管理会计课件：变动成本法

变动成本法第一节变动成本法概述第二节分析两种成本法下的利润差额第三节变动成本法的优缺点管理会计>>变动成本法第一节变动成本法概述

一、变动成本法与完全成本法的内涵三、变动成本法与完全成本法的区别管理会计>>>>第一节变动成本法概述二、变动成本法的理论依据一、变动成本法与完全成本法的内涵对企业来说，成本计算方法主要有两种：一种是以成本性态为标准计算成本，以对内提供预测、决策、规划、控制、责任评价报告为目的的变动成本法。另一种是以成本的经济用途为标准计算成本，以对外编制报表为目的的完全成本法。变动成本法

在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。管理会计完全成本法

在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。传统会计二、变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。三、变动成本法与完全成本法的区别应用的前提条件不同营业利润确定程序不同产品成本及期间成本的构成内容不同

销货成本和存货成本的水平不同提供信息的用途不同●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。

●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本和非生产成本两类。

（一）应用的前提条件不同

成本按其性态分类变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本（固定制造费用）固定非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用成本按其经济用途分类生产成本非生产成本直接材料制造费用销售费用财务费用直接人工管理费用（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用销售费用管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用

要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。例1：已知某企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。

存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（元）7500075000本期投产完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期销售量（件）13000制造费用（元）450004500090000期末存货量（件）2000销售费用（元）260010003600销售单价（元/件）20管理费用（元）025002500财务费用（元）0600600成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004变动性制造费用450003450006固定性制造费用--45000合计1800001222500015期间成本固定性制造费用45000---销售费用3600-3600-管理费用2500-2500-财务费用600-600-合计51700

-6700-本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。(三)销货成本及存货成本的水平不同(1)销货成本变动成本法：销货成本=（期初存量+本期产量-期末存量）*单位变动成本=本期销量*单位变动成本完全成本法：销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本(2)存货成本变动成本法：存货成本=期末存货量*单位变动成本完全成本法：存货成本=期末存货量*（单位变动成本+单位固定制造费用）例2：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业的销货成本和存货成本。变动成本法：销货成本90000元，存货成本10000元完全成本法：销货成本135000元，存货成本15000元（四）营业利润确定程序不同销售收入-销售成本-期间成本=营业利润销售毛利-期间成本=营业利润

其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变动成本法完全成本法贡献边际销售毛利销售收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）销售收入销售收入

减：变动成本减：销售成本

变动生产成本期初存货成本

变动销售费用本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动财务费用期末存货成本变动成本合计

销售成本合计

贡献边际

销售毛利

减：固定成本

减：期间成本固定性制造费用

销售费用固定销售费用

管理费用固定管理费用

财务费用固定财务费用

固定成本合计

期间成本合计

营业利润营业利润例3：某公司连续三年有关资料如下：项目第一年第二年第三年期初存货量（件）当年生产量（件）当年销售量（件）期末存货量（件）060006000008000600020002000400060000已知：产品单位售价为10元，单位变动成本为4元，固定生产成本为24000元，固定推销及管理成本为6000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法计算各年净收益。

解：⑴完全成本法单位产品成本： 第一年=4+24000/6000=8元第二年=4+24000/8000=7元第三年=4+24000/4000=10元变动成本法单位产品成本：各年=4元 ⑵公司收益表（按完全成本法计算）

项目第一年第二年第三年一．销售收入减：销售成本：期初存货加：本期生产成本可供销售的产品成本减：期末存货销售成本小计二、销售毛利减：固定推销及管理费三、净收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000项目第一年第二年第三年一、产品销售收入减：产品变动成本二、贡献边际减：固定成本：固定制造费用固定推销及管理费三、净收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按变动成本法计算）练习：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业当期营业利润。变动成本法：营业利润=108800元完全成本法：营业利润=113800元（五）提供信息的用途不同变动成本法完全成本法面向未来决策、强化企业内部管理对外提供报表最本质的区别第二节分析两种成本法下的利润差额

一、两种成本法利润差额产生的原因管理会计>>>>第二节分析两种成本法下的利润差额二、两种成本法利润差额的变动规律一、利润差额的原因分析从销售收入、期间成本、变动销货成本和固定制造费用四个方面分析差异原因。

变动成本法：营业利润=销售收入-变动成本-固定成本完全成本法：营业利润=销售收入-销货成本-期间成本变动销货成本、变动期间成本固定制造费用、固定期间成本销售收入产生的影响无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，不会导致营业利润出现差额。

期间成本产生的影响期间成本在两种成本法下均全额被扣除，在完全成本法下是一次性地从收入中扣除；在变动成本法下，先从收入中扣除变动期间成本，再扣除固定期间成本，所以不会导致营业利润出现差额。变动销货成本产生的影响无论在哪种成本法下，变动销货成本均属于其产品成本的组成部分，没有区别，因而也不会导致营业利润出现差额。固定制造费用产生的影响

所以，两种成本法下出现利润差额的根本原因在于计入当期利润表的固定制造费用的水平出现了差异。●利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

利润差额如何受固定制造费用影响呢?完全成本法下的利润-变动成本法下的利润=（销售收入-销货成本-期间成本）-（销售收入-变动成本-固定成本）=（-变动销货成本-固定销货成本-变动期间费用-固定期间费用）+变动销货成本+变动期间费用+本期固定制造费用+固定期间费用=-固定销货成本+本期固定制造费用=-（期初存货中的固定制造费用+本期固定制造费用-期末存货中的固定制造费用）+本期固定制造费用=期末存货中的固定制造费用-期初存货中的固定制造费用结论：（1）产销量相等，无期初、期末存货

完全成本法净收益=变动成本法净收益

（2）产量大于销量，期末存货大于期初存货

完全成本法净收益>变动成本法净收益

（3）产量小于销量，期末存货小于期初存货完全成本法净收益<变动成本法净收益

二、两种成本法利润差额的变动规律利润差额=期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

验证例3练习：某公司只产销一种产品，产品单价为40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，变动制造费用2元/件，固定性制造费用总额为480000元，固定销售及管理费用为100000元，假设无变动销售及管理费用，存货按先进先出法计价。该公司最近三年的产销量资料如表所示。产销量第一年第二年第三年期初存货量0010000本期生产量300004000025000本期销售量300003000030000期末存货量0100005000要求：用两种成本法分别确定各年的营业利润，并分析差额原因。变动成本法第一年第二年第三年销售收入120000012000001200000减：变动成本480000480000480000贡献边际

720000720000720000减：固定成本

580000580000580000营业利润140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年销售收入12000