问题的认识差异及受部门利益驱动的影响，造成政策不统一，业务交叉、成本上升、资金分散、管理混乱、效率低下。不负责任、甚至挪用、滥用社会保险基金的问题时有发生。据资料显示，从1986年到1998年3月的12年间，全国有近100亿元的社会保险基金被违规挪用，虽然己收回和纠正了50%，但仍有几十亿元的资金尚未收回和纠正。(3)社会保障的覆盖面小，实施范围狭窄世界低收入国家和中下等收入国家的社会保障覆盖面平均水平分别为47%和75%，而中国仅为30%。且个体私营企业、乡镇企业和“三资企业”均不列入筹资范围，这种只涵盖行政事业单位、国有企业和部分集体企业的社会保障体制，不仅造成公有制和非公有制企业之间竞争的不公平，影响了自身功能的充分发挥;而且阻碍了国有企业改革的深化，体制转轨、减员增效难以实现，束缚了企业的手脚;同时也不利于其它经济成份的发展和巩固;尤其使得劳动者在向其它所有制企业流动上裹足不前，影响了劳动力的正常流动及统一的劳动力市场的形成和发展，阻碍了企业向市场经济迈进的进程。源于联邦一般性税收。第二个是与收入挂钩的方案，这一方案对于魁北克人来说是“魁北克养老金方案”(ＱPP)，对于其他加拿大人来说是“加拿大养老金方案”(CPP)。CPP和ＱPP的资金全部来源于社会保障税，前者由联邦政府和各省(除魁北克外)共同征收，后者由魁北克省征收。健康保险方案的资金主要来自于一般性收入，而失业保险的资金来自于薪金税。三、开征社会保障税的设想（一）开征社会保障税的基本原则1.必须与本国国情相结合要适应社会发展的需要根据财政状况，结合企业经济效益水平及职工个人的经济、心理承受能力等，确定征收比例，合理确定税负，同时使社会保障基金的积累比例与社会管理机构资金管理水平和营运水平相适应。有些发达国家，为了缓和社会矛盾，不断增加保险项目，提高保险给付水平，结果使社会保障支出占GDP和政府财政收入比重不断加大，给国民经济造成巨大压力。“瑞典病”已遭遇严重的政治、经济问题，应引以为戒。我们一定要从实际出发，不盲目追求高福利，坚持理想与现实相结合，需要与可能相结合，走一条逐步完善的渐进道路.2.立法简明管理规范西方国家的社会保障法规很完备也很规范，但有的失之繁琐。我国立法应追求简洁，以便于执行和监督。同时加强管理，实现资金的安全、合理和有效利用。3.要具有前瞻性由于社会保障税具有历史的延续性，一旦开征将滚动影响几代人。因此，社会保障税的初始设计方案，应尽可能周全，要具有一定的前瞻性，尽量符合国际社保制度的发展趋势，减少后续改革的难度.4.注意平稳衔接要注意与现有社会保障缴款制度平稳衔接，在较完备的税收框架下，循序渐进、分步实施。税目由少到多，征收区域范围由窄到宽。为适应市场经济条件下劳动力可自由流动的状况，保险的覆盖面在条件允许的情况下，要尽可能广一些。5.坚持效率优先，兼顾公平（二）具体方案社会保障税作为筹集社会保障资金的主要途径，除具有强制性和固定性外，又有专用性和有偿性的特征，在社会、经济发展过程中起着特殊的作用。因此，社会保障税的设计要充分考虑劳动者和政府的利益，使其最大限度地发挥筹集社会保障资金的作用。要达到这一目的，从税种本身的设置来说，要着重考虑以下几个问题:1.关于税种名称以“社会保障税”为宜，世界各国政府在对社保经费筹集中大多以“税”的名义征收，如社会保障税、社会税、工薪税等，在征收中普遍具有强制性和固定性，虽有偿还性，但它是不对称的，事实上与税收“三性”无异，名之为“税”是当之无愧的。目前，我国在统筹的养老、失业保险基金中存在十分严重的逃避和拖欠问题，根本原因是收取中缺乏税的法律刚性，因此，不宜采用“捐”、“费”“缴纳”等带有民办色彩的名称出台。2.纳税人的确定社会保障税是政府在承诺范围内承担最后责任的基本保险，是一种法定的强制保险，它有一个“大数法则”，即参加保险的人数越多，互济功能就越大，抵御风险的能力就越强。因此，为了改变目前社会保障范围窄的现状，社会保障税的纳税人不仅局限于国有企业，还应当包括城镇集体企业、“三资”企业、股份制企业、私营企业与个人企业以及行政事业单位与社会团体和这些企业、单位的职工。另外，考虑到我国城乡二元结构的特点，农村收入水平低，负担能力有限，近期内，暂不把农民列如纳税人行列。可选择部分收入较高的城市作为试点，逐步推广。3.社会保障税的管理参照国际惯例，采用“申报纳税”和“源泉扣缴”相结合的征缴办法。对于各类企事业单位纳税人可实行自行申报的办法;对于在职职工可由企业在支付工资、薪金时实行代扣代缴;而对于自由职业者则由业户通过一些中介组织(会计师、税务师事务所等)的帮助进行申报纳税。4.社会保障资金管理成立社会保障局、隶属于劳动和社会保障部门，主要职责是制订全社会保障政策、法规、监督社会保障税的缴纳和日常发放。社会保障税的征收由税务部门负责，财政部门编制社会保障预算。5.社会保障税立法为保证社会保障税顺利开征，当前最为关键的问题是建立完备的社会保障法律体系，包括制定颁布《社会保障法》，为社会保障税的开征提供法律依据。从征缴到拨付使用以及保值、增值的运营管理等各个环节制定统一的适用条款，明确执法权界、法律责任等核心内容，推进中国社会保障事业的法治化进程。在适时开拓社会保障新的筹资渠道方面，国家应该在强化社会保障费征缴的基础上，研究开征社会保障税，并采取多种措施充实社会保障基金，包括变现部分国有资产、合理调整财政支出结构等，以确保社会保障制度的正常运行。综合以上信息社会保障税的开征是我国社会保障筹资的必然趋势。参考文献：【1】王琳.关于我国开征社会保障税的研究[J].江西财经大学出版社,2007