财务管理专业+光明乳业企业所得税的税收筹划研究

--页共14页绪论(1)研究背景企业的税收筹划对于企业的发展体现出越来越重要的作用，让企业获得了相对较高的节税收益。合理合法的税收筹划处于在经济制度变革阶段之下往往能够使得企业获得价值最大化。在企业竞争越来越激烈的生存斗争中，合理避税、降低企业税收负担正不断展示出税收筹划自身的显著特点，不但使企业的核心实力得到强化，而且也让税收法制步入更稳步的发展阶段。光明乳业股份有限公司目前发展前景较好，已经达到国内的顶尖水平，但是其竞争公司也同样强大。光明乳业公司在意识到企业自身税收负担相对较高的形势之下，其中的企业所得税占据了相对较高的税负比例。基于此情形，光明乳业应该在熟知国家相关税收法律、法规的前提下，成立高效的税收筹划团队，然后进行税收筹划，制定并选取最优筹划方案，充分挖掘企业自身的纳税筹划潜力，明确其税务筹划目标，提高企业利润。但是对于光明乳业公司来说，企业所得税税收筹划方案并不是十分有效，需要在结合相关税法的前提下进行改善，提高企业所得税的税收筹划整体水平，进而为企业持续发展助力。(2)研究目的与意义从宏观角度来讲，税收筹划是在符合国家相关税法的基础上，对企业税收进行合法筹划，合理避税、减少企业税负日益彰显着税收筹划特有的优势，增加企业竞争力的同时也在不断推动税收法制和国民经济的改进和完善，推动国家税收法律法规的发展。从微观角度来，对于光明乳业公司来说，企业所得税税收筹划方案并不是十分有效，需要在结合相关税法的前提下进行改善，提高企业所得税的税收筹划整体水平，进而为企业持续发展助力，光明乳业可以达到更好的发展。

1税收筹划理论基础1.1税收筹划的概念界定及理论1.1.1税收筹划的概念界定税收筹划涉及税收学、会计学、法学、统计学、数学等学科的知识，具有综合性复杂的特点。税收筹划定义为；在整个业务活动、纳税人事先计划和安排所有纳税人的涉税行为根据现有法律法规，以达到节税、递延纳税，从而实现整个企业利益最大化的行为。1.1.2税收筹划理论（1）传统税收筹划理论税收筹划的主要目的是减轻税收负担，控制税收风险，税收筹划的唯一目的是追求税收利益的最大化。传统的税收筹划理论最大的贡献就是它让纳税人认识到税收筹划的重要性，在早期对于税收筹划的发展有很大的意义，缓解自身承担的税负，实现最大化的税收受益，但是该理论本身存在较多的不足，具体来讲，就是不对其自身的成本加以考虑，单纯只将税收的减少程度考虑在内而忽视企业的整体利益，片面追求税收筹划，扰乱企业的管理。而从整体的角度来说，企业进行的税收筹划，从根本意义上将也是属于纳税人进行的财务管理的一种活动，只不过管理的对象发生了变化，不是以人为主体，而是以税收作为主要管理的对象，是管理活动的对象是一种特殊的税。企业管理者想要进行税收筹划的目的是减少税收的支出，实现最大化的纳税人的利益。但是单纯这一做法并非是税收筹划的最终意图，企业管理人员开展税收筹划的核心意图旨在让企业尽可能多地获取利润，谋取利益。而显然，税收利益最大化与企业利益最大化这两个概念并不完全等同。英国学者西蒙•詹姆斯和克里斯托弗•诺布斯对于税收筹划或税收减免在《税收经济学》一书中，定义为会计师们强调避税的合法性。如上所述，可以看出税收筹划的原始理论侧重于对税收最小化的解释，而对企业成本效益原则的关注程度并不高。此外，其对纳税人的税收筹划利益也过于重视，但却不关注企业整体的非税收收益。如此一来，即会导致下列现象的产生：通过纳税筹划后，企业自身的所得税尽管出现了一定的降低，并且纳税人的税收也有一定下降，但实际上却大幅增加了其他的成本，最终造成了企业税收收益的减少。纳税人要进行的有效的税收筹划，并不仅仅是针对税收本身的减少，还有考虑其他因素的影响，增加税后收益。（2）有效税收筹划理论有效税收筹划理论与传统的筹划理论有所区别，其是在现有各种约束条件下为纳税人设计出的最具实用性的筹划理论。关于有效税收筹划理论，其核心意图是充分考虑各种非税因素的影响，为了最大化税后收入，设计最优税收筹划，可以使企业的整体利益最大化。编制税必须完全理解不同的税收影响各方的交易行为，不能孤立地对待规划行为。1.2税收筹划基本原则及主要方法1.2.1税收筹划基本原则（1）合法性原则对于合法性原则而言，其被视为税收筹划的第一原则。在纳税人的税收筹划过程中应及时了解相关税收法律法规，真正了解理解税法的意义，严格按照申报的过程，只有这样才能有效的税收筹划，降低企业的涉税风险。（2）前瞻性原则通过对税收筹划的定义是支付所有涉税行为进行提前规划和安排，以达到税收和递延税，从而达到企业利益最大化行为，同时纳税人税收筹划必须在纳税义务发生之前计划的可能性，所以未来是税收筹划的基本原则。（3）全局性原则根据我国现行税制，企业在经营过程中涉及的税种有多种，而且每个纳税期限不同。在税收筹划过程中，纳税人不应只考虑某一税种或某一纳税期限，而应将税收筹划贯穿于企业经营活动的全过程。（4）长期性原则长期性原则意味着纳税人在进行的税收筹划直接影响企业资本流动的可持续性，应考虑多方因素，是企业财务管理活动中的重要环节。进行长期的税收筹划，可以增加企业的资本流动，从而达到良好的税收节约效果和经营效果的资本结构。1.2.2税收筹划的主要方法（1）不予征税方法选择不予征税，是根据国家税法规定，选择法律规定的不予征税的行为，从而达到减轻税负、少交税或不予征税的目的。并非所有国家将税收、税法有特定的税收，和每个特定类别的税收有自己的税目，设置一个特定的税收，只征收范围内的对象，除了国家的行为对于一个特定的目的或公共问题，监管不涉及使用税收，税收不能。企业在权衡各方利益、选择不同方案后，可以根据具体税收的具体范围，选择不征税的投资、财务管理或者经营活动。例如，企业可以选择购买或租赁土地经营。根据现行的国家税收政策，纳税人选择购买土地需要缴纳契税，因为这涉及到产权的转让。如果他们选择租赁土地，因为它不涉及产权转让，他们不需要缴纳契税。（2）减免税办法减税、免税法指的是减少税收负担的技术方法安排企业的经济行为和选择行为，可以享受减税、免税优惠政策，按照国家税法的规定，法规和政策，从而实现少或不纳税。对于很多税收，国家规定，具体政策，通过税收优惠政策对某些行为或照顾的对象，通过这种方法来进行宏观调控，企业可以控制法治，对自己的行为进行有计划地安排部署，为了使自己符合税收优惠条件，通过法定程序申请享受减税优惠或免税、减税。（3）税率差法纳税人的税率差异法是指利用法律规定的税率的差异在有计划地安排他们的行为使自己的行为符合低税率，从而实现不纳税或少付税的目的减少税收负担。国家税法政策利率之间存在差异，根据不同地区，不同行业和不同的项目，制定不同的税率，根据不同的行为将会出现的差别税率，纳税人控制策略可以安排在多种方案中选择，适用较低的税率。（4）分割方法分割方法是指纳税人按照国家法律，可以选择不同的行为在规划的过程中，适当的安排，从而使税收基础分割，为了实现或分解成不同的纳税人或征税对象，或不同的税，税税收相分离的基础上，或防止爬的税率，或不同的影响导致扣除的税收基础扩大或增加，通过细分的行为，不同的行为应该交税，而整体的行为应该交税，就会减少，就能减轻税负。（5）扣除方法扣除方法是指国家税法一些税应税收入，扣除一定的项目或数量的纳税人可以利用这种演绎，有计划地安排自己的行为，使规则允许扣除项目或最大限度地增加，从而使应纳税所得额的基础，减少应纳税额。（6）抵免方法抵免方法是指依照法律规定，纳税人有一定经济行为的税收或应税的付款已经被允许设计应当扣除或者免除，纳税人可以利用法律的规定，安排自己的经济行为，尽可能多的税收优惠，税收实现减少税收支付。纳税人应认真研究税收抵免的规定允许充分利用这些规则，事先安排的计划，使用信用卡技术有助于减少税收负担。（7）延期纳税方法递延纳税的方法意味着纳税人安排他/她自己的经济行为根据有关规定，以便他/她自己的行为符合递延纳税的规定，所以纳税人应纳税额的一段时间内可以推迟，从而减少税收负担。延迟付款期限的税收，当然，不会直接减少税收，但由于延迟纳税人的纳税期限，可以缓解纳税人资金紧张情况。（8）退税方法退税方法是指纳税人按照有关规定，对自己的行为进行有计划的安排，使自己的经济行为符合国家退税的规定，从而使已缴纳的税款得到退还的办法。目前，我国税法允许对出口退税等行为纳税后进行退税。为鼓励出口增加外汇，中国允许纳税人出口后申请退税。符合退税条件的纳税人可以申请退税，纳税人可以完全按照规定安排自己的行为，使自己符合退税条件，然后根据有关程序提出申请，从而享受退税优惠。

2光明乳业企业企业所得税税收筹划现状2.1光明乳业企业概况光明乳业股份有限公司，从事乳和乳制品的开发、生产和销售，成立于1996年，是现阶段中国最具发展潜力的乳制品大型企业。但在光明乳业的总体税负颇高，其中企业所得税税负占比较高。在竞争加剧的形势下，要求光明乳业应对国家有关税法进行了解，进一步展现自身在税收筹划方面的能力，缓解企业的税收压力，严控税收风险，使企业的税后利润得到稳步提升。2.2光明乳业企业所得税税收筹划现状2.1.1纳税情况分析光明乳业所关联的税种及税率详情见表2.1:表2.1光明乳业所关联的税种及税率税收类型计税凭据具体税率（%）增值税营业税城市维护建设税教育费附加地方教育费附加企业所得税销售商品或提供劳务的增值额应纳税营业额应交流转税应交流转税应交流转税应纳税所得额11353215~25数据来源:光明乳业公司2017年年报如下是光明乳业各个税收种类缴纳的具体数额和实际比重表2.2光明乳业纳税简表单位:元税收类型2016年2016各税种所占据的实际比重(%)2017年2017各税种所占据的实际比重(%)增值税房产税城市维护建设税教育税附加营业税企业所得税个人所得税土地使用税印花税其他合计375157316.1073465481.81389355259.75287028554.3330281894.452285668841.8152646531.8629723514.771742.486.70184099044.207105543957.7251.81.034.483.040.4331.170.740.420.021.591005221862391.3069573806.54671163653.04486753031.0423905688.422499475871.2341408753.4723416682.111712148.0698334223.629169262051.2456.950.767.324.3100.2627.260.450.260.021.07100数据来源:光明乳业公司2016年、2017年年报光明乳业的企业所得税，实际税负水平远高于食品饮料行业企业所得税平均税负率，所以文章选取了光明乳业的企业所得税进行具体的筹划。2.1.2企业所得税的税负水平分析对于企业所得税来说，其属于直接税的一种，同时也是企业的一项生产经营成本，是各个公司进行税收筹划的重点。其实际的税负水平可具体这样计算：“实际税负水平”等于“当期企业所得税费用”除以“企业税前利润”*100%，具体表示为249947582.82/16752430684.78*100%=13.92%。可见光明乳业的企业所得税实际税负水平远高于食品饮料行业企业所得税平均税负率3.50%，所以本文选取了光明乳业的企业所得税进行具体的筹划。2.1.3光明乳业企业所得税税收筹划现状关于企业所得税，实际上，其是针对中国境内企业或机构征收的税种之一。而光明乳业的法人注册地及公司设立区域都在我国境内，符合纳税人的各项条件，因此要求光明乳业依法进行企业所得税的缴纳。在光明乳业公司中，尚未构建专门负责公司各项税收筹划相关事务的职能机构。在公司的日常运营过程中，只要与税收筹划有关联的事务，公司往往向第三方税收服务机构求助，所以公司长期以来都无法开展不间断性的税收筹划工作。由于光明乳业公司中财会人员尚未形成对纳税筹划的深刻认识，单纯仅将纳税筹划当成是企业减少税收的缴纳，这种片面的认识在一定程度上导致企业税收风险产生的概率提高，甚至还造成了企业纳税筹划质量的降低。当前，恰好处在国家产业结构优化调整的核心阶段，光明乳业唯有加大对国家扶持产业的发展力度，增加科学研究的资金投入，才可以享受更多国家给予的税收优惠制度。现阶段，光明乳业公司在所得税的管理上仅对有关企业的税收减免政策进行实施，而尚未对具体企业的所得税进行科学有效的管理及规划。由此可见，光明乳业公司在税收筹划环节尚未步入到较成熟的发展阶段。

3光明乳业企业税收筹划实施过程面临的风险3.1政策风险由于国家的政策并不是一成不变的，而企业进行税收筹划时并不能总是考虑到这些影响，因而企业在进行税收筹划时面临一系列政策风险。关于政策风险，其具体涵盖了两种，一种是政策选择性风险，另一种是政策变更风险。所谓的政策选择性风险，实际上可以理解为：税收筹划的整体成效对税收筹划的最终结果的无可确定性。而政策变更风险，则是因为税收筹划的最终结果无可确定而产生的，因为政府会随着经济形势的变化相应地调整税收政策。例如，在未来，由于商家收取的包装押金越来越多，为了避免税收的损失，收取包装押金的商家会在一段时间内计入各种商品的销售中。3.2企业所得税筹划风险从企业税负方面来看，企业在进行税收规划时，由于企业的各个税种间具有较强的关联性，因而为了降低税负压力而增加了企业的整体成本，最终造成了企业税收筹划工作无法取得成功。举例而言，光明乳业处于企业所得税管理阶段下，相对减少支出金额以进行税收筹划，根据费用抵扣标准进行抵扣时减少增值税进项税额的抵扣。这样，可能某种单一的税负减少，但是对于光明乳业公司这种增值税占全部税费比重较大的企业，在应纳税所得额增长率基本持平的情况下，由于增加了光明乳业公司企业增值税的税负，其整体税负水平可能会增加。企业所得税由于费用减少而增加应税收入。随着企业增值税税负的增加，如果光明乳业减少了与业务招待费、广告费、业务宣传费等相关商品的采购支出，但由于以前有些费用超过了扣除限额，所以所减少的支出均可获得正式的抵减凭证，但是增加的幅度不大，企业整体税负得到提升。3.3非税收因素的筹划风险处于税收筹划阶段之下，光明乳业公司应支出或支付企业内部财务人员的工资，可能在减少税负的同时会减少当期的现金流，加之聘请专业人员而产生的筹划费，给上下游的供应商带来不利影响等，这些因素都会给光明乳业带来经营上的风险，产生非税收因素的筹划风险。

4光明乳业企业所得税税收筹划的制定4.1光明乳业税收筹划风险防范的对策4.1.1准确把握税收政策对于公司的高层管理人员来说，唯有养成深刻的税务筹划观念，在正确认识税收筹划之后，密切关注税收政策的更新，才能顺利开展具体的税务筹划工作。站在经济学的角度来分析，税收筹划的意图旨在让企业获取更多的利益。虽然国内与国外关于税收筹划概念的界定不尽相同，但是，税收筹划是在法律允许的范围内进行的是他们共同的认知。公司在进行税收筹划的过程中，应在法律允许的范围内进行，就是根据税收政策和经济的实际变化，利用税收优惠、法律规划技术和财税差异寻找利润增长点，准确把握国民经济发展的总体趋势，把握不断变化的税收政策，实现一定程度的节税。税务筹划涉及企业经营、投融资、企业并购、租赁等一系列业务活动，但是我国税收筹划起步较晚，面对经济活动各方面的复杂交集和相互作用，因此在税收筹划的快速发展过程中，难免会出现问题。由此可见，光明乳业公司在进行税收筹划工作时，为了将税务筹划的风险降到最低，与政府部门、税务部门保持紧密的联系，通过科学创新的税收筹划方案的编制，从而让企业在税收筹划环节中面临的风险显著降低。对光明乳业公司来说，其应更加重视税收筹划环节中存在的问题，不断提高自身的专业水平和沟通能力，结合具体业务进行税收筹划，避免筹划风险。4.1.2综合考虑税收筹划带来的风险对于光明乳业公司来说，进行税收筹划是为了实现企业价值的最大化。因此，企业应密切关注这一目标，不要因为减轻了一定的税负而牺牲企业的整体价值。因此光明乳业公司在进行税务筹划的时候，要充分考虑各种税种之间的关系，在实现整体利益的同时，以实现企业的整体价值为目标，不能因小失大。如果能够实现企业价值的最大化，牺牲小目标是值得的，税收筹划也是成功的。4.1.3保持税收筹划的灵活性税收筹划设计方案是以具体的税收政策和企业的经营活动为前提，如果光明乳业公司不根据经济环境的变化和自身实际情况，在制定税务筹划设计方案后保持不变，光明乳业公司的税收筹划就是不成功的。随着经济环境的日新月异，再加上税收政策及企业经营业务范围的变更，要求光明乳业公司应充分利用现行税收相关政策开辟的发展空间，适时适度地更新和升级税务筹划设计方案，确保税收筹划的方案具有活跃性，从而为企业的税收筹划提供科学指导，在时时变动背景下进行详细的筹划工作，从而提高税收筹划的效果。4.2光明乳业企业所得税纳税筹划方案4.2.1费用扣除项目的税收筹划（1）分别核算业务招待费与会议费、差旅费等这方面的税收筹划主要是为特定的光明乳业公司，董事的合理费用的会费、会议费用和差旅费用与公司的生产经营活动（合法的证书可以证明提供相关事实）可以被纳入其他扣除项目，根据事实而不可以扣除标准的约束条件。对光明乳业公司来说，假若将三项费用归入到招待费科目，那么将会使实际的招待费数目增多，极有可能超出费用扣除的限定额度，最终导致企业产生税收风险的程度加深。（2）正确区分、利用业务招待费和广告费、业务宣传费的差异在进行税收筹划时，相关人员要对于业务招待费和广告费、业务宣传费的差异进行正确、有效的区分；财务人员在核算企业招待费时，应对招待费、差旅费等费用做具体核算。企业还应注意企业的招待费不能计算到会议费用、差旅费用中，但是可以使适当的税收筹划通过合理转换基于它们之间的差异。例如，纳税人自己或者委托他人制作的礼品赠送给客人作为礼品，如果这些礼品上印有光明乳业公司的标志等有利于企业的产品和形象有宣传、标识作用的，赠送给客户的礼品可以不作为商务招待费，而可以作为企业的宣传费用。（3）利用税额抵免优惠进行税收筹划光明乳业公司高层管理对于那些能够帮助企业实现高速运营的项目有着较高的重视程度，节能环保、安全运营等项目均能够助力企业的良好发展。所以，公司管理者长期以来都非常重视环保、安全生产等项目设备设施的购买。然而，公司中财务管理人员仅对这些设备设施的折旧费进行核算，并未合理使用税收减免的优惠制度来降低企业的税收负担，所以具有一个税收筹划点。在2016年，公司新购进一批专门用于安全生产领域的设备，这些设备被列于企业所得税的优惠清单中。设备的总价格为6,530,000元，不包含不含增值税和进项税额。经过税收筹划以后，这些设备可让公司少支出630,000元。4.1.2利用加计扣除优惠进行税收筹划（1）研究开发费在企业长期的发展过程中需要在产品生产、科学研究、人才培养等方面投入较多的资金，唯有增加对科技产品的研发资金投入，才能提升企业的发展空间，增强企业的综合实力，让企业步入科技发展的前列。而科技产品具有相对较长的投资回报周期，因而研发资金的投入将面临一定的风险。此外，要求国家应为企业研发项目的开展提供政策上的支持，让企业在研发费用方面加计扣除的税收减免。相对比直接减免税来说，加计扣除（用于研发的支出项目进行扣除）更利于公司进行税收筹划，因为这样获得的税收优惠更多。（2）企业安置残疾人员所支付的工资企业对致残员工进行安置，实际上具有很强的慈善特性。在税法中，明确规定了企业在残疾员工安置方面产生的投入，在对其进行薪资支付时除了根据实际情况减去之外，还能严格依据支付给残疾人员薪酬的百分之百加计扣除。这方面也存在着重要的税收筹划点。光明乳业在后勤部门和生产流水线分别安置了50名残疾人员工作，为企业减税提供了条件，又肩负了企业理应尽到的职责。依据每名员工每年有32000元工资来计算，并扣除2100000万支出，光明乳业股份公司在本年度中即可以少缴纳315000元的税收款项。相当于每多安置一名残疾员工，光明乳业酒相当于进行一次税收筹划，能够减少税款6300元。4.1.3延迟纳税的税收筹划关于延迟纳税，其主要有两种发生形式，一种是递延报税，另一种是递延缴税。换言之，极为