第七章固定资产概念与取得课件

第七章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的取得4课时1精选课件ppt财政部、国家税务总局于2008年12月19日发布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号），要求自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目

抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等。不包括用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的固定资产。

2精选课件ppt以下哪些应作为固定资产？炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）通过协议，合同约定取得土地使用权50年3精选课件ppt第一节固定资产概述一固定资产的概念固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的有形资产。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。4精选课件ppt一、固定资产的概念

另外还必须同时满足下列条件，才能确认为企业的固定资产：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。

那么固定资产的特征是什么呢？

①持有的目的是生产商品、提供劳务、出租或经营管理而不是出售。②使用的期限较长，一般超过一个会计年度。（自用、有形、长期）5精选课件ppt二固定资产的分类企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分类方法的采用上也不同。固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。有关处理、核算等，遵循一致性原则。6精选课件ppt固定资产的分类固定资产租入固定资产自有固定资产按所有权分类按经济用途2.非生产经营用固定资产1.生产经营用固定资产4、出租固定资产1.使用中固定资产2.未使用固定资产3.不需用固定资产融资租入固定资产土地、建筑物、设备按使用情况综合分类按物质形态和性能7精选课件ppt固定资产的初始确认固定资产的计价方法固定资产价值的确定总原则：固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。外来**自制买价、市价+应支付的相关税费原账面价值-折旧+相关费用协议价格、公允价格未来现金流量现值

正常投产前全部支出原账面价值+改扩建支出-变价收入8精选课件ppt固定资产的计价基础历史成本计价固定资产确认需要满足的两个条件：

1、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。9精选课件ppt历史成本计价定义：购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。包括：价款、运杂费、包装费、安装成本等优点：客观性、可检验性缺点：经济环境和物价水平变化时，不能反映真实价值。校正：计提减值准备适用：一般情况10精选课件ppt第二节固定资产的取得一购置的固定资产二自行建造的固定资产三投资者投入的固定资产四租入的固定资产五接受捐赠的固定资产六盘盈的固定资产七非现金资产抵债或以应收债权换入固定资产八非货币性交易换入的固定资产11精选课件ppt一购置的固定资产开设账户：固定资产

在建工程购入不需安装的固定资产购入需要安装的固定资产12精选课件ppt本科目核算固定资产的原价。按取得时成本作为入账价值结合本企业具体情况制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。固定资产减少时应按原价全部转出本科目。固定资产账户购入、收入、盘盈等转出、毁损、报废、盘亏等库存固定资产原价固定资产13精选课件ppt本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。在建工程账户需安装设备的价值基建工程支出盘盈等交付使用转出报废、毁损、盘亏等尚未完工的基建工程发生的各项实际支出在建工程14精选课件ppt固定资产登记簿

类别：机器设备2000年记帐凭证摘要基本生产车间辅助生产车间合计年月种类号数增加减少增加减少增加减少1111

1101930

银付转358年初余额购入钻床3台报废冲床车床一台内部转移500000180001400030000014000800080000018000131本月发生额合计1800014000140008000320002200021月初余额5040003060008100001231本年发生额合计200000500006000020000260000700001231年末余额65000034000099000015精选课件ppt固定资产卡片（正面）

建造单位

建造年份验收日期

交接凭证编号

技术特征规格

调入来源

固定资产卡片第

号固定资产名称

固定资产类别

固定资产编号

原价

其中安装费

预计使用年限

年（月）折旧率

调入时已使用年限

开始使用日期

完工大修理记录使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期凭证使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期

16精选课件ppt固定资产卡片（反面）附属设备原价变动记录名称规格数量金额日期凭证增加减少变动后余额调出记录报废清理记录

设卡日期注销日期卡片登记人调出日期凭证号数调出方式调入单位原始价值已提折旧额调出价款报废清理日期凭证号数报废清理原因原始价值已提折旧额变价收入清理费用17精选课件ppt购入不需安装的固定资产借：固定资产

贷：银行存款例题：Page109课堂习题

实际交付的款项，包括买价、包装费、运输费、增值税、消费税等。18精选课件ppt购入不需安装的固定资产习题某企业购入不需安装的设备一台，设备价款为500000元，增值税进项税额为85000运输费2000元，款项以银行存款支付。借：固定资产501860

应交税费—应交增值税（进项税）85140

贷：银行存款58700019精选课件ppt购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程贷：银行存款发生安装费用等：借：在建工程贷：银行存款、原材料、工程物资等应交税金——应交增值税（进项税额转出）安装完毕交付使用：借：固定资产贷：在建工程

实际交付的款项，包括买价、包装费、运输费、增值税、消费税等。例题：Page109课堂练习20精选课件ppt21精选课件ppt22精选课件ppt购入需要安装的固定资产习题宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专用发票列明价款为300000元，增值税51000元，款项尚未支付。银行存款支付包装费运输费共计40000元。安装机器领用工程物资4000元，应付安装人员工资4400元。安装完毕，经验收合格后交付使用。解答：23精选课件ppt解答借：在建工程351000

贷：应付账款351000借：在建工程40000

贷：银行存款40000借：在建工程8400

贷：工程物资4000

应付工资4400借：固定资产399400

贷：在建工程39940024精选课件ppt二自行建造的固定资产账户：工程物资入账价值：项目计价试运行收入及费用：计入工程成本报废、毁损处理：完工日期的确定：以预定可使用状态为准具体核算：自营工程出包工程

单项：工程成本整体：计入营业外支出25精选课件ppt自建固定资产账务处理示意原材料应付工资等银行存款在建工程工程物资固定资产购买工程物资领用工程材料及设备发生各种支出和费用工程完工工程成本─固定资产原值转回剩余材料26精选课件ppt工程物资本科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。增值税进项税额应计入工程物资成本，但未用完工程物资转存货时，应同时将相应的进项税额转计。盘盈、盘亏、毁损、报废等，减去应收赔偿部分后，计入在建工程或营业外支出。购入等剩余工程物资的退库盘盈工程领用工程物资工程完工后转存货盘亏毁损报废等为工程购入尚未领用的实际成本工程物资27精选课件ppt自营工程的核算借：工程物资贷：银行存款借：在建工程——某项目贷：工程物资应付工资原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）预提费用（待摊费用、现金等）借：固定资产贷：在建工程——某项目借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：工程物资例题：Page111课堂练习28精选课件ppt自营工程核算课堂练习鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物资300000元，增值税51000元，以银行存款付清。厂房工程领用工程物资280000元，另领用材料10000元，应转出增值税1700元。支付工程人员工资40000元。预提应由工程承担的借款利息20000元，同时现金支付本月应由工程承担的水电费500元。工程完工交付使用。转出剩余工程物资20000元，同时应转计入增值税3400元。解答29精选课件ppt借：工程物资351000

贷：银行存款351000借：在建工程——厂房291700

贷：工程物资280000

原材料10000

应交税金—应交增值税（进项税额转出）1700借：在建工程——厂房40000

贷：应付工资40000借：在建工程——厂房20500

贷：预提费用20000

现金500借：固定资产352200

贷：在建工程——厂房352200

借：原材料20000

应交税金—应交增值税（进项税额）3400

贷：工程物资2340030精选课件ppt出包工程的核算借：在建工程——某工程（预付工程款）贷：银行存款借：在建工程——某工程（补付工程款）贷：银行存款应付账款等借：固定资产贷：在建工程——某工程31精选课件ppt三投资者投入的固定资产借：固定资产（投资各方确认价值）贷：实收资本股本例题：Page11232精选课件ppt四分期付款购入的固定资产经营租赁融资租赁特点判断核算不作为资产入账、不计提折旧、租金通过“待摊费用”账户计入各期成本、费用。科目设置：固定资产——融资租入固定资产，长期应付款——应付融资租赁款，未确认融资费用具体账务处理租期、租金、期满归属等主要为解决临时性需求租入主要为融通资金，承担了资产相应的风险和报酬33精选课件ppt未确认融资费用账户本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。租赁开始日资产的原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者，计入“固定资产”，最低租赁付款额计入“长期应付款”，其差额计入本科目。以最低租赁付款额作为固定资产入账价值的，不开设本科目租赁期内合理摊销。原账面价值与最低租赁付款额之间的差额摊销未实现融资费用的摊余价值未确认融资费用例题34精选课件ppt未确认融资费用例题*某企业以融资租入方式租赁一台机器设备。设备原账面价值22万，协议10年每年末付租赁款3万元。（利率为5%）。该固定资产价值占企业全部资产价值31%。解：最低租赁付款额现值=3*PA(0.05,10)=3*7.722=23.166万元〉20万借：固定资产——融资租入固定资产20万未确认融资费用10万贷：长期应付款——应付融资租赁费30万借：财务费用1万贷：未确认融资费用1万借：制造费用贷：累计折旧说明35精选课件ppt【例】2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为10000000元，增值税税额为1700000元。合同约定，甲公司于2007－2011年5年内，每年的12月31日支付2340000元。2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等10000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费30000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。则甲公司的账务处理如下。

36精选课件ppt(1)2007年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、增值税税额、保险费、装卸费等。购入固定资产成本＝2340000×(P/A,10%,5)+10000＝2340000×3.7908+10000＝8880472(元)借：在建工程8880472未确认融资费用2829528贷：长期应付款11700000银行存款10000

37精选课件ppt(2)2007年度发生安装费用30000元。借：在建工程30000贷：银行存款30000

38精选课件ppt39精选课件ppt(4)2007年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本及支付款项。2007年未确认融资费用摊销＝(11700000-2829528)×10%＝887047.20(元)

借：在建工程887047.20贷：未确认融资费用887047.20借：固定资产9797519.20贷：在建工程9797519.20

40精选课件ppt借：长期应付款2340000贷：银行存款2340000(5)2008年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项。2008年未确认融资费用摊销＝［(11700000－2340000)－(2829528－887047.20)］×10%＝741751.92(元)借：财务费用741751.92贷：未确认融资费用741751.92借：长期应付款2340000贷：银行存款2340000

41精选课件ppt(6)2009年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项。2009年未确认融资费用摊销＝［(9360000－2340000)－(1942480.80－741751.92)］×10%＝581927.11(元)借：财务费用581927.11贷：未确认融资费用581927.11借：长期应付款2340000贷：银行存款2340000

42精选课件ppt(7)2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项。2010年未确认融资费用摊销＝［(7020000－2340000)－(1200728.88－581927.11)］×10%＝406119.82(元)借：财务费用406119.82贷：未确认融资费用406119.82借：长期应付款2340000贷：银行存款2340000

43精选课件ppt(8)2011年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项。2011年未确认融资费用摊销＝(4680000－2340000)－2127318.05*＝212681.95(元)借：财务费用212681.95贷：未确认融资费用212681.95借：长期应付款2340