【某会计事务所审计质量控制问题及完善对策研究12000字【论文】】

某会计事务所审计质量控制问题及完善对策研究一、绪论 A会计师事务所审计质量控制研究专业：会计学学号：201712400341姓名：胡薇指导老师：【内容摘要】近年来市场经济发展向好，对审计业务的需求增多。审计质量的重要性也随之增长，加强会计师事务所审计质量控制也成为行业发展的必须要求。本文以A会计事务所为例，采用实地访谈的方法并结合笔者在A事务所实习过程中参与审计项目的亲身经历，发现事务所内部人力资源管理不恰当、业务承接不合理和审计程序执行不到位的问题，根据影响审计质量的重要因素提出建议，优化人力资源管理和提升员工专业素质以及完善事务所内部质量控制制度来加强对审计质量的管控，希望A事务所对审计质量控制有所提升，未来取得更好的发展。【关键词】审计质量；审计质量控制；内部控制一、绪论（一）研究目的及意义随着市场经济的向前发展,审计行业在促进市场经济健康发展中发挥的作用愈加重要，会计师事务所也成为审计行业中的中坚力量。优质审计能有效打击财务违规的现象，在一定程度上保障了市场经济秩序的健康运行。然而随着审计行业的发展成熟,事务所人员的不断持续更新替换,行业内部竞争的加剧、审计工作人员执行业务能力不足以及对市场的监管能力不够等诸多因素的冲击与影响,因审计服务质量而引起的企业暴雷事件不断出现在公众视野,加强对会计师事务所审计服务质量的控制也成为行业内部发展的需要。本论文从A会计师事务所的角度切入,分析其审计工作在质量控制中存在的问题,结合事务所实际情况提出审计质量控制的可行性改进建议,提高事务所审计工作的质量。会计师事务所审计质量控制能合理减少被审计单位财务舞弊的现象发生,审计质量对审计效果有着至关重要的作用,能有效规范被审计单位的运营流程,提升企业自身的经济效益。另一方面，提高审计工作质量的控制也能延长事务所的执业审计时间和生命线,增强事务所执业服务的质量,也使审计工作者本身保持了较高的素养和职业能力,有利于促进事务所可持续性的发展,推进审计行业的健康稳步前行。（二）研究内容及方法本文主要研究影响和制约A会计师事务所审计质量控制水平的相关内外部因素和对应的解决问题的措施及建议。主要采用文献分析法和经验总结法，通过查阅审计质量控制相关的文献资料，从理论上了解审计质量的含义和质量控制的意义，并根据笔者的访谈获得的相关资料，结合在A会计师事务所的日常业务活动与事务所前辈交流，对A会计师事务所的质量管理和内部控制进行分析，将事务所审计质量控制的制约因素与现阶段行业自身存在的问题相结合进行研究，分析原因。根据发现的制约因素，进一步提出提高审计质量的合理建议及对策。二、相关理论基础 （一）审计质量的含义审计质量是对注册会计师从事的审计活动水平高低的一种计量与评价。在国内，审计质量分为广义和狭义两方面，广义的是指审计工作中全面整体的工作质量，包括具体的审计项目和与之相关的管理工作；狭义是指出具的审计报告的质量。不论是广义和狭义的审计质量，落脚点不同，但最终都需要通过审计报告表现出来，审计报告是反映审计质量高低的主要载体。而审计报告一方面可以通过审计人员专业能力水平表现出来，另一方面通过审计过程优劣程度表现，二者相辅相成，最终同为影响审计质量的主要因素。图1：审计质量关联图（二）审计质量的影响因素审计的基本特征有独立性、权威性、公正性，这些基本特征在一定程度上能反映影响审计质量的因素，将其延伸来看审计质量不但取决于审计人员素质的高低、审计环境的好坏、被审计单位的配合是否默契，审计工作管理的强弱，还会受审计计划是否科学，实施方案是否可行，审计程序是否合法，审计证据是否充分，审计记录是否完整，审计评价是否客观，审计报告是规范等审计过程的影响，这都能系统地反映审计质量控制的有效性。以上几个方面是从审计的过程来描述影响审计质量的因素，属于内因。审计质量是多方博弈的过程，除内因之外，影响审计质量的还有审计收费、事务所内部的企业文化相关因素综合影响着审计质量。（三）审计质量的衡量标准审计质量的优劣很难通过审计报告的外表来观察和识别，因为审计报告的质量不能完全反映审计工作的质量。审计质量的衡量标准可以通过法规制度、职业标准、社会期望和审计目标这四个方面来反映。审计质量控制需要法律的监管和约束，法规制度是判定衡量审计质量的高低的最低标准，是质量控制标准的根基；职业标准是判定审计质量的高低的现实衡量标准，独立审计需要职业道德修养；社会期望是判定审计质量的高低的最高衡量标准，这是审计质量的理想追求的方向；审计目标是判定审计质量的高低的理论衡量标准。三、A会计师事务所审计质量控制现状分析A会计师事务所为特殊普通合伙制的广西分所，主要是进行审计查账验证，具有企业审计、IPO审计、和各类专审资质。业务范围包括会计代理记账、工程概预算决算的审查、税务代理、管理咨询、人员培训及司法鉴定等。服务专长还是为国有企业及政府部门审计服务，资本市场审计服务，金融及发债企业审计服务，管理咨询服务。会计师事务所的质量控制制度一般包含对业务质量承担对的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的承接与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控这七要素。本文对A会计师事务所执业质量现状主要从人力资源以及实施审计的三个阶段承接业务、执行业务、完成业务来说明审计质量控制情况。审计工作的独立性需要职业标准和道德来约束，审计过程需要满足权威性达到审计目标，审计结果的公正性需要法规制度的规范从而满足社会期望。图2：审计流程图（一）人员结构情况A会计师事务所为特殊普通合伙制的地区分所，受事务所总所制度规定和地区发展的规模双重影响，每一地区分所在该省份只能在一座城市设立分所，不可同时跨越该省份两所城市。所以A所落地非省会城市人力资源单薄，内部组织结构简单。所内员工数量较少，具体在二十五人左右，其中资深注册会计师2人，注册会计师8人，高级会计师4人，管理咨询师2人，并聘用各类专家等兼职人员6人。A所在当地与高校进行协作作为某高校的实习基地，寒暑假时经常接收实习生。A所的合伙人同时为某代账公司合伙人，A所在年审时常常抽调代账公司员工统筹进行审计工作。表1：人员结构表职业资格情况注册会计师8人，注册税务师2人，管理咨询师2人职称情况高级职称4人，中级职称8人，初级职称12人（二）承接业务阶段针对承接项目的需要，应当开展初步业务活动。A会计师事务所主要是对自身的专业能力和独立性进行测评，了解客户相关信息，大多数情况下不会对被审计单位进行业务环境和征信情况调查。主要是事务所内合伙人内部协商，进行相关的风险评估，随后出具承接意见。（三）执行审计阶段在承接业务后，事务所合伙人将根据事务所审计人员的相关工作经验和职业能力以及时间是否充裕选派合适的项目负责人。项目负责人自行选派项目小组成员，项目小组人数范围由所长（事务所合伙人）把控，合理安排不得过多，以免消耗人力资源。A所为提高审计人员的专业素养，明确规定项目负责人执行审计工作时每次不得挑选同一审计助理进行项目合作，审计助理和项目负责人合作时需交叉进行，该项规定主要是希望事务所内项目负责人和审计助理进行工作磨合，同时帮助审计助理接触更多不同类型的审计工作，自主提升职业能力。项目负责人安排和实施具体的审计计划。在此过程中，A会计师事务所会对对审计程序会做到从上至下的实时监控和追踪的状态。项目负责人会对执行的项目质量及时反馈，在最大程度上确保对审计项目的质量控制。事务所合伙人会对项目负责人进行实施监督，跟踪审计项目的进展状况，评估审计负责人是否能顺利完成该项目，同时还会向负责人传达最新的法律法规及行业规范。但事务所合伙人也只能是从大方向指导项目执行，真正出现场审计的还是项目负责人，中间还有许多不可控的因素，影响审计质量。在现场审计的过程中，为了能优质高效的完成审计任务，项目负责人会对现场审计人员的工作质量做到动态追踪，在审计现场完成的审计科目，负责人会实时审查，及时发现和纠正错误。针对审计现场工作中出现的问题，审计人员不懂如何处理，会及时反馈给项目负责人，当项目负责人不能解决时，会及时上报给事务所合伙人或是质控部负责人，保证发现的审计问题能及时解决，也能保证审计工作在执行过程中是优质有效的。（四）完成业务阶段除了现场要求的高效外审计以外，A会计师事务所按照审计准则在复核方面也实行的三级复核制度来保障审计质量，由项目经理/项目负责人进行一级复核，项目合伙人进行二级复核，质量控制合伙人（主任会计师）进行的三级复核来把控审计质量，最终由注册会计师出具审计报告。四、A会计师事务所审计质量控制存在的问题（一）人力资源单薄、业务能力不足A会计师事务所在职的注册会计师较少，高级会计师人数不足，项目承接下来后，由一位注册会计师统领，将高级会计师或者从业时间较长的人员进行项目分组，有经验或者专业知识过硬的人员带领经验较少的审计助理进行审计工作。但高级会计师人数相对较少，A所为占领更多的市场份额，通常在年审时比较量化作业，一人进多组。A所内在职的审计助理主要为本科刚毕业的大学生，或是工作一两年的审计人员，实践经验不足，在审计工作中缺乏独立思考的能力，通常是机械化完成上级布置下来的任务，没有较强的职业敏锐性和丰富的实践经验，在审计过程中难以发现被审计单位的财务问题。（二）业务承接不合理1.超负荷承接项目A事务所承接项目不合理，超出事务所自身实力和人力资源去承接项目。年度财务报表审计业务相对集中且需要大量人力，A事务所高级会计师较为紧缺，高级会计师一般作为项目组负责人统领项目，年度财务报表审计时需要交叉在项目组的人员需面对更高强度的工作，事务所内没有更多的高级审计人员能承接项目和安排工作，审计助理和实习生只能做简单的辅助工作，由此一来，项目小组内领头人的工作量大强度高，组内项目的执行效率低，增加了造成不必要错误的可能性。2.对被审计单位及审计项目风险评估不到位了解被审计单位的基本情况和初步认识审计风险是业务签约前必不可少的审计程序。在制定审计计划阶段应当开展初步业务活动，来把控审计质量。A会计师事务所在承接业务时主要是由合伙人共同商议判断事务所自身专业能力是否承接该项目。A事务所为承接更多的业务，基本不会派人对客户进行详细调查和了解，直接是由合伙人共同商议决定与客户签订审计业务约定书，并迅速展开审计工作。在这种情况下，注册会计师对被审计单位的审计风险不能准确评估，很容易影响审计质量。（三）业务执行不到位1.项目组成员安排不恰当A事务所通常是项目承接下来后，管理合伙人主要根据事务所内审计人员的专业胜任、能力独立性和时间是否充裕来考虑进行项目负责经理的派选。项目负责人和项目合伙人共同选拔项目小组成员，主要是考虑审计助理中。通常为3-5人组成一个小组，进行审计业务。在出现场审计过程中，一是无法保证项目组的审计成员悉数出场进行审计，即使出到现场审计也有可能被临时调动去完成其他的工作事项，项目组其他成员为保证审计效率，继续推进被调动成员负责工作部分的进度，可能将被调动成员的现场审计工作一起完成，但无法高质高效的保证自己负责和该成员负责工作的审计工作。更有甚者，被临时调走的是项目负责人，项目组其他审计人员没有负责人对审计质量的动态追踪，审计质量更受影响。二是有经验的人员突然请假或离职，容易导致没有足够多有经验和专业能力的人员负责审计项目，就会出现审计项目负责人交叉多个项目组的情况，但又没有足够的精力和时间监督和指导交叉的项目，不仅影响审计效率，还无法保证审计工作质量。A事务所就曾发生过项目成员退组事件，严重影响审计效率。项目组成员Z在现场审计时提出的资料需求与该项目审计需求不对应。现场负责人X阻拦Z并说明理由，提出和前任注册会计师进行沟通的必要性。成员Z因受到质疑心情不佳，就此向合伙人申请退出项目，领导无法强留，在此期间没有更优秀合适的人员安排进该项目组，交叉其他项目组成员进行接替，导致接替的成员两个棘手的项目同时进行，进度缓慢且两个项目的审计质量都无法得到有效保障。2.审计工作底稿填制不规范审计工作底稿是审计证据的载体，获取充分的审计证据规范填制在审计工作底稿中，才能有效地形成正确的审计意见。审计工作底稿是否规范审计业务质量的直接体现。在实际审计过程中，A事务所依然存在着工作底稿填制不规范的问题。在审计工作开始前并没有编制专门的审计工作底稿也时常发生，为节省时间。例如员工L做的专审项目是民间非营利组织，适用《民间非营利组织会计制度》，而在进行项目审计的过程中，没有专门的工作指南规范审计流程，依旧实施的企业会计准则。最终完成审计工作后，进行底稿归档，实质性底稿中某些科目是企业会计准则归档目录中没有的，从而再进行后续的审计底稿目录的订正。在外勤的实务中，注册会计师通常会把一些主要的底稿填制完毕,其余的工作底稿一般是留在外勤工作后再填制,项目经理的一级复核基本也在外勤工作后实施。审计工作底稿无法在外勤工作时形成，基本是外勤作业后回事务所里据此闭门造车。在审计过程中，检查表的附注或是审定表的审计说明忘记填写在审计工作底稿中，缺乏相关证明材料，最终自行复核的时候进行查漏补缺。发现问题后又重回被审计单位进行取证，再提交到项目负责人进行复核，项目负责人进行一级复核。这种闭门造车式的审计工作，影响审计效率同时也影响审计质量。3.实质性程序不到位A会计师事务所在首次承接业务时，合伙人对初步业务活动执行不到位，主要针对自身能力和独立性进行评估，没有对被审计单位做好审计风险评估就签订业务约定书。另外，A会计师事务所在连续审计时，审计人员会过度信赖被审计客户，将被审计单位的风险转嫁到事务所中。笔者在参与审计项目时发现，A事务所项目组中某些成员在实施审计程序过程中，有执行能力不到位的情况出现：一是在审定盘点固定资产时，有出现对被审计单位存放的固定资产的数量监盘不到位的情况。正常情况下的监盘是在审计人员取得固定资产盘点表后，根据表中的规格、型号、数量进行监盘，实物是否与盘点表相符合。A事务所的审计人员比较关注固定资产的规格型号的监盘，有时同样规格的固定资产在被审计单位存放地点不同，为节省时间，会直接让被审计单位的财务负责人签字，并没有亲自监盘被审计单位的固定资产的完整数量，审计人员不能对固定资产形成正确而有效的审计判断，无法控制对该科目的审计质量保障。二是审计项目过程中时常发生漏拍凭证及附件的事情。项目负责人最后整理底稿时发现拍凭证及附件的抽凭表和底稿归档的抽凭表内容不一致，导致某些科目的凭证没有拍，造成漏拍凭证和附件的后果。三是缺乏对实习生的专业培训又不合理分配工作。审计过程中不合理安排和指导实习生的工作就擅自将重要工作交托给实习生完成，增加了返工的几率，严重影响审计质量和审计效率。笔者在参加的审计项目过程中就发生过此类情况，完成外勤作业后，项目组回到事务所进行底稿填制和完善，L项目经理将某项有关审计报告填制数据交给实习生完成，但不指导测算过程，实习生自行根据同类型的审计报告进行改编，导致审计报告结构杂乱、篇幅冗余、前后数据不对应。由此可见，审计程序实施不到位从而引发审计质量过低的问题无法回避。（四）项目质量控制复核程序不严谨复核人员的主要职责是发现和纠正审计人员在审计工作中出现的问题，从而能保障审计业务的质量。A会计师事务所在复核事项中也出现了三级复核的执行缺陷主要表现在以下三个方面：一是项目负责人/项目经理对小组成员的一级复核不严谨。在审计现场过程中，项目负责人常需要与其他小组成员一起承担大量的工作量，因此这使得项目负责人在对一级复核时缺乏相对应的重视程度，并且在某些情况下项目负责人甚至会托付其余审计人代理执行工作底稿的一级复核任务，由此就会出现虽然审计工作底稿上的签字存在一定的真实性缺失的情况。并且，审计人员的业务素质的参差不齐有时会出现低专业水平的审计人员检验高水平审计工作的现象，审计质量无法得到良好保障。二是项目负责人不对工作底稿和撰写的报告进行详细检查，将详细复核的重任直接推进到二级复核。最终，导致复核报告的压力都在质量控制复核人身上。二级复核主要是对一级复核的再监督，对重要审计事项进行把握，但项目负责人通常是集中处理一级复核，不实时复核，容易造成执行人员可能会遗忘执行工作时的细节，而负责人也不能充分了解当时的概况，无法把好审计质量控制的第一道关口，只能是根据自己的工作经验进行复核，或者是形式上的签字，也并不仔细复核底稿中的内容就直接签字，尽快推行二级复核。一级复核执行不到位，二级复核就需弥补一级复核的漏洞，这样的层级复核的重任如滚雪球一般，越滚越大，最终导致二级复核工作效率低下也无法保证质量。三是主任会计师不进行最终审核就签发审计报告。审计工作具有季节性特征，同样分为淡季和旺季，12月至次年4月份为年审期间，项目业务量多，复核程序的集中度也高，但是事务所也不会按照作业高峰期的工作量来配备复核人员。审计工作的质控复核人员与业务量之间的矛盾是影响审计复核效果的固有风险。图3：复核程序存在的问题五、A会计师事务所审计质量控制问题的原因分析（一）人员管理制度不完善1.选聘员工制度不规范A会计师事务所选聘员工的制度不完善。A会计师事务主要通过校园招聘和社会招聘选聘人才，但未设置招聘主管人员进行专事专管。且在招聘过程中未安排笔试，由行政管理副所长面试做主选拔，主要考虑参加面试的人员是否取得财务相关资格证书，有无实践经验等。但仅仅通过简要面试无法评判待录取职员的职业能力和业务水平。且A会计师事务所一半的员工通过亲戚朋友介绍或是校友推荐到A所工作，在选聘人员上，较为人情化，没有通过正式的笔试考核达到选拔人才的效果。图4：招聘流程图2.缺乏审计业务培训教育审计人员的专业能力是保证项目质量的重要影响因素。会计师事务所的核心竞争力是事务所内部执业人员的专业能力。在执业过程中，审计人员处在被工作支配的状态，基本没有过多的剩余精力给自己“充电”，在审计淡季时A会计师事务所也不愿意花费大额费用所内审计人员职业技能培训投入，主要通过审计中人员自身有考取相关资格证书的需求来达到自我培训的目的，A会计师事务所业务培训一直处于较为匮乏的状态。审计人员没有储备充足的知识，直接通过执行业务来达到提高执业水平，在一定程度上会牺牲审计质量。（二）承接项目过度自信审计市场处于僧多粥少的饱和状态，A会计师事务所为抢占市场占有率，谋求生存和发展，通常是低价竞争、盲目承接审计项目，不能合理评估被审计单位的审计风险。连续审计时，过度信赖被审计单位，不及时更新老客户的信息，依赖过去的经验直接开展审计活动，容易忽略其可能产生的新的经营风险。（三）内部质量控制运行不佳1.质控部人力单薄A会计师事务所由于人力资源有限，质控部有且仅有1名复核人员。二级复核工作业务量庞大，根据审计的季节性特征，复核人员在年审季无法做到一应俱全，通常是根据出报告的时间先后来安排复核顺序。加之业务量较大，复核时间有限，所以分配在每一项目的时间密度较为紧凑，复核人员通常是挑选项目中存在重大风险的重要事项进行复核，容易忽略风险问题，从而影响审计报告的质量。2.三级复核执行不到位A会计师事务所按照审计准则规定设置三级复核制度，由项目负责人负责一级复核，质控部门负责人进行二级复核，主任会计师进行三级复核。但实际情况并非如此，三级复核制度执行并没有完全落实。主任会计师基本不会复核审计底稿和审计报告就直接签字盖章，一般只由项目负责人和合伙人实施前两级复核,A所三级复核制度执行不到位。（四）市场压价影响审计质量自我国恢复注册会计师机制后，获得了较好的行业发展前景，但需要注意的是审计行业当前竞争非常激烈，近些年审计市场主要是僧多肉少的局面，像A事务所这类中小型事务所承受着较大的困难，A事务所的日常的工作是为了开发市场和完成审计业务。但审计的外部环境一直不乐观，客户对事务所的要求主要是收费低，时间短，程序简要。为了在市场中稳定立足，许多中小型事务所比较重视揽取业务方面，主要是用低价获取业务现象。审计质量与审计成本和审计收益本就密切相关，一般来说审计质量越高审计成本就越高，给事务所带来的收益就越大。以低价获取审计业务的方式会出现事务所严格控制审计成本的问题，不重视必要审计程序方面等事宜，故而会发生事务所审计质量控制不到位的情况，增加审计风险的几率。六、改进A会计师事务所审计质量控制策略（一）优化人力资源管理1.聘用德才兼备的高素质人员A会计师事务所在招聘人才时应当量材录用，考虑专业技能，不能仅看取得的专业资格证书就一概而论。在组织面试后应当进行笔试考量参加面试人员的专业能力和综合素质，包括职业道德。在笔试的题型中增加性格测试，综合考量应聘人员专业水平和道德素质，确保其运用自身的专业能力处理好在审计过程中遇到的问题，从根本上维护项目的审计工作质量。图5：招聘流程升级图2.补充岗前培训协议对新聘工作人员和实习生的岗前培训是加强对审计质量的控制的重要途径。A事务所作为实习基地同高校协作，因此，实习生是会计师事务所在年底审计业务集中时不可或缺的人力资源，并且人数不在少数。虽然实习生一般是负责一些基础性的辅助工作，但是实习生如果在在业务执行过程中出现错误，同样会影响到审计质量。在确定聘用的实习生后，需要进行相关的培训工作。让实习生清楚的了解审计业务工作过程是什么样的，操作过程中应当注意的问题有哪些，了解熟悉A会计师事务所使用的鼎信诺系统的基本运用。这样有利于实习生参与审计工作时不会不知所措，减少出现错误的机率。在年底业务集中对的时候，需要提前和高校联系，招收实习生，提前完成相关培训工作，在年审业务集中开展的时候就不会受缺乏人力资源的困扰，在保证实习生质量的同时，使得审计工作有条不紊的展开，也对审计业务的基础工作的质量起到了控制作用。3.加强项目团队专业能力建设会计师事务所在雇佣实习生的同时，也不能放松对自身专业团队的建设和管控。事务所要推动对专业性综合性人才的培养，加强对内部审计人员的知识培训，和团队协作能力建设。合伙人可以从事务所内部挑选专业知识过硬、审计经验丰富并参与过不同类型审计项目的复合型人才组成交流小组，在线上可实时分享实际工作中的心得和经验，拉进同事之间的距离，线下非年审季时开展定期培训和座谈交流会。“以老带新，以优带次”，做好传帮带的作用，提高事务所员工内部专业能力和素质，面对面地培训和交流也能促进合伙人与审计人员的沟通，了解事务所内部业务工作情况，承接业务的情况是否适当，安排人员是否合理。除此之外，座谈会也有助于审计人员内部面对面地交流，确保会计师事务所的专业化人才储量稳定，业务水平保持稳健提升。总而言之，加强团队建设提升专业能力，合理安排项目给适当的审计人员，达到个人提升审计能力，事务所有效控制审计质量各司其职各尽其责的效果。（二）规范承接业务工作加强事务所承接业务规范化，承接业务前按照审计准则的要求对客户进行深入调查，包括对客户的经营状况、征信情况等，并据此评估项目风险，是否可以控制在承担的限度之内。无论新老客户，A事务所都可以建立客户资料系统进行资料储存，及时整理和更新客户信息，以便在下次承接项目时能及时快速实施风险评估程序。（三）完善所内内部控制机制1.建立审计质量和员工考核机制将审计业务质量和员工考评机制结合在一起，是帮助事务所监督员工对待工作的态度以及评价员工工作质量的有效方法，考核的意义不只是对工作能力和态度的检验，更是把控审计项目质量的最后一道突破口。考评可以分为两种进行:对已完成的项目质量考核年终由质控员进行打分，主要针对每一项目的审计质量是否达到事务所的基本要求，将审计项目的质量进行考核，考核项目质量时，需要分析项目难易水平、工作中的效率以及工作成果的质量。将项目质量进行排名，对前三名进行奖励，不及格的项目进行惩罚，对项目执行人员进行罚款。对员工个人已完成审计业务质量的考核主要由上级领导打分。包括审计人员完成工作所花费的时间、审计人员的工作态度、业务流程执行情况、复核工作的效果、工作底稿的编制情况等。应当对审计人员进行多方面综合考核，不可只凭借其中一项因素，作为审计人员的考核结果。审计人员的工作能力至少不能低于设置地最低标准，需要在及格线以上。对考核指标的打分分为优秀、良好、及格和不及格四个等级。实行满分为100分百分制，91至100分属于优秀，81至90分属于良好，60至80分属于及格，59分及以下属于不及格。对于不及格的员工，督促他在日常工作中多学习不断提高成绩。有员工考核制度，也应当安排相应的激励制度。对于考核结果为优秀的员工，可以用年终奖和十三薪进行奖励。而对不及格的员工也因当执行一定的惩罚措施，比如，扣半年的年终奖，若连续两年考核成绩不及格，且没有明显好转迹象的职员，进行劝退。图6：业务质量考核影响因素图建立合理完善的考核和激励制度，事务所内审计工作人员知道自己付出努力后会得到相应的回报，就会更加积极的投身于审计工作中去，充满干劲，自然而然的也会明白自身所承担的责任，既能达到留住人才的目的，审计质量也得到了保证。2.强化质量控制复核要求质控人员要将质量控制作为履职之本，在审计阶段和复核阶段及时与项目组负责人沟通，避免低级别人员越级沟通，以增强沟通效果，保证审计质量。对于分派的任务按照轻重缓急自我合理调配，不耽误出具报告。年审期间时间紧任务重，要处理好时间逻辑，一般每年的1-2月份送审项目少，为分散工作量，鼓励项目组提前送审。在此期间对于项目组送来的底稿，尽量不要以未达送审条件为由退回，指出底稿问题要求项目组补充完善，在项目组成员对底稿进行补充完善后。质控人员对于补充的重要底稿进行再复核。在送审比较集中的时候就有更多的时间看其他报告。（四）加强行业监管建立和完善审计准则有助于提高审计水平、缩小审计期望差距。不断完善审计准则才能适应审计工作不断变化和审计需求发展的需要。根据每年审计案件暴雷的问题，探讨此案件发生与之关联的审计准则漏洞，进行及时修订和颁布现行《审计准则说明》和审计行业指南等，不断完善行业标准，及时指导注册会计师执业准则，以此来提高审计质量，满足社会公众的需要。就如A所这般的中小会计师事务所想要做好审计工作,提高审计项目的质量控制,离不开政府部门的管理与帮助,政府部门必须充分发挥外部监管作用,进一步完善相关法律法规,提高对中小会计师事务所的惩戒力度与帮扶力度。首先,省级财政部门要进一步加强对中小会计师事务所的审批、监管力度。此外,省级财政部门、省注册会计师协会应加强中小会计师事务所业务监管,加大对中小会计师事务所低价、烂收费行为的打击力度,一经发现,必须严肃处理,严厉查处中小会计师事务所采取降低收费、承揽业务的恶性竞争行为,保证市场秩序正常发展。其次,为了进一步提高对中小会计师事务所的监管力度与效率,要建立完善的外部监管协作机制,加强财政部门、省级注册会计师协会等之间的联系与合作。最后,为了进一步促进中小会计师事务所的发展,政府需要出台相关的优惠政策来帮助中小会计师事务所健康发展,这样有利于中小会计师事务所保证审计质量。根据《中华人民共和国注册会计师法》、《会计师事务所执业许可和监督管理办法》（财政部令第97号）等有关规定，近年来，财政部会同有关部门落实会计师事务所执业许可制度，针对不同类型企事业单位审计业务实施会计师事务所资格资质管理。当前，调整会计师事务所执业管理政策，并切实加强事中事后监管，是新形势下深化“放管服”改革，营造更加公平、有序、高效的市场环境，促进注册会计师行业高质量发展的迫切要求；是聚焦实现“坚持准则，不作假账”，提高上市公司、国有企业及金融企业会计信息披露质量的有效保障；