税收理论与实务课件

第1章中國稅收法律制度概述一、稅收與稅法的構成要素稅收與稅法＊稅制與稅法＊稅法與稅制的構成要素＊（一）稅收與稅法p1稅收＊稅法＊稅法概念的理解＊1、稅收國家為向社會提供公共產品，滿足社會的共同需要，依照法律的規定，參與社會產品的分配，強制、無償地取得財政收入的一種規範形式。特點確定性強制性無償性行使徵收權的主體國家2、稅法由國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關係的法律規範的總稱，是國家稅務征管機關和納稅人從事稅收徵收管理與繳納活動的法律依據稅制的核心稅收的法律表現形式3、稅法概念的理解稅法的調整對象－－－稅收關係一系列稅收法律規範的總稱－－－<廣義>稅收基本法、稅收實體法、稅收程式法、稅收處罰法、稅收救濟法、稅務行政法－－－<狹義>稅收法律制定者－－－國家權力機關或其授權的機關涉及的主體－－－稅務征管機關、納稅人（二）稅制稅收制度含義一＊含義二＊2、含義一廣義－－關於稅收的各種法律制度的總稱稅收法律制度稅收管理體制稅務機構和人員制度稅收徵收管理制度稅收計畫、會計、統計工作制度狹義－－稅收法律制度3、含義二指一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結構體系即各稅類稅種稅制要素組成的稅制體系如以所得稅為主的稅制以流轉稅為主的稅制以流轉稅和所得稅並重為主體的稅制（三）稅法與稅制的構成要素基本要素p3*其他要素p7*1、基本要素稅法主體＊徵稅客體＊稅率＊1）稅法主體徵稅主體理論上國家具體的、形式上的主體－－3個稅務機關－工商稅收海關－關稅、船舶噸稅、代征增、消財政機關－農業稅（征管範圍正在縮小）納稅主體納稅人－－自然人、法人2）徵稅客體徵稅對象課稅對象區分不同稅種的主要標誌徵稅範圍課征稅收的界限稅目徵稅對象的具體化體現徵稅的廣度計稅依據計算應納稅額的基數稅基狹義－計稅依據稅源稅收的最終出處3）稅率應納稅額與徵稅對象數額（量）間的法定比例體現徵稅的深度稅制的中心環節我國現行稅率的三種形式比例稅率＊累進稅率＊定額稅率＊A、比例稅率對同一徵稅對象不論數額大小按同一比例徵稅－－主要用於流轉稅統一比例稅率一個稅種中只有一個比例稅率如企業所得稅差別比例稅率兩個或以上的稅率產品…消費稅（捲煙30%、45%）行業…營業稅（3%、5%、20%）地區…城建稅（7%、5%、1%）幅度…契稅（3－5%）有免征額的比例稅率個人所得稅的稿酬所得有起征點的比例稅率增值稅中對個人銷售貨物行為B、累進稅率按徵稅對象數額的大小規定不同等級的稅率－－－用於對所得額的徵稅超額累進稅率－－工資、薪金所得9級超率累進稅率－－土地增值稅30%－60%

4級C、定額稅率固定稅額按徵稅對象的一定計量單位直接規定應納稅額資源稅(固體鹽10－60元/噸)車船使用稅（二輪摩托車32－80元/年輛）等2、其他要素納稅環節＊納稅期限＊稅收優惠＊A、納稅環節稅法規定的徵稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節單環節徵稅－消費稅多環節徵稅－增值稅B、納稅期限納稅義務發生後按稅法規定繳納稅款的法定期限納稅義務發生時間－與會計核算原則及貨款結算方式有關納稅期限－與稅種有關增1.3.5.10.15.月－與應納稅額大小有關大則短納稅時間－納稅期限屆滿後納稅人計算稅款並辦理納稅手續、解繳稅款的時間增月期滿10C、稅收優惠稅收減免法定減免－法律法規中列舉特定減免－依實際情況專案規定的臨時減免－上述二項之外照顧特殊、暫時的困難而臨時批准的稅收抵免虧損結轉C、稅收優惠（續）起征點徵稅起點如增個人銷售貨物2000－5000元/月未達不征若達全征免征額對徵稅對象總額中免予徵稅的數額僅就超過部分徵稅如個所工資所得免征額為1600或4800元二、稅法的基本原則和適用原則p8稅法的基本原則－稅收法定主義原則＊稅法的適用原則＊（一）稅法的基本原則

－稅收法定主義原則是確定征納稅的根本原則基本含義稅法主體及其權利和義務必須由法律加以確定，稅法的各類構成要素皆必須且只能由法律予以明確規定，沒有法律依據，任何主體不得徵稅，國民也不得被要求繳納稅款（一）稅法的基本原則

－稅收法定主義原則內容課稅要素法定原則課稅要素明確原則課稅程式合法原則（二）稅法的適用原則在稅法的解釋、征納等過程中遵循的原則實質課稅原則誠信原則法律不溯及既往原則法律優位原則＊特別法優於普通法原則禁止類推適用原則4、法律優位原則行政立法不得抵觸法律原則憲法稅收法律稅收行政法規稅收行政規章三、稅法體系與我國現行法律制度稅法體系p11我國現行稅法的法律級次p13我國現行稅法體系p13（一）稅法體系p11稅收基本法/稅法通則（稅收母法）稅收實體法/稅收債務法（稅法的核心）稅收程式法＜稅收徵收管理法＞稅收處罰法/稅收責任法＊稅收救濟法＊稅務行政法4、稅收處罰法/稅收責任法對稅收活動中違法與犯罪行為進行處罰的法律規範的總稱p11我國刑法偷/騙/抗稅的刑事罰則國家最高權力/司法機關立/司法解釋稅收徵收管理法－－法律責任部分單行稅法及其他法規稅務違法處罰的規定5、稅收救濟法行政救濟

行政復議/准司法救濟司法救濟

行政訴訟稅收行政賠償（二）我國現行稅法的法律級次全人大及其常委會稅收法律外商投資企業和外國企業所得稅法個人所得稅法稅收徵收管理法（二）我國現行稅法的法律級次全人大或其常委會授權立法如國務院制定的暫行條例（1994.1.1）增值稅消費稅營業稅企業所得稅資源稅土地增值稅（二）我國現行稅法的法律級次國務院稅收行政法規外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則稅收徵收管理法實施細則地方人大及其常委會地方性稅收法規（二）我國現行稅法的法律級次國務院稅務主管部門稅收部門規章財政部增值稅暫行條例實施細則國家稅務總局稅務代理試行辦法地方政府地方稅收規章如城市維護建設稅的實施細則（三）我國現行稅法體系稅種24個稅務機關徵收22種稅流轉稅（增值稅、消費稅、營業稅）3所得稅（企業所得稅、外..企所得稅、

個所、農（牡）業稅）4資源稅（資源稅、城鎮土地使用稅）2（三）我國現行稅法體系稅務機關徵收22種稅（續）財產稅（房產稅、城市房地產稅、契稅）3行為稅10（車船使用稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅

印花稅、城市維護建設稅、土地增值稅耕地佔用稅、固定資產投資方向調節稅屠宰稅、筵席稅）依稅收徵收管理法執法（三）我國現行稅法體系海關徵收

2種稅流轉稅－關稅行為稅－船舶噸稅另海關代征進口環節的增、消依海關法及進出口條例執法第2章增值稅增值稅的概念*增值稅的類型＊增值稅的特點＊增值稅的優點＊增值稅的納稅人＊增值稅的徵稅範圍＊第2章增值稅（續）稅率、徵收率＊計稅依據＊稅收減免＊徵收管理＊一、增值稅的概念一般概念增值額？我國稅法上的定義二、增值稅的類型生產型收入型消費型三、增值稅的特點一般特點＊我國增值稅的特點＊（一）一般特點不重複徵收普遍徵收

多環節徵收

稅負相同

（二）我國增值稅的特點價外稅兩檔稅率兩種納稅人憑發票注明稅款進行抵扣“生產型”增值稅

四、增值稅的優點較好體現稅負公平原則促進生產經營結構合理化利於國家及時穩定取得財政收入利於制定合理的價格政策利於擴大國際貿易往來五、增值稅的納稅人一般概念＊分類＊（一）納稅人的一般概念單位個人承租人和承包人扣繳義務人（二）納稅人的分類類型＊分類標準＊特殊規定＊1、納稅人的類型一般納稅人小規模納稅人2、分類標準年應稅銷售額貨物生產、勞務100萬元貨物批發或零售180萬元財會制度個人非企業性單位不經常發生應稅行為的企業3、特殊規定貨物生產、勞務30萬元以上一般商業企業180萬以下小規模2002.1.1起銷售成品油的加油站無論是否達到180萬元均按一般納稅人計稅六、增值稅的徵稅範圍一般規定＊特殊專案＊特殊行為＊（一）一般規定境內銷售貨物＊境內提供勞務＊進口貨物1、境內銷售貨物貨物：有形動產貨物：電力、熱力、氣體？出售房屋？銷售天然氣？轉讓土地？給職工發洗衣粉2、境內提供勞務加工：受託加工？提供原料及主要材料？按…的要求製造貨物？只收取加工費，提供輔料修理修配：使貨物恢復原狀和功能（二）特殊專案基建、建築安裝企業用於本單位的預製件銷售集郵商品發行報刊行政收費（二）特殊專案（續）銷售廢品、下腳料貨物期貨（商品、貴金屬）銀行銷售金銀典當業的死當物品銷售業務寄售業代委託人銷售寄售物品（三）特殊行為視同銷售行為P20混合銷售行為兼營行為代購貨物行為

1、視同銷售行為（會計上不確認為銷售實現）將貨物交給他人代銷銷售代銷貨物統一核算的分支機構，不同縣（市）間移送貨物1、視同銷售行為（續）自產、委託加工的貨物－－非應稅勞務自、委－－集體福利、個人消費自、委、外購的貨物－－對外投資自、委、購－－股東、投資者自、委、購－－無償贈送例視同銷售行為page20

某服裝廠在“五一”節前將自產服裝100套發給職工用作職工福利page31

某針織廠（一般納稅人）2003年5月份將自產的針織內衣作為職工福利發給本廠職工，共發放A型內衣100件，對外不含稅售價為每件15元；發放B型內衣200件，無對外銷售價格，已知製作B型內衣的總成本為36000元。計算該筆業務的應稅銷售額。2、混合銷售行為含義貨物生產、批發、零售企業、企業性單位、個體經營者以貨物生、批、零為主其他單位和個人例混合銷售行為page21

涼爽空調廠向外地阿波羅商場批發1000臺空調，為了保證及時供貨，雙方議定由涼爽空調廠動用自己卡車運送這1000臺空調，空調廠除收取空調貨款外還收取運輸費。page21

某歌舞廳在提供歌舞娛樂的同時，還向顧客銷售飲料。

3、兼營行為非應稅勞務不同稅率的貨物不同稅率的應稅勞務例兼營行為page21

超爽建築裝飾材料商店一方面批發、零售貨物，另一方面又對外承攬屬於應納營業稅的安裝、裝飾業務，由於客戶事先已備有自己所需的建築裝飾材料，因此，該商店從事的安裝、裝飾業務只收取安裝、裝飾費。

4、代購貨物行為受託方不墊付資金銷貨方將發票開給委託方，並由受託方轉交給委託方受託方發票金額與委託方結算貨款，並另外收取手續費三項同時具備，不征七、稅率、徵收率稅率＊徵收率＊扣除率＊（一）稅率基本稅率17%零稅率一般出口貨物另有規定者低稅率13%列舉P27：糧食、天然氣、熱水、圖書、報紙、雜誌、化肥、農業產品…（二）徵收率－－小規模納稅人商業企業寄售、死當物品、舊貨、免稅商店銷售免稅貨物（含一般納稅人）4%其他6%（三）扣除率購進免稅農產品

－－13%支付運費－－7%？固定資產的運費收購廢舊物資－－10%八、計稅依據增值額購進扣稅法*應納稅額＊例題＊主要公式＊（二）購進扣稅法依增值稅專用發票上注明的稅款進行抵扣（三）應納稅額當期銷項稅額*當期允許抵扣的進項稅額*增值稅運行的核心

1、銷項稅額含義計算公式銷售額＊3）銷售額定義價外費用＊不列在銷售額範圍內的專案收取的押金＊銷售價格明顯偏低且無正當理由時＊發生特殊銷售行為時＊銷售自己用過的固定資產＊B、價外費用價外向購買方收取含稅收入包裝費包裝物租金手續費代收費運輸裝卸費補貼違約金（延期付款利息）代墊款項返還利潤獎勵費集資費基金儲備費優質費

C、不列在銷售額範圍內的專案銷項稅額受託加工方代收代繳的消費稅同時符合下列條件的代墊運費運費發票開給購買方納稅人將該發票轉交給購買方D、收取的押金單獨記賬核算逾期不再退還的包裝物押金一年以上的押金銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類的押金？含稅？適用稅率例2－13page29

某機械廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）5月份銷售機床50臺，每臺不含稅價格為100000元，同時收取包裝箱押金10000元，合同規定期限為3個月；另外本月逾期不再退還的包裝箱押金20000元。計算5月份計稅銷售額。

E、價格明顯偏低且無正常理由納稅人當月同類貨物平均售價納稅人最近時期同類貨物平均售價組成計稅價格成本＊（1＋成本利潤率）F、特殊銷售行為銷售額的確定視同銷售行為混合銷售行為兼營行為特殊方式銷售貨物

折扣銷售方式？現金折扣以舊換新方式還本銷售方式以物易物方式例2－7page27

某電腦公司（一般納稅人）6月1日銷售一批電腦，合同規定的銷售價格為100000元（含稅），並按此價格開具了發票，同時規定的付款條件為10天付款給予2%的折扣，20天內付款給予1%的付款。6月8日，該電腦公司收到貨款。計算該筆業務應納增值稅銷售額。

例2－8page28

某商場（一般納稅人）2003年5月採取“以舊換新”方式銷售電冰箱20臺，已知該類冰箱的對外銷售價格為4000元（含稅），舊冰箱共折價10000元，商場實際收到款項70000元。計算其應稅銷售額。

例2－9page28

某汽車貿易公司（一般納稅人）銷售汽車10輛，合同規定的不含稅銷售價格為每輛50萬元，規定5年後退還貨款100萬元。計算該筆業務的應稅銷售額。

例2－10page28

某服裝廠（一般納稅人）以服裝100件（每件不含稅售價100元，成本為每件80元）換取同等價值的布料計算服裝廠該項交易行為的應稅銷售額。

G、銷售自己用過的固定資產遊艇摩托車小汽車

4%減半計稅其他固定資產屬於固定資產目錄所列貨物按固定資產管理而且已用過售價不超過原值同時符合上述三個條件暫免計稅否則4%減半計稅例2－14page30

某工業企業（一般納稅人）2003年8月份銷售2臺舊機床A和B，已知A機床的原值為100000元，已提折舊20000元，售價80000元；B機床的原值為50000元，已提折舊10000元，售價60000元計算該筆業務應納增值稅。2、進項稅額含義允許抵扣的進項稅額＊不得抵扣的進項稅額＊進項稅額申報抵扣的時間規定＊2）允許抵扣的進項稅額銷售方－專用發票－注明稅額海關－完稅憑證－注明稅額農業生產者/小規模納稅人－收購憑證－注明的收購價格13%＋農業特產稅13%2）允許抵扣的進項稅額（續）收購廢舊物資－收購憑證－注明的收購金額＊10%運輸單位－運費結算單據－注明的運費＊7%＋建設基金＊7%混合銷售行為兼營行為3）不得抵扣的進項稅額一般規定＊特殊規定＊A、一般規定未取得並保存增值稅扣稅憑證扣稅憑證未注明增值稅額及其他有關事項B、特殊規定購進的固定資產用於非應稅專案＜購、勞＞用於免稅專案＜購、勞＞用於集體福利或個人消費＜購、勞＞非正常損失＜購、已耗（購、勞）＞4）進項稅額申報抵扣的時間規定工業企業購進貨物－驗收入庫後商業企業購進貨物－付款後接受投資、捐贈、分配－收到專用發票後接受應稅勞務－勞務費用支付後違反－偷稅、發票上注明以後不得用於抵扣（四）例題－1某企業向某個體商店銷售商品，開具普通發票。發票上採用銷售額和銷項稅額合併定價的方法，注明交易額為100,000元。要求：計算該企業此筆業務的銷項稅額（四）例題－2某個體商店採用銷售額和應納稅額合併定價方法。當月商品銷售收入共計10,000元。要求：計算該個體商店當月的應納稅額。（四）例題－3某廠為一般納稅人。20X3年11月銷售產品，開具增值稅專用發票，銷售額12萬元，銷項稅額2.04萬。銷售給小規模納稅人產品，開具普通發票，銷售額4萬元。將一批成本為10萬元的產品對外投資。當月購料（已入庫），取得專用發票，價款6萬元。購進免稅農產品2.5萬元。當月用水2.76萬元，取得專用發票。購進設備一臺，價款5.5萬元，取得專用發票。要求計算當月應納稅額。（五）主要公式銷項稅額銷售額、含稅銷售額組成計稅價格一般納稅人應納稅額小規模納稅人應納稅額進口貨物的組成計稅價格進口貨物應納稅額九、稅收減免免稅＊起征點＊國務院統一規定（一）免稅含義？免稅後的貨物負擔增值稅最終產品免稅列舉專案單位、個體經營者－銷售自用的遊艇、摩托車、汽車其他售價原值（二）起征點個人銷售貨物2000－5000元/月提供應稅勞務1500－3000元/月150－200元/日或次國家稅務總局各直屬分局（省級）十、徵收管理納稅義務發生時間＊納稅期限＊納稅地點＊（一）納稅義務發生時間權責發生制原則

銷售貨物提供應稅勞務進口貨物具體規定＊5、納稅義務發生時間的具體規定直接收款方式銷售貨物賒銷方式或分期收款方式預收貨款方式委託代銷方式視同銷售行為（二）納稅期限1、3、5、10、15、一個月當地稅務機關確定（三）納稅地點屬地原則

固定業戶非固定業戶固定業戶到外地經營作業1某電器公司為一般納稅人，3月份業務如下：外購原料，專用發票上注明稅額8,000元；向當地舉辦的田徑運動會贈送5套音響設備，零售價5,000元/套；公司為促銷開辦以舊換新業務，回收舊電視機50臺，新電視機零售價2,500元/臺；公司欠A單位貨款3萬元，當月該單位向本公司購買40臺答錄機，每臺不含稅價1,000元。本公司將其3萬元欠款從這筆銷貨款中扣除。計算電器公司3月份應納增值稅稅額。作業2某機械廠(一般納稅人)主要生產通用機械及農用機械,20X2年3月份.外購專案如下

(除特別注明,當月均已驗收入庫).1外購鋼材30噸.專用發票上注明價款12萬元.2從本地購入特種鋼材5噸.款項已付.專用發票價款4萬元.銷貨方承諾於下月5日交貨.3從本地購入特種鋼材2噸.專用發票價款1.63萬元.另付運費300元.取得運費發票.作業2（續）4當月所購鋼材中有2噸因規格問題退還賣方.收回價款8000元.已收到對方開具的紅字專用發票.5從某廢舊物資回收經營單位購入廢舊鋼材一批.取得的稅務機關監製的普通發票上注明的金額為8500元.6從一小規模納稅之處購入輔料一批,取得的由其主管稅務機關代開的專用發票注明價款1萬元，增值稅款600元.7購進煤炭50噸.專用發票價款8000元.款項尚未支付.作業2（續）8進口機床一臺,到岸價20萬元,已納進口關稅2萬.已由海關代征進口環節增值稅.並已取得完稅憑證.9進口鋼材一批,到岸價10萬.已納進口關稅1萬.已由海關代征進口環節增值稅.並已取得完稅憑證.10接受投資轉入貨物一批.其中,機床一臺,鋼材一批分別作價:2萬,5萬(不含增值稅)，並已收到2份專用發票.11購進生產用水1000元.生產用電2000元.12當月將庫存的1月份購入的鋼材一批.轉用於企業在建工程.實際成本2萬元.作業2（續）當月銷售情況:(售價為不含稅價)1銷售通用機械12臺.不含稅價1.5萬元/臺.對方當月10天內付款.給予其3%的折扣.貨已發出.款已收到.2以折扣銷售方式售出小麥收割機5臺(8000元/臺),水稻插秧機5臺(6000元/臺),按協議折扣5%(折扣額與銷售額在一張專用發票上反映)貨已發出.款已收到.同時支付運費1000元,取得專用發票.3以直接收款方式售出拖拉機3臺(2000元/臺),農機零部件一批,計14000元.兩項業務在會計處理上未分別核算.作業2（續）4將自產小麥收割機3臺(8000元/臺);水稻插秧機3臺(6000元/臺),移送外省一銷售分公司銷售,貨已發出.5將自產食品加工機2臺對外投資,該廠同類產品不含稅價15000元/臺,成本2000元/臺.貨已發出.6出售僅使用1年的進口轎車一輛.該車原購入價35萬元,轉讓時價稅合計收入374，400元.7月底以托收承付方式售出通用機械4臺(15000元/臺).貨已發出,並已辦妥托收手續.要求:確定該廠當月進口環節和銷售環節的應納增值稅第3章消費稅消費稅的概念62*消費稅的類型＊消費稅的納稅人P62＊消費稅的徵稅範圍P62＊第3章消費稅（續）消費稅的特點P62稅目、稅率P62計稅依據P69徵收管理p80一、消費稅的概念P62以消費品或消費支出為徵稅對象而徵收的一種稅貨物稅以特定的消費品或消費行為的流轉額為計稅依據＜我國＞對境內生產、委託加工和進口法律所規定的消費品所徵收的一種流轉稅二、消費稅的類型－直接納稅人直接消費稅以個人的實際消費支出額為計稅依據向消費者課征，亦稱消費支出稅間接消費稅以消費品的流轉額…向其生產經營者課征最終負稅人二、消費稅的類型－徵稅範圍狹窄型僅限於傳統的應稅專案多採用煙草製品酒精飲料石油製品等中間型較“狹”廣我國採用還包括一些日用品奢侈品等寬泛型最廣包括更多的日用品奢侈品及一些生產性消費資料採用的少三、消費稅的納稅人P102/p138境內從事生、委、進單位、個人委託加工業務受託方向委交貨時代收代繳；受－－個體經營者委四、消費稅的徵稅範圍P102/p38境內生、委進應稅消費品我國五種類型11大類過度消費對人類健康社會秩序生態環境造成傷害煙酒鞭炮焰火奢侈品/非生活必需品貴重首飾化妝品四、消費稅的徵稅範圍（續）高能耗及高檔消費品小汽車摩托車不可再生和替代的石油類消費品汽油柴油稅基廣消費普遍徵稅後不影響居民基本生活並具有一定財政意義的產品護膚護發品汽車輪胎五、消費稅的特點102/p138徵稅範圍的選擇性稅收負擔的轉嫁性稅收收入及時穩定價內稅五、消費稅的特點（續）徵稅環節的單一性＊稅率設計的靈活性與差別性＊徵收方法的多樣性＊稅款徵收的重疊性＊嚴格控制減免稅＊（五）徵稅環節的單一性僅在生產或零售（just金銀首飾）或進口時徵收一次（與增值稅比較多環節）目的↓徵收成本↑徵收效率

防止稅源流失（六）稅率設計的靈活性與差別性整體上稅率較高（煙25%－45%）具體稅率因稅目而異（煙絲30%雪茄煙25%化妝品30%）（稅目依一定標準和範圍對課稅對象進行劃分而確定的具體徵稅品種或專案，反映了徵收的具體範圍）（七）徵收方法的多樣性從價定率供求矛盾大價格差異大計量單位不規範的消費品→便於隨價調稅負從量定額供求基本平衡價格差異不大計量單位規範…→利於稅負相對穩定從價加從量複合徵收－煙及白酒（八）稅款徵收的重疊性此應稅專案同為進口關稅和增值稅的應稅專案就流轉稅而言有重疊課征的性質（九）嚴格控制減免稅僅指出口環節的免稅或退稅無其他的稅收優惠購買者不能要求國家給予優惠來滿足其較高的消費要求納稅企業非最終負稅者不存在申請減免稅的問題六、消費稅的稅目、稅率6211大類列舉比例稅率定額稅率黃酒1噸＝988升240元/噸啤酒1噸＝962升220元/噸汽油1噸＝1,388升0.2元/升柴油1噸＝1,176升0.1元/升七、消費稅的計稅依據P69銷售額＊應納稅額

一般方法＊外購＊自產自用＊委託加工＊進口＊特殊規定＊主要公式＊（一）銷售額69包含？兩部分？含增值稅計稅價格明顯偏低又無正當理由時？甲類捲煙糧食白酒→國家稅務總局其他→省級國家稅務局例3－4（69）利華化妝品廠2003年5月份銷售化妝品給華聯百貨公司，開具的增值稅專用發票上注明價款10萬元，同時收取優質費2000元；銷售化妝品給小規模納稅人，開具的普通發票上注明價款5萬元。要求：計算利華廠2003年5月份應納消費稅的銷售額。注：雙方皆為增值稅的一般納稅人（一）銷售額（續）包裝物售出（無論單獨作價否）併入銷售額計稅收取押金此押金不計稅若押金不再退還或1年以上計稅1995年6月1日起，酒類產品的包裝物押金一律計稅例3－5（70）某汽車廠6月份銷售汽車100輛，每輛不含稅對外售價為20萬元，同時收取包裝物押金5萬元。另外本月已逾期的包裝物押金3萬元。要求：計算6月份應納消費稅銷售額。（二）應納稅額－一般方法從價定率應稅消費品銷售額＊適用稅率從量定額應稅消費品的銷售數量＊適用稅額

數量→銷售銷量→自產自用移送使用量→委託加工收回數量→進口海關核定的進口數量

（二）應納稅額－一般方法（續）從價加從量銷售額＊稅率＋銷售數量＊單位稅額

2種煙白酒例3－6從價定率某汽車公司2003年5月銷售小客車20輛，其型號為汽缸容量在2000毫升以下的甲產品，出廠價為15萬元每輛（不含增值稅），另外收包裝費450元每輛（不含增值稅）。則該公司當月應納消費稅稅額為？例3－7從量定額某酒業股份有限公司2003年12月銷售黃酒300噸。則該公司當月應納消費稅稅額為？例3－8視同銷售用於換取生產資料和消費資料投資入股、抵償債務同類應稅消費品最高售價某汽車製造廠以自產小汽車10輛換取某鋼廠生產的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產的同一型號小汽車的售價分別為10萬元、8萬元、5萬元。小汽車適用的稅率為5%。（以上均為不含稅價）要求計算用於換取鋼材的小汽車應納消費稅額例3－9複合計稅某酒廠（增值稅一般納稅人）以糧食為原料加工生產白酒。2003年6月份銷售白酒5萬瓶，每瓶500克，每瓶不含稅價為100元計算本月應納消費稅（二）應納稅額－外購（72）用於連續生產應稅消費品按當期領用數量扣稅7種只限於從工業企業購進的例3－10確定准予抵扣的已納稅款某捲煙廠外購煙絲生產捲煙，10月份期初庫存的外購煙絲為10萬元，本月購進價值50萬元的煙絲，月末庫存煙絲5萬元。計算本月准予扣除的外購煙絲已納稅款煙絲的消費稅稅率為30%（二）應納稅額－－自產自用用於連續生產應稅消費品不納稅用於其他方面（提供勞務贊助集資廣告樣品獎勵管理部門…）在移送使用時納稅（二）應納稅額－－自產自用（續）計稅價格

納稅人→當月平均售價→上月或最近月份→組成計稅價格（C＋P）/(1－t消)C產品生產成本P

全國平均成本利潤率（如小客車5%）例3－11某摩托車廠將本廠自產的一批摩托車用於一家電視臺節目贊助，這批摩托車的成本為8萬元計算這批摩托車應納消費稅稅額摩托車適用稅率為10%（二）應納稅額－－委託加工？委託加工有一項不符→視同受託方銷售自製物品？向國家稅務機關繳納計稅價格受託方同類物品售價組成計稅價格（材料成本＋加工費）/（1－t消）例3－12收回後直接出售甲捲煙廠接受乙捲煙廠將煙葉加工成煙絲的業務。已知煙葉的成本為5萬元，加工費為2萬元，煙絲的消費稅稅率為30%。甲捲煙廠沒有同類產品的對外售價。乙捲煙廠將煙絲收回後直接對外銷售取得銷售收入12萬元（不含稅）。計算加工完畢提貨環節應納的稅款及乙捲煙廠銷售煙絲後應納的消費稅。例3－13收回後連續加工某化妝品廠委託某日化廠加工香水，收回後再繼續加工在成套化妝品出售。已知2003年5月份香水的期初庫存為7萬元，已納消費稅稅款3萬元，本月收回委託加工的香水金額為28萬元，收回時由受託方代收代繳消費稅12萬元，月末庫存香水5.6萬元。本月銷售套裝化妝品1萬套，每套不含稅價200元。計算：本月應納消費稅額（二）應納稅額－－進口從價定率

組成計稅價格關稅完稅價格＋關稅＋消費稅（關稅完稅價格＋關稅）/（1－t消）從量定額應稅數量國務院本環節的優惠例3－14某企業進口一批應稅消費品，已知其關稅完稅價格為100萬元，關稅為10萬元，消費稅稅率為8%計算進口環節應納消費稅（三）特殊規定生產銷售兩種以上應稅消費品應分別核算成套銷售（應稅與非應稅品及不同稅率的）套裝售價＊最高t消應納稅額中扣除原料已納消費稅款的規定依當期生產領用數量計算用於連續生產的外購或委收的除小汽車汽油柴油酒（三）特殊規定對於在零售環節徵收T消的金銀首飾其外購、委收的珠寶玉石的已納T消一律不得扣除（四）主要公式應納稅額組成計稅價格→自產自用

→委託加工

→進口

當期准予扣除的應稅消費品已納稅款

→外購

→委託收回八、消費稅的徵收管理p80納稅義務發生時間＊納稅期限＊納稅地點＊（一）納稅義務發生時間權責發生制原則

生產企業銷售貨物時委託加工收回時進口貨物報關進口時金銀首飾零售時具體規定＊6、納稅義務發生時間的具體規定直接收款方式銷售貨物賒銷方式或分期收款方式預收貨款方式委託代銷方式視同銷售行為…例3－17某酒廠2003年某月份銷售情況如下：1日銷售白酒1000箱，每箱500元，每箱10瓶，每瓶500克。款項已收到。5日銷售薯類白酒1000箱，每箱400元，規格同上。收取包裝物押金1萬元（不含稅），採取委託收款結算方式，貨已發出，托收手續已辦妥。10日向A商場分期收款銷售的其他酒的第二批收款期限已到，按合同規定，本期應收貨款10萬元，A商場由於資金周轉困難尚未付款例3－17（續）15日銷售啤酒100噸，每噸售價500元，款已收到20日本廠招待所領用糧食白酒100箱，每箱10瓶，每瓶500克。25日給職工發放糧食白酒50箱，規格同上。計算本月該酒廠應納消費稅稅額。（糧食白酒25%，薯類白酒15%，啤酒220元/噸，其他酒10%,）（二）納稅期限1、3、5、10、15、一個月按次納稅當地稅務機關確定進口海關填發稅款繳納憑證次日起7日內（三）納稅地點屬地原則p146銷售自產自用到外市/縣銷售核算地總分機構－生產所在地委託加工－－受託方所在地進口－－－－報關進口地海關作業某煉油廠3月份銷售無鉛汽油3000噸，柴油1000噸，溶劑汽油50噸。當月將自產柴油2噸移送本廠基建工程的車輛和設備使用。另將自產無鉛汽油30噸移送生產溶劑汽油。要求計算該廠當月應納的消費稅稅額。第4章營業稅營業稅的概念86*營業稅的納稅人P87＊營業稅的徵稅範圍P86＊稅目、稅率P88＊第4章營業稅（續）營業稅的特點＊計稅依據P89＊稅收優惠P97＊徵收管理p98＊一、營業稅的概念以納稅人從事經營活動的營業額為徵稅對象的一種稅銷售稅＜我國＞境內提供應稅勞務轉讓無形資產銷售不動產二、營業稅的納稅人一般規定＊扣繳義務人＊其他具體規定＊二、營業稅納稅人－一般規定境內應稅行為有償、視同有償單位個人二、營業稅納稅人－扣繳義務人受託發放貸款的金融機構建築安裝業的總承包人境內代理人或受讓者或購買者演出的售票者分保險業務的初保人無形資產的受讓者二、營業稅納稅人－其他具體規定中央鐵路運營業務鐵道部合資鐵路運營業務合資鐵路公司地方鐵路運營業務地方鐵路管理機構企業的承租人或承包人三、營業稅的徵稅範圍境內提供轉讓銷售勞務發生地不動產在境內無形資產境內使用四、營業稅的稅目、稅率稅目徵稅範圍稅率1.交通運輸陸.水.空.管道.裝卸3%2.建築業建築.安裝.修繕.裝飾其他工程作業3%3.金融保險業金融業.保險業5%4.郵電通信業郵政.電信3%5.文化體育業文化.體育3%四、營業稅的稅目、稅率（續）稅目徵稅範圍稅率6.娛樂業歌廳.舞廳.卡拉OK歌舞廳.音樂茶座.檯球.高爾夫球.保齡球.遊藝場.娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務20%

7.服務業代理業.旅店業.飲食業.旅遊業.倉儲業租賃業.廣告業.其他服務業5%8.轉讓無土地使用權.專利權.商標權著作權商譽.非專利技術5%9.銷售不銷售建築物其他土地附著物5%五、營業稅的特點按行業設計稅目稅率

以非商品銷售額徵稅為主計算簡便便於征管六、營業稅的計稅依據營業額營業額的具體規定＊應納稅額＊特殊經營行為＊判斷＊（二）營業額的具體規定P188運輸業的聯運業務實際取得的營業額出境運輸僅提供境內服務餘額（即差額，下同）例我國某貨運公司運貨物自境內至A國，全程運費50萬元，境外由該國公司承運，向其支付運費18萬元。則境內運輸公司的應稅營業額？（二）營業額的具體規定（續）建築、修繕、裝飾業工程所用原材料及其他物資和動力的價款安裝業含作為安裝工程產值中的安裝的設備價款總承包人將工程分包或轉包給他人的餘額例某市建築公司將其承包的寫字樓轉包給某工程隊，付給其轉包費31.1萬，其他工程自己施工，工程竣工驗收合格後，取得工程總造價收入100萬元。雙方各納稅額？（二）營業額的具體規定（續）旅遊企業境外旅遊境外改由他團接待餘額境內收費－替遊客支付給其他單位的食、宿、交通、門票等代付費用餘額例某旅遊公司組團到青島旅遊，獲利收入8萬元，其中代遊客支付其交通費3萬元，食宿費2.5萬元。則應納稅額？（二）營業額的具體規定（續）娛樂業向顧客收取的各項費用門票臺位費點歌費煙酒飲料費…單位和個人演出全部票價收入－場地費、經紀人費用（？扣繳義務人）例由經紀人李先生安排，某演出團體到A市租借某劇院進行演出，由該劇院代售票，共得票價收入15萬元，支付場地租金1.5萬元，李先生傭金1.4萬元。相關方的營業稅額？（二）營業額的具體規定（續）自建行為、贈送不動產、或營業額異常偏低時（順序確定）納稅人當月同類平均價格…最近時期..

….計稅價格營業/工程成本X（1＋成本利潤率）/（1－t營）省級人民政府所屬地方稅務機關（三）應納稅額營業額X稅率例題＊2、例題－1某運輸公司某月運營收入為500萬元，聯運業務支出為100萬元，當月其應納營業稅稅額為？應納稅額＝（營業額－聯運業務支出）X適用稅率

＝（500－100）3%＝12萬元2、例題－2某卡拉OK歌舞廳月營業收入為60萬元，適用的稅率為20%，應納營業稅稅額？應納稅額＝營業額X適用稅率

＝60X20%＝12萬元2、例題－3

建築公司A以16,000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司C承建一幢寫字樓。之後，A公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給建築公司B。工程完工後，C用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵了應付給A的工程勞務費；A將一幢自用，另一幢市值2200萬元的抵頂了應付給B的工程勞務費。分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業稅款2、例題－3A應納稅額＝（16000－7000）3%＝270A代扣B稅額＝7000＊3%＝210C銷售不動產＝4000＊5%＝200A銷售不動產＝2200＊5%＝110A應納營業稅270＋110＝380B應納營業稅210由A代扣代繳C應納營業稅200例4－12某建築公司一項裝修工程，公司與發包方合同協議規定由建築公司提供裝飾材料500萬元，裝修費300萬元，工程完工後，發包方按協議支付款項。計算建築公司應納營業稅例4－15某汽車運輸公司某月取得運輸收入50萬元，同月該公司還轉讓一間廢舊倉庫的永久使用權，取得銷售收入200萬元，轉讓一項非專利技術取得收入90萬元計算該公司本月應納營業稅（四）特殊經營行為兼營不同稅目應稅行為營業額轉讓額從高適用銷售額混合銷售行為銷售行為應稅勞務＋貨物國家稅務總局所屬徵收機關確定兼營應稅與非應稅勞務/貨物T增T營

（四）特殊經營行為（續）例某公園本月取得營業收入1.6萬，其中門票收入6000元，附設舞廳收入1萬元（該地娛樂業營業稅率13%）。若未分別核算1.6萬元的收入？（四）特殊經營行為（續）某酒店7月份承辦筵席收入7.5萬元，銷售煙、酒、飲料收入8700元。此屬？行為，營業稅額？某賓館附設餐飲部和商品部，本月主營業務收入4萬元，餐飲部收入1.5萬元，零售商品收入8000元（？含稅），該賓館分別核算各項收入。則應納相關稅額？若未分別核算？（五）判斷？歌廳銷售飲料征？稅？以無形資產/不動產投資入股參與受資方利潤分配並承擔投資風險的行為征？稅？銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一併轉讓的行為征？稅？客運站兼營商店征？稅？報社收取的版面費征？稅七、營業稅的稅收優惠起征點*減免稅的一般規定*減免稅的特殊規定＊減免稅的其他規定*（一）起征點個人月營業額1000－5000元每次/日營業額100元省級人民政府所屬地方稅務機關（二）減免稅的一般規定托、幼、養、殘育養/婚介/殯葬服務殘－個人為社會提供的勞務醫院、診所醫療服務學校教育勞務學生勤工儉學勞務博物館、文化館、圖書館等門票收入…（三）減免稅的特殊規定國務院個人轉讓著作權免科研單位技術轉讓收入免土地使用權轉讓給農業生產者用於農業生產免工會療養院免…（四）減免稅的其他規定人民銀行對金融機構的貸款業務不征人行對企業貸款或委託金融機構貸款的業務徵收金融機構的往來業務暫不征…八、營業稅的徵收管理納稅義務發生時間＊納稅期限＊納稅地點＊（一）納稅義務發生時間收訖款項或取得索款憑據的當天轉土使、銷不預收款方式自己新建建築物並銷售收訖無償贈送不動產所有權轉移（二）納稅期限5、10、15、一個月按次納稅主管稅務機關確定金融業（不含典當業）一個季度保險業一個月（三）納稅地點屬地原則p160應稅勞務發生地（本縣市、外縣市）運輸業務機構所在地跨省工程同上轉讓土地使用權土地所在地轉讓其他無資機構所在地銷售不動產不動產所在地扣繳義務人機構所在地建安工程業務總承包人扣繳的非跨省工程的稅款分/轉包工程的勞務發生地作業某公司某月發生如下業務：該公司開發部自建同一規格和標準的樓房兩棟，建築安裝成本為3000萬元，成本利潤率為20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2400萬元；銷售現房取得銷售收入3000萬元，預售房屋取得預收款2000萬元；以房屋投資入股某企業，現將其股權的60%轉讓，取得收入1000萬元；將一棟樓抵押給銀行使用以取得貸款，當月抵減應付銀行利息100萬元。作業（續）該公司廣告業務部當月取得廣告業務收入500萬元，付給有關單位廣告製作費80萬元，支付給電視臺廣告發佈費60萬元。該公司下設非獨立核算的娛樂中心取得歌廳門票收入5萬元，臺位費收入1萬元，點歌費收入0.5萬元，銷售煙飲料收入0.8萬元，檯球室取得營業收入5萬元，保齡球館取得營業收入10萬元。作業（續）該公司下設非獨立核算的汽車隊取得運營收入200萬元，聯運收入300萬元，支付給其他單位的承運費150萬元，銷售貨物並負責運輸取得收入為100萬元。要求：計算該公司本月應納營業稅稅額。第5章企業所得稅企業所得稅P114*企業所得稅的特點p179企業所得稅的納稅人P114＊企業所得稅的徵稅範圍P114＊第5章企業所得稅（續）稅率P115＊計稅依據P116＊稅收優惠P142＊徵收管理p145＊一、企業所得稅企業投資來源內資企業－企業所得稅(本章所指)外資企業－外商投資和外國企業所得稅有外商投資成分的中國企業在中國設立機構場所的外國企業有來源於中國境內所得的….稅法規定國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法徵收的一種稅二、企業所得稅的特點調節國家與企業間的利潤分配關係徵收範圍廣稅負公平稅法對稅基的約束力強三、企業所得稅的納稅人p114一般規定＊特殊規定＊（一）一般規定境內獨立經濟核算內資企業或組織自主進行經濟活動國企、集體獨立完整進行會計核算私企在銀行開設結算帳戶聯營獨立建賬編制報表股份制企業獨立計算盈虧有所得的組織（二）特殊規定企業全部或部分被承租未變更工商登記以被承租企業名義變更工商登記以承租方名義為重新辦理工商登記的企業單位為納稅人四、企業所得稅的徵稅範圍內資企業取得的來自境內外的生產經營所得其他所得物質生產股息利息商品流通租金交通運輸財產轉讓勞務服務特許權使用費營業外收益例6－1某工廠委託紅星商場代銷商品，價款總額為5萬元，某月份收到代銷單位的代銷清單，已銷產品價款總額為9500元，該產品銷售成本為銷售價格的70%。計算該筆業務的應稅收入額。五、企業所得稅的稅率一般規定＊特殊規定＊（一）一般規定基本稅率33%比例稅率照顧性稅率（小型企業）？02年虧損4萬元，03年應納稅所得12萬元，則03年適用t所？？03年應稅所得6萬元、3萬元？“年應納稅所得額”暫行稅率“”≦3萬元18%3萬元＜“”≦10萬元27%（二）特殊規定銀行55%（94年）→33%（97年）農村信用社3萬及以下→18%3萬~10萬(含)→27%國家定為貧困縣的暫免征T所六、計稅依據p116應納稅所得額納稅人每一納稅年度（西曆1.1~12.31）的收入總額minus稅法規定准予扣除專案金額應納稅所得額確定的一般規則＊資產的稅務處理＊應納所得稅額的計算＊（二）應納稅所得額確定的一般規則收入總額＊准予扣除專案＊稅法規定的“准”的具體範圍和標準＊不得扣除的專案（不得稅前列支的專案）＊不作為應稅收入的收入專案＊虧損彌補＊1、收入總額生產經營收入＊財產轉讓收入＊股息利息特許權使用費收入＊租金收入＊減免或返還的流轉稅＊其他收入＊（1）生產經營收入銷售貨物給購貨方的折扣銷售在建工程的試運行收入納稅人在基本建設、職工福利方面使用本企業的產品對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如合同約定應當留歸企業所有的（2）財產轉讓收入有償轉讓各類財產轉讓固定資產有價證券股權（3）股息.利息.特許權使用費收入對外投資入股分得的股利紅利收入購買債券的利息外單位欠款付給的利息及其他利息收入(如存款利息)企業出售住房的淨收入不計稅上級主管部門下撥的住房資金/周轉金的利息非營利性基金會基金存款利息暫不徵稅其他收入徵稅轉讓專利權等特許權的使用權例6－2利息收入20X3年2月，某企業購買的100萬元2年期的企業債券到期兌付，該債券年息為4%。計算該筆業務的應稅收入額（4）租金收入出租固定資產包裝物？租賃企業的租金收入→生產經營收入（5）減免或返還的流轉稅國務院、財政部、國家稅務總局規定有指定用途的專案不征直接減免、即征即退併入當年應稅所得先征後返/退併入實際收到稅款年度徵稅（6）其他收入固定資產盤盈收入罰款收入因債權人緣故確實無法支付的應付款項物資及現金的溢餘收入教育費附加返還款包裝物押金收入＊金融機構代發行國債的手續費收入接受捐贈的實物資產＊收入表現為非貨幣資產或權益時＊例6－3其他收入某企業年初參加財產保險，交付保險費1萬元，年末未發生理賠事項，保險公司交付給該企業1000元作為無賠款優待。問題：這1000元是否計入本年度應稅收入總額中？F、包裝物押金收入逾期未返還的押金應稅收入在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物返還押金的期限內不返還的押金收取之日已滿12個月期滿之日所屬年度的應稅收入周轉期較長合同明確規定返還期限且主管稅務機關核准可延遲確認收入不得超過3年長期固定購銷關係可迴圈使用收取的合理的押金在迴圈使用期內不作為收入H、接受捐贈的實物資產接受時不計入應稅所得出售該資產時計稅企業清算時應稅所得P售或p清＜受贈時實物價格（p實）p實P售或p清＞p實P售或p清－清理費用I、收入表現為非貨幣資產或權益時收入額應參照取得收入當時的市場價格計算或估定2、准予扣除專案p116計算應稅所得額時准予從應稅收入額中扣除的專案納稅人每一納稅年度發生的與取得應稅收入有關的.必要的.正常的成本＊費用＊稅金＊損失＊其他可扣除專案→對外資助.捐贈（1）成本直接成本間接成本成本扣除中涉及存貨計價.資產折舊.攤銷(見（四）資產的稅務處理)（2）費用納稅年度期間費用！已計入成本的費用除外！可扣除的專案只能扣除一次採購費用－營業費用（商）－存貨成本（工）管理費用－壞賬損失.攤銷.印花稅.向總機構支付的與本身營利活動相關的合理的管理費向關聯企業支付的管理費－總局批准外.不得列支（3）稅金納稅人按規定繳納的消費稅營業稅資源稅關稅城市維護建設費教育費附加房產稅車船使用稅土地使用稅印花稅？上述四稅在？費用帳戶核算？增值稅（4）損失營業外支出已發生的經營虧損已發生的投資虧損！！納稅年度應計未計的扣除專案（未計費用.未提折舊）不得轉移在以後年度補扣！3、稅法規定的准予扣除專案的具體範圍和標準會計記錄－依稅法規定調整→確定應稅所得16項工資、薪金支出＊職工三費支出＊研究開發費用＊借款利息支出＊3、稅法規定的准予扣除專案的具體範圍和標準（續）匯兌損益＊固定資產租賃費＊上繳總機構管理費＊業務招待費＊壞賬損失與壞賬準備金＊資產盤虧、毀損淨損失＊3、稅法規定的准予扣除專案的具體範圍和標準（續）技術改造中的國產設備投資＊社會力量資助＊勞動保護費＊廣告費＊公益、救濟性捐贈＊其他＊（1）工資、薪金支出p118納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關係的員工的所有現金和非現金形式的勞動報酬。基本工資獎金津貼補貼（地區、物價、誤餐）年終加薪加班工資…固定職工合同工臨時工不包括從福利費列支工資的人員已領養老保險金、失業救濟金的離退休職工下/待崗職工已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員（1）工資、薪金支出（續）不含下列支出

雇員向納稅人投資而分配的股息所得依國家或省級政府規定為雇員支付的社會保障性繳款從職工福利基金中支付的福利支出雇員調動工作的旅費和安家費獨生子女補貼納稅人負擔的住房公積金雇員離退休、退職待遇的各項支出國家稅務總局認定的其他專案（1）工資、薪金支出（續）扣除標準工資制度工效掛鉤辦法(效益工資)

實發工資工資總額＜經濟效益職工平均工資＜勞動生產率提成工資飲食服務業准扣軟體開發企業（符合規定）＊依實發工資扣除計稅工資、薪金扣除辦法一般企業年計稅工資、薪金扣除限額＝該企業年任職及雇傭員工平均人數X當地政府規定的人均月計稅工資標準X12軟體開發企業應具備的條件省級科學技術部門審核批准的檔、證明自行研製開發用於銷售的軟體（產品的形式）以軟體產品的開發生產為主營業務年銷售自產軟體收入/企業年總收入>35%年軟體技術轉讓收入/企業年總收入>50%例6－5工效掛鉤辦法某企業實行效益工資，20X2年度按照財政部批准數額提取效益工資100萬元，實際發放工資80萬元；設20X3年度提取額為100萬元，實際發放120萬元，以前年度該納稅人沒有工資結餘。該納稅人20X2年、20X3年分別在稅前扣除的工資數額為？例6－4計稅工資北京市某企業實行限額計稅工資辦法。20X2年該企業平均人數為100人。通過應付工資帳戶計入管理費用的工資額為150萬元；另外，當年在管理費用中列支了50萬元的食堂補助等補助性費用。北京市自200011起企業所得稅計稅工資人均月扣除限額為960元。要求確定該企業在20X2年度的計稅工資扣除限額、實際工資性支出額、應調整的工資額（2）職工三費支出職工工會經費計稅工資總額2%p228職工福利費14%職工教育經費1.5%實發工資計稅工資標準（3）研究開發費用新產品新技術新工藝p124如新產品設計費設備調整費原材料和半成品的試驗費技術圖書資料費研究設備的折舊…不受比例限制不論是否形成無形資產管理費用稅前扣除研究機構人員的工資如何處理？（3）研究開發費用（續）盈利企業(今年－上年)/上年≥10%加計五成稅前扣除…＜10%不得加計扣除只可據實列支加成扣除的50%部分當年應稅所得額不足抵扣部分以後不得再抵扣虧損企業不實行抵扣的辦法例某企業當年研發費實際支出240萬元，上年支出170萬元。若當年實現利潤分別為300萬、120萬、100萬、－10萬元，請確定不同情況下該企業的應稅所得額。（3）研究開發費用（續）－例企業研發費用00年應稅所得(萬元)調整後應稅所得額00年99年甲150120200乙125120200丙130105－5丁20018080（4）借款利息支出向金融機構借款的利息支出據實列支p228向非金融機構…不高於金同類同期貸款利率（扣除限額）利息支出（here）建造、購進的固定資產竣工決算投產後發生的之前發生的？計入固定資產原值不得稅前扣除（5）匯兌損益P128由於匯率變化而與記賬本位幣折合發生的匯兌損益計入當期所得/在當期扣除（6）固定資產租賃費經營租賃p123租金依受益時間均勻扣除融資租賃租金不得扣除但可提折舊例6-7page124某工業企業融資租入一條生產線，按租賃協議確定的租賃價款為550萬元，企業另以銀行存款支付運輸費、途中保險費、安裝調試費共計50萬元（包括到期購買該條生產線應付的價款）。按租賃協議規定，租賃價款分5年於每年年初償還。該生產線的折舊年限五年，採用直線法計提折舊（假如不考慮淨殘值因素）。租賃期滿後，該租賃資產轉為承租方所有。問：每年應計提折舊數額為

?（7）上繳總機構管理費經核實後准予扣除p128管理費採取比例和定額控制以上年水準為基數今年維持不變或略有減少特殊增幅＜min｛銷售收入總額、利潤總額｝增長幅度提取比例＜總收入2%（8）業務招待費/交際應酬費法定限額內據實扣除p122超限部分不得稅前扣除“業”計提基數不含增值稅的銷售收入（扣除銷售折扣、退回後的淨額）（主業＋其他）級次年銷售（營業）收入淨額比率速算增加數1≦1500萬元的部分5‰02＞1500萬元的部分3‰3萬元（8）業務招待費（續）年扣除限額年淨額X適用比率＋速算增加數∑（年淨額IX比率I）無主營業務收入的企業年收益額2%例某企業所銷售收入淨額為2億元，允許列支的業務招待費限額為？例6-6page122某商業企業20X2年度實現營業收入11,100萬元，銷售折扣或折讓100萬元則該商業企業20X2年允許扣除的業務招待費限額為？

（9）壞賬損失與壞賬準備金應收賬款年末餘額5‰（非金融企業）p125未建立準備金據實扣除已核銷又收回的壞賬計入當期應稅所得計提準備的年末應收款因銷售商品或提供勞務而向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費非購銷活動的應收款及關聯方間的往來款項不得計提準備金例6-9page126某企業年末應收賬款的餘額為1000000元，提取壞賬準備的比例為30%；第二年發生了壞賬損失6000元，其中A單位1000元，B單位5000元，年末應收賬款為1200000元；第三年已沖銷的上年B單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款1300000元。

問：每年允許稅前扣除的壞賬費用為？（10）資產盤虧、毀損淨損失當期發生的納稅人提供清查盤存資料主管稅務機關審核准予扣除存貨等資產非正常損失而轉出的進項稅視同財產損失准予扣除（11）技術改造中的國產設備投資國產設備投資的40%購置前一年T所當年T所從增量所得稅稅款中抵扣抵扣期限不超過5年已享受稅款抵扣的設備在5年內出租或轉讓的補繳例題例96年某企業購固定資產設備，總價款400萬元，其中，財政撥款200萬元，銀行貸款150萬元，自籌資金50萬元。近幾年該企業所得稅狀況如下：年度95年96年97年98年99年00年所得稅額120萬120所得稅額220305040稅前損益-1030（12）社會力量資助企業事業單位社會團體境內非營利社團國家機關非關聯的科研機構高校（研發三新）主管稅務機關審核資助支出可全額稅前扣除當年應稅所得額不足抵扣部分不得結轉納稅人直接資助不屬‘社資’向關聯方（其投資.所屬的）不得稅前扣除（13）勞動保護費納稅人實際發生的合理的勞保支出准予扣除本支出確實因工作需要而為雇員配備或提供工作服、手套等所發生的支出（14）廣告費－一般規定廣告費支出p127通過經工商部門批准的專門機構製作

款項已支付並取得相應的發票通過一定的媒體傳播＜＝當年銷售（營業）收入2%據實扣除超過部分無限期向以後納稅年度結轉（14）廣告費－特殊規定糧食類白酒的廣告費不得稅前扣除制藥食品(含保健品飲料)日化家電通信軟體開發房地產開發積體電路體育文化傢俱建材10個行業扣除比例8%軟體開發積體電路製造等的高新技術企業…

登記之日起5個納稅年度內據實扣除

5年以上8%（14）廣告費－業務招待/宣傳費凡不符合廣告費條件的視同“業”處理業務宣傳費（依法不許進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳/廣告形式發生的費用.含未通過媒體的廣告性支出）＜＝當年銷售（營業）收入5%據實扣除超過部分永遠不得抵扣例6-10page127某制藥廠2003年度的利潤總額為100萬元。“管理費用”中列支廣告費90萬元，已知該年度銷售收入為1000萬元計算該年度應納稅所得額。

作業設各年的利潤總額均為100萬元某企業各年銷售收入及廣告費支出如下單位：萬元95年96年97年98年99年銷售收入20002500220030003000廣告費支出7040503050扣除標準實際扣除額未扣廣告費年應稅所得（15）公益.救濟性捐贈納稅人p120

境內非營利社團國家機關教育民政等公益事業

自然災害/貧困地區主管稅務機關審核應稅所得額3%扣除(金融保險業1.5%)超過部分不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈

不得稅前扣除（15）公益.救濟性捐贈(續)用於紅十字事業老年服務機構農村義務教育公益性青少年活動場所

全額扣除用於特定文化事業

10%扣除必須是間接贈予（15）公益.救濟性捐贈(續)該支出已在會計利潤中扣減計算應納稅所得額時加回會計稅前利潤＋捐贈支出計算扣限調整後的所得額X扣除比例即法定扣除額＝（會計利潤額＋/－其他納稅調整額＋公救捐贈）X允許扣除比例計算應納稅所得額調整後的所得額－捐贈扣除數（15）公益.救濟性捐贈(續)例某納稅人20X2年度發生捐贈支出35萬元，其中10萬元是通過中國希望工程基金會向失學兒童提供的捐贈，10萬元是通過該納稅人的主管行政機關向貧困地區進行的捐贈，15萬元是該納稅人向某中學進行的捐贈，該納稅人當年實現利潤總額為765萬元。假設無其他調整專案，請確定該企業當年應納稅所得額。（16）其他可扣除專案會議費差旅費董事會費與經營活動有關可據實扣財產保險和運輸保險費用＊傭金＊違約金罰息罰款訴訟費＊B、財產保險和運輸保險費用可扣列為管理費用/營業費用無賠償優待計入應稅所得額投保後，在約定的保險期內未發生預見事故或保險公司規定的其他事故，而未發生賠償，由保險公司給予的獎勵C、傭金有真實合法憑證支付的對象是獨立的有權從事仲介服務的納稅人或個人（不含本企業雇員）支付給個人的傭金一般不超過服務金額的5%列為營業費用D、違約金罰息/款訴訟費按照經濟合同支付的包括銀行罰息可以扣除For屬於生產經營中的責任賠償行為4、不得扣除的專案資本性支出＊非法支出＊扣除標準以外的部分＊準備金＊自然災害/意外事故損失有賠償的部分非公益.救濟性支出贊助支出（非廣告性質）銷售貨物給購貨方的回扣因給其他獨立納稅人提供與本身應稅收無關的貨款擔保而承擔的本息支出（1）資本性支出建造、購置固定資產對外投資無形資產的受讓、開發支出中已資本化（已形成資產）的部分（2）非法支出賄賂支出違反法律/規而交付的滯納金罰金/款等（行政性罰款、違法經營罰款）行政處罰行為被沒收的財物支出（3）扣除標準以外的部分職工三費支出借款利息支出上繳總機構管理費支出業務招待費支出壞賬準備廣告費支出公益.救濟性捐贈及全部的非公、救捐贈研究開發費技術改造中的國產設備投資（4）準備金壞賬準備金－限額內可扣其他準備金－不得稅前扣除存貨..短期投資..長期投資..…5、不作為應稅收入的收入專案國債利息收入有指定用途的減免返還的流轉稅按規定不