税收筹划课件

稅務籌畫

第一章稅收籌畫概述基本內容：

◆稅收籌畫的概念與特點◆稅收籌畫的原則◆幾種涉稅行為的聯繫與區別◆稅收籌畫的分類（瞭解）

◆稅收籌畫產生的原因、實施條件和影響因素◆稅收籌畫的工作步驟第一節稅收籌畫的概念與特點一、稅收籌畫的概念在納稅義務發生之前，在不違反相關法律法規的情況下，通過對納稅主體（法人和自然人）經營、投資或理財行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和延期納稅目標的一系列謀劃活動。（思考：為什麼“延期納稅”也屬於稅收籌畫的目標？）

（1）稅務籌畫的主體：納稅人或其代理人；（2）稅務籌畫的前提：不違反法律；（3）稅務籌畫的過程：企業經營始終；（4）稅務籌畫的目標：減輕稅負。

二、稅收籌畫的特點1、合法性或非違法性（注意節稅與避稅法律屬性的差異，前者合法、合理，後者不違法但不合理）

可從兩個角度理解。其一，於企業，其行為不僅在形式上合法，在實質上也順應了政府的立法意圖；其二，於稅務機關，應該依法徵稅，保護和鼓勵納稅籌畫。

2、籌畫性

納稅義務相對於經濟活動具有滯後性，稅收籌畫實在對未來事項所作的預測基礎上進行的事先籌畫。例如：2011年6月王教授應出版社邀請，就其某項發明的原理、價值及發明經過等寫了一本書，取得了6000元的稿酬收入。在其寫作過程中，其妻子提供了許多建議，並收集了資料，還承擔了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品可以算他單獨完成，只署其本人姓名，也可所作他與妻子的共同作品。方案1：只署本人姓名個人所得稅：6000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝672元方案2：署夫婦兩人姓名個人所得稅：2×（3000－800）×20％×（1－30％）＝616稅負減少56元。（前提：必須在作品出版前作出決定）3、風險性(籌畫條件風險；時效性風險；征納雙方認定差異的風險)4、目的性稅收最小化？淨利潤最大化？企業價值最大化？5、方式多樣性（稅法、會計核算制度、投資優惠政策等存在差異）6、專業性比如，後進先出法在新舊會計準則中的規定有差異。第二節稅收籌畫的原則一、守法性原則1、依法納稅2、合理性原則（是否符合國家法律政策精神）3、以合法節稅作為基本形式案例某商貿企業，經銷家電產品，既銷售，又負責家電的安裝維修，該商貿企業按照稅法規定，應按17%的稅率繳納增值稅。企業經理考慮到安裝維修部分能夠抵扣的進項稅金很少，按17%的稅率繳納增值稅稅負太重。該企業財務人員分析稅法後認為，如果把安裝維修業務獨立出來，獨立收取安裝維修費用，這部分收入可以按營業稅建築業稅目繳納3%的營業稅，與繳納17%的增值稅相比，稅負要輕得多。於是該企業按上述思路成立了獨立核算的安裝維修公司，商貿企業在銷售家電產品時，與購買方簽定購銷合同，安裝維修公司在與購買方安裝維修合同，各收各的費用。安裝維修公司在取得收入後按3%的稅率申報繳納營業稅。這種做法沒有獲得稅務機關的認可，稅務機關認為，維修收入應按《增值稅暫行條例》規定的“修理修配收入”繳納增值稅。財務人員失誤的原因在於沒有準確理解“應納稅收入”的含義。從國家對行業的分類來看，商業和建築業屬於不同的行業，凡是對建築物等不動產進行的修理、裝飾屬於建築業，對貨物的修理屬於工業，修理收入是繳納增值稅還是營業稅，關鍵看維修的對象。對貨物的維修必須繳納增值稅。當然，該企業可以把安裝業務獨立出來，只就安裝收入繳納營業稅就符合稅法規定了。（增值稅兼營行為的相關規定）案例我國有關稅法規定：“三來一補”(即來料加工、來樣加工和裝配、補償貿易)企業在初辦三年內免征營業稅和所得稅。其政策意圖是為增加國內就業和國內加工工藝水準的提高而鼓勵該類企業發展，考慮到新辦企業起步時困難較多，有必要利用稅收手段進行扶持。結果不少納稅人鑽稅法空子，通過不斷更換廠牌延長免稅期。據調查，深圳市十多年來累計登記開辦“三來一補”企業近萬家，但實際經營的只有2／3，另外的1／3除少數轉產或停產，大多數是在3年免稅期滿時，通過更換招牌又變成了新辦企業，從而再次享受免稅待遇。某市有一家皮革廠，開辦12年還未進入納稅期，其手段是通過前後4次更換廠名，3次搬遷廠址，從而連續享受免稅待遇。像該企業的這一行為，形式上並沒有違反稅法，但實際上鑽了稅法對新辦企業缺乏嚴密界定的漏洞。

2013年3月1日國務院發佈新“國五條”細則基本規定：出售自有住房按轉讓所得20%計征個人所得稅避稅方案1：將打算賣出的房產歸到夫妻一方名下，然後夫妻離婚，擁有該套房產的一方以家庭唯一住房出售(還需滿5年才能避稅)，賣掉後雙方重婚

避稅方案2：第一步，上家離婚，準備出售的房產歸於上家男；第二步，下家離婚，房產歸於下家男(如果有房產的話)；第三步，上家男攜房產和下家女結婚，房產共有；第四步，上家男和下家女離婚，房產歸下家女；第五步，各自重婚！思考：如何評價上述避稅方案？二、系統性原則系統：有若干相互作用和相互依賴的事物組合而成的具有某種特定功能的整體。

系統性原則，也稱為整體性原則，它要求把決策對象視為一個系統，以系統整體目標的優化為準繩，協調系統中各分系統的相互關係，使系統完整、平衡。因此，在決策時，應該將各個小系統的特性放到大系統的整體中去權衡，以整體系統的總目標來協調各個小系統的目標。企業稅收籌畫應自覺納入企業管理大系統，不僅著眼於法律上的思考，更應著眼於企業總體的管理決策，同時注意稅收因素和非稅因素的影響。

三、綜合平衡原則

1、收益與風險的平衡2、節稅與增稅的平衡（著眼於總體稅負）3、節稅與整體理財目標的平衡

◆稅收支出與其他支出◆節稅與現金流量◆節稅與正常經營秩序案例甲方欠乙方貨款11700元，付款時甲方無現金支付，頂給乙方價值11700元的貨物，根據乙方要求開具專用發票。乙方為了儘快獲得資金，於是以10000元的含稅價格將這批貨物賣出，乙方按規定作銷售處理。該筆業務應納增值稅為[10000/（1＋17％）]×17％－[11700/（1＋17％）]＝－247元。說明可以抵頂該企業其他貨物的銷項稅247元。有人據此得出結論：“易貨貿易作銷售處理對企業有利”，這一說法正確嗎？案例解析乙通過易貨貿易（實際屬於以非現金資產低償債務的債務充足方式）確實節省247元稅收，但乙企業實際並未獲利，而是實實在在收到受到損失，該筆業務損益＝（10000－11700）/（1＋17％）＝－1453元，節約了247元稅收，卻損失了1453元收入，得不償失。結論：在研究稅收籌畫時，不僅要看節省稅收多少，還要看能給企業帶來多大稅收收益；不僅要看眼前利益，還要看長遠利益；不僅要看局部利益，還要看整體利益。四、時效性原則五、事先性原則六、保護性原則（賬證完整原則）第三節幾種涉稅行為的區別與聯繫1、偷稅（逃避繳納稅款）納稅人的納稅義務已經發生且能夠確定的情況下，採取欺騙或隱瞞手段進行虛假納稅申報或不申報以逃脫其納稅義務的行為。（故意性、欺詐性）

迷宮同票異價腦筋急轉彎收入彙報中華人民共和國財政部會計資訊品質檢查公告(第二十一號)※廣東宏遠集團房地產開發有限公司向稅務部門報送的報表與審計報告後附報表不一致，資產相差2.44億元

※三亞亞龍灣開發股份有限公司未按規定核算長期股權投資，少計營業外收入4.03億元※中國石化集團資產經營管理有限公司長嶺分公司2009年度發放的職工工資津貼中1416萬元未扣繳個人所得稅，另有3592萬元未按稅法規定的超額累進稅率代扣代繳個人所得稅

※蘭州鐵路局長期掛賬職工福利費-醫藥衛生費結餘，多計成本、少計利潤1.26億元。

青藏鐵路建設專案中查出假髮票金額達1.28億元西寧—格爾木複線工程是國家重點工程專案，全長800多公里，總投資105億元，計畫2012年建設完工。然後，青海省國稅局從西格複線8戶鐵路承建單位購進砂石等材料取得的發票中，共發現有問題發票1154份，涉及發票金額約1.28億元，稅額494萬元。

捨近求遠“開”發票露偷稅馬腳

偽造稅務機關代開發票占問題發票六成，欺騙性強

偷稅的法律責任納稅人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大並且占應納稅額10%以上的，處三年以下尤其徒刑或者拘役，並處罰金；數額巨大並且占應納稅額30%以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，並處罰金。有逃避繳納稅款行為的納稅人，經稅務機關下達追繳通知後，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任，但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予兩次以上行政處罰的除外。

你買東西索要發票了嗎？中國人消費不愛索要發票，除非能夠報銷，最新統計顯示：麥當勞、肯德基因為中國人消費後不要發票這一習慣，每年從中國少交近20億元的稅收，像家樂福、沃爾瑪等更無法統計。中國人真的應該改改習慣了。10元以下不開發票？用來印刷假髮票的膠印機，機器的滾筒上，發票範本的印記清晰可見，已經印好的發票粘在上面。假髮票有什麼危害？1.擾亂正常的市場經濟運行秩序，影響公平競爭；2.導致國家稅收嚴重流失，使大量不義之財流入個人腰包；

以10萬位的發票為例，每本有25份，按4%計征增值稅，一本假髮票就流失稅款近10萬元；以一個中小型地下印刷廠日產量200本計算，一個月內的產量若全部銷出（不難做到），假設假髮票全部全額開票，流失的稅款就會接近6億元之巨。3.不利於強化稅收征管；4.滋生腐敗、敗壞社會風氣，造成社會誠信的缺失；5.為其他犯罪行為提供了幫助；

思考：幫助老闆做假賬偷稅漏稅應不應負法律責任？單位領導人、會計人員和其他人員偽造、變造、故意毀滅會計

憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的，或者利用虛假的會計憑證、會計帳

簿、會計報表和其他會計資料偷稅或者損害國家利益、社會公眾利益的，由財政、

審計、稅務機關或者其他有關主管部門依據法律、行政法規規定的職責負責處理，

追究責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

公共部門違規使用假髮票2009年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告指出，抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發票中，有5170張為虛假發票，列支金額為1.42億元。其中，8個部門本級和34個所屬單位在無真實經濟業務背景的情況下，利用虛假發票套取資金9784.14萬元，主要用於發放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據審核把關不嚴，接受虛假發票報賬4456.66萬元。2、漏稅

納稅人無意識地漏繳或者少繳稅款的行為。漏稅是由於納稅人不熟悉稅法規定和財務制度，或者由於工作粗心大意等原因造成的。如錯用稅率，漏報應稅專案，少計應稅數量，錯算銷售金額和經營利潤等。漏稅與偷稅有著性質上的區別，判定漏稅的關鍵是並非故意，因而在處理上也不同。稅法規定，對漏稅者，稅務機關應當令其限期照章補繳所漏稅款

，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收一定的滯納金。3、欠稅納稅人,扣繳義務人超過徵收法律法規規定或稅務機關依照稅收法律,法規規定的納稅期限,未繳或少繳稅款的行為。故意欠稅非故意欠稅

4、逃稅採取非法手段避稅，包括在納稅申報中故意少報應納稅所得或交易額，或者採取欺騙性手段謊報或虛報，以減少其正常的應納稅款。各國對逃稅一般都沒有單獨的處罰規定，而是歸入偷稅行為，我國也不例外。5、抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法不繳稅款的行為。1.以各種藉口抵制稅務機關的納稅通知，拒不納稅；2.拒不提供納稅資料；3.拒絕接受稅務機關依法進行的納稅檢查；4.採取聚眾鬧事、威脅圍攻稅務機關、毆打稅務人員；5.唆使、包庇上述違法活動。

抗稅案例成都雙流國稅徵收員依法徵稅，個體肉販竟拔出兇器連傷2人，並搶去了上千元稅款。這是近年來發生在成都市最嚴重的暴力抗稅事件。2日上午8時，雙流縣國稅局個體集貿二所個體集貿稅收征管組的張朝貴、吳希介等人依法前往華陽大市場徵收生豬稅。他們準備向肉販王道平徵收兩頭生豬共48元的增值稅定額稅。王坐在摩托車座上不理不睬，當張朝貴等人一再催促時，王竟破口大罵：“老子不交，看你把我怎麼辦……”當稅收人員再三耐心說服他依法繳稅時，他竟然惱羞成怒，揮拳擊中徵稅員張朝貴下額，將其打翻，並抽出掛豬肉的鋼制尖棒猛捅張的胸部。張本能地用手阻隔，結果胸部仍然受創。汩汩噴湧的鮮血並沒讓王冷靜下來，他又猛地刺向另一徵稅員吳希介，致使其左上臂受傷。與此同時，王的妻子劉秀芝也撲向胸部受傷的張朝貴，用嘴猛咬其左手指。張朝貴手中的1200餘元稅款在混亂中散落在地，劉趁機將鈔票塞進自己的包裏。

以暴力、威脅方法不繳稅款的，情節輕未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款，並處拒繳稅款額五倍以下的罰款；構成犯罪的，除稅務機關追繳稅款額五倍以下的稅款外，移送司法機關對其處三年以下有期徒刑或者拘役，並處拒繳稅款額五倍以下的罰金；情節嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，並處拒繳稅款五倍以下的罰金。

以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，並依照前款規定處以罰金。

5、騙稅即採取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發生的應退稅行為虛構成發生了應退稅行為，將小額的應退稅行為偽造成了大額的應退稅行為，即事先根本沒繳過或沒繳納那麼多稅，而從國庫裏騙取了退稅款。思考：納稅人繳納稅款後採取假報出口等欺騙手段騙取所繳稅款的，依照騙稅定罪，這一說法是否正確？6、避稅一般地說，避稅可以認為是納稅人採取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數額。在不求經營理財素質水準不斷改進、提高的前提下，純粹地以臨時性的投資、籌資配置，達到規避納稅義務的短期效應，因而不利於企業利益的良性穩定增長。而且這種不正當的行為一旦被揭露，或稅法得以修善，企業難免要陷入嚴重的財務困境。我國反避稅法律體系的建立與完善，與跨國企業避稅日益突出有著直接的關係。據商務部公佈的數據，從1979年到2008年底，歷年註冊成立的外商投資企業累計達66萬戶左右，累計實際使用外資金額約為8800億美元，自1992年起我國已連續16年成為世界上吸收外資最多的發展中國家。但與此同時，這66萬多家的外企中，有相當一部分企業長期處於長虧不倒的狀態，有的反而越做越大。2008年全國轉讓定價調查立案174戶，結案152戶，彌補虧損7.5億元，調增應納稅所得額155.5億元，補稅入庫12.4億元。2008年全國調整補稅超過千萬元的案件23件。深圳市地稅局對某企業補稅達4.23億元，是我國迄今為止個案補稅金額最大的反避稅案件。

常見避稅方法●轉讓定價●避稅地註冊●選擇公司組織形式●資本弱化●濫用稅收協定通過在低稅率的地區或國家設立關聯企業，然後通過從關聯企業高價購進原材料、低價銷售產品的方式，將利潤轉移到低稅率的關聯企業，從而減少企業所得稅支出。實物資產銷售、提供勞務、轉讓無形資產、融通資金都可以採用轉讓定價籌畫方式。

轉移定價的納稅籌畫籌畫目標公司(高稅負地區)原材料供應商產成品銷售商一般購銷模式正常價正常價籌畫目標公司(高稅負地區)原材料供應商產成品銷售商轉移定價模式關聯公司(低稅負地區)正常價正常價高價低價避稅的“非違法”只是從法律形式而言，就經濟影響來看，它與偷稅的結果並無多大區別，都是導致國家稅收收入的減少，且是通過損公利私取得的非正當利益。其具體效應如下：減輕納稅人的納稅負擔，使納稅人獲得了更多的可支配收入。國家稅收收入減少

（避稅本身導致稅收收入減少、反避稅成本、模仿效應）

再分配效應（一增一減不是簡單的收入分配，而是更為複雜的再分配效應。影響資源配置效率，失大於得，避稅籌畫整體效應是社會福利減少，降低資源配置效率）

價格效應

法律效應

避稅好比捕魚，如果是因為魚網有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網補好。中國反避稅力度加大2008年1月1日開始實施的《企業所得稅法》及其實施條例第六章規定了“特別納稅調整”條款，這是我國第一次較全面的反避稅立法。國家稅務總局在總結我國轉讓定價和預約定價管理實踐並借鑒國外反避稅立法和實踐經驗的基礎上，對《企業所得稅法》及其實施條例中有關反避稅的規定進行瞭解釋和細化，制定了《特別納稅調整實施辦法（試行）》中國已於2010年12月20日正式加入國際聯合反避稅資訊中心（JITSIC），並已向該組織倫敦辦公室派駐代表，全面參與各項工作。第四十五條由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低於本法第四條第一款規定稅率水準的國家（地區）的企業，並非由於合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬於該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。（避免通過“推遲課稅”避稅）企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。（避免通過“資本弱化”避稅）7、節稅納稅人在稅法規定的範圍內，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，對企業經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。節稅的形式：（1）利用稅收優惠（照顧性政策、鼓勵性政策）如：高新技術企業的所得稅優惠、設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業所得稅優惠（2）在稅法規定的範圍內，選擇不同的會計政策、會計方法以求節稅節約的不僅僅是稅款，而是包括稅款在內的所有納稅成本，包括有形和無形成本。另外，通過正確納稅，避免滯納金、罰款等附加支出也應算作一種節稅。

節稅（符合政府立法意圖的稅收籌畫行為）避稅（違背了政府的立法意圖的稅收籌畫行為）稅收籌畫廈門大學財政系途徑偷稅避稅節稅性質違法，不合理非違法，不合理合法，合理效果損失（金錢、聲譽）大只能獲得短期經濟利益能獲取長期經濟利益對微觀有利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利對宏觀無利對宏觀有利人員素質損公肥私、不擇手段不顧大節，鋌而走險懂經濟、熟法律、精稅收、善運算政府態度堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和宣導納稅水準低水準（愚昧者）中等水準（精明者）高水準（智慧者）發展趨勢越來越少越來越少越來越多

上述行為區別你屬於哪一類？野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊塗者漏稅狡猾者騙稅機敏者避稅精明者節稅案例國家對生產某種嚴重污染環境的產品要徵收環保稅，一個生產污染產品的企業如何進行決策才能不繳稅？研製開發並生產綠色產品繼續生產不“嚴重污染環境”的產品通過隱瞞污染手段，繼續生產該產品節稅避稅偷稅第四節稅收籌畫的分類及經濟與社會效應一、稅收籌畫的分類按稅收籌畫服務對象分——法人與非法人按稅收籌畫的區域分類——國內與國際按稅收籌畫的對象分類——一般與特別按稅收籌畫的期限分類——短期與長期按稅收籌畫的人員分類——內部與外部按稅收籌畫採用的方法分類——技術派與實用派按稅收籌畫實施的手段分類——政策派與漏洞派根據企業決策專案分類——投資決策中、生產經營活動過程中、成本核算中和成果分配中二、稅收籌畫的經濟和社會效應維護納稅人的合法權利促進國家稅收政策目標的實現促進納稅人依法納稅促進稅制不斷完善改變了國民收入的分配格局有利於發揮國家稅收調節經濟的杠杆作用第五節

稅收籌畫產生的原因

、實施條件和影響因素一、稅收籌畫產生的原因（一）主觀動因1、降低納稅風險思考：納稅風險包括哪些？2、降低納稅成本思考：納稅成本包括哪些內容？納稅風險企業的納稅風險是指企業在履行納稅義務和辦理涉稅收事務過程中，由於受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費用以外的支出）的可能性。因不熟悉辦稅規程或工作失誤而直接增加費用與支出因觸犯稅收法律與法規而受到的處罰或懲治。由於稅務事項延誤或相關問題未明確而給企業生產經營帶來的負面影響。企業納稅表現差而給自身信譽和形象帶來的損害因不熟悉稅收政策而喪失可享受的優惠因貨幣不足而不能及時支付稅款納稅成本纳税成本风险成本纳税费用所纳税款（二）客觀條件1、法律賦予納稅人的權利以現代企業為例，一般有四大基本權利：生存權、發展權、自主權和自保權。其中，自保權就包含了企業對自己經濟利益的保護。另外，世界上每個國家都對納稅人的權利作了明確的規定。當稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權作出選擇最低稅負方案的決策，這是無可非議的，稅收機關不但不能反對，反而應保護、宣導和鼓勵。20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發言：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”

1947年美國法官漢德在一稅務案件中的判詞：“法院一直認為，人們安排自己的活動，以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。2、稅收法律法規及其他相關法律法規（1）稅收法律制度的漏洞如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統，內容不完善等（2）國內稅收法律、法規、政策的導向性差異

稅收的地區差別稅收的部門、行業差別納稅主體之間稅收待遇的差別

會計核算和處理方法的差異（如存貨計價方法的選擇、折舊方法的選擇）案例2009年某報紙專欄記者的月薪為500000元，請考慮該記者與報社採取何種合作方式才能稅負最輕？調入報社特約撰稿人投稿工資勞務報酬稿酬(500000-3500)*45%-13505=209920（元）500000*（1-20%）*40%-7000=153000（元）500000*（1-20%）*20%*（1-30%）=56000（元）（3）國際間稅收法律制度的差異性如不同國家間稅種、稅率、稅收優惠、稅收管轄權（屬人原則、屬地原則）等方面的差異避稅天堂

在公司(機構)登記設立,監督管理,理財納稅等方面對經營者有特殊吸引力的國家或者地區.典型的避稅天堂－－BVI（BritishVirginIslands)(英屬處女島)位於加勒比海，面積153平方公里，人口不到2萬過去20年在當地註冊的公司超過40萬家目前每月增加2000個公司避稅天堂的吸引力（1）不徵稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅實行僵硬的銀行或商務保密法，為當事人保密外匯開放，毫無限制，資金來去自由拒絕與外國稅務當局進行任何合作一般不定稅收協定或只有很少的稅收協定是非常便利的金融、交通和資訊中心。避稅天堂的吸引力（2）：

註冊公司手續簡便對公司命名限制少

公司維持費用低廉

大部分是仿效英國的法律體系不一樣的稅務天堂不開徵所得稅和財產稅的避稅地，如百慕大群島、巴哈馬群島、開曼群島等。徵收所得稅但稅率較低的國家，如瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭等。所得稅課征僅實行地域管轄權的國家和地區，如中國香港地區、巴拿馬、賽普勒斯等。對國內一般公司徵收正常所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊稅收優惠的國家和地區，如盧森堡、荷屬安第列斯、愛爾蘭和希臘等與其他國家簽訂有大量稅收協定的國家，荷蘭、比利時、英國等。德國查稅風暴德國司法、稅務部門自2008年2月開始在全國範圍內展開大規模查稅行動以來，已有163人在問訊中承認逃稅或自首，追回稅款近2800萬歐元。在德國掀起的這場“查稅風暴”已開始刮向法國、英國、美國和澳大利亞等國，紛紛自行或聯手調查，並將矛頭指向列支敦士登等所謂“避稅天堂”。不再容忍國民利用其他低稅率國家進行逃稅而導致國家收入削減，幾成國際共識。3.稅收執法環境的差異稅收征管人員的專業素質和執業水準、對違法行為的打擊力度二、稅收籌畫的實施條件1、具備必要的法律意識2、具備相當的收入規模和經營規模3、具備稅收籌畫意識涉稅零風險：納稅人帳目清楚，納稅申報正確，交納稅款及時、足額，不會出現任何關於稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態。1、實現涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失。2、實現涉稅零風險可以避免發生不必要的名譽損失。3、使企業帳目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更有利於企業的健康發展，更有利於企業的生產經營活動。涉稅零風險意義何在？三、應注意的幾個問題

1、正視稅收籌畫的風險性2、綜合考慮交易各方稅收的影響3、關注稅收法律的變化4、樹立正確的稅收籌畫觀稅收籌畫的效果法律法規上可通實際操作上可行籌畫效果上可計四、稅收籌畫的影響因素納稅人的風險類型納稅人自身狀況企業行為決策程式稅制因素多方合力第六節

稅收籌畫的工作步驟稅務籌畫的基本步驟六個步驟1、主體選擇2、收集資訊3、簽訂籌畫合同4、制定稅收籌畫方案並作出選擇5、籌畫方案的實施與控制一、主體選擇企業自行籌畫外包二、收集資訊（一）收集外部資訊1、稅收相關法律法規和政策包括企業涉及稅種及各稅種的具體規定，特別是稅收優惠；各稅種之間的相關性；稅收征納程式和稅務行政制度，降低涉稅風險；稅收環境的變化趨勢。美國聯邦個人所得稅法2005年美國個人所得稅法及實施條例字數多達706.4萬字，比1995年增加23.4%，是1955年的10倍。2、其他法律、法規、政策會計法、會計準則、公司法等等。3、主管稅務機關的觀點瞭解法律和法規對納稅活動“合法和合理”的界定。有些國家執法偏松，沒有明確禁止的即為合法和合理，有些國家比較嚴格，主要側重於法律應該如何。中國的執法環境總體不夠完善，稅務機關存在相當大的“自由量裁權”。（二）搜集內部資訊瞭解納稅人的情況和籌畫要求（1）瞭解個人納稅人情況和籌畫要求包括出生年月、婚姻狀況、子女及其他贍養人員、財務狀況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史情況、籌畫要求等（2）瞭解企業納稅人情況和籌畫要求包括企業組織形式、成立日期、經營規模、財務狀況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史、籌畫要求等獲得稅收資料的途徑從徵稅機關得到寄發的稅收法規材料主動向稅務機關索要稅務法規資料通過政府網站查詢免費電子資料庫通過民間網站免費得到或有償得到稅收資料通過圖書館查閱納稅資料通過與稅務機關合作取得所需資料12366諮詢熱線三、簽訂籌畫合同合同雙方的基本情況業務內容（包括籌畫的具體要求）雙方義務與責任（特別是關於風險的分擔）酬金及計算方法簽名蓋章合同簽訂日期和地點四、制定稅收籌畫方案的制定與實施搜集相關資料（包括稅收法律法規、國內外籌畫案例、當地稅務機關對此籌畫行為的態度等）對納稅人情況進行分析（納稅人所處的行業、從事的業務、應繳納的稅種、是否存在減稅優惠空間等）制定籌畫方案籌畫方案的選擇

篩選出的籌畫方案往往是納稅人未來必十分滿意，方案還需要綜合多方面意見進行修改，不斷優化，直至滿意為止。（加強與納稅人交流，傾聽納稅人意見）一、稅收籌畫的切入點選擇稅收籌畫空間大的稅種為切入點以稅收優惠政策為切入點以納稅人構成切入點（納稅人類型的選擇、不同納稅人之間的轉換）以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點(稅基、稅率)以不同的財務管理過程為切入點（籌資、投資、運營管理、收益分配等）二、稅收優惠免稅減稅稅率差異稅收扣除稅收抵免優惠退稅虧損彌補免稅技術免稅：國家對特定的地區、行業、企業、專案或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅專案，或由於納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。(照顧性免稅;獎勵性免稅)免稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使徵稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌畫技術免稅技術的特點屬於絕對節稅技術簡單適用範圍狹窄具有一定的風險性免稅技術的要點儘量爭取更多的免稅待遇儘量使免稅期最長化案例某橡膠集團位於某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠製品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用於鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯繫用於簡易球場、操場的修建等，但效果並不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。如何治汙，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權委託給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建牆體材料廠，生產“非粘土燒結空心磚”（符合GB13545—2003技術要求。方案二

銷路好符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。(《關於資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）：生產原料中摻兌廢渣比例不低於30%的特定建材產品免征增值稅。特定建材產品,是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、牆板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（岩）棉。

)徹底解決污染問題部分解決了企業的就業壓力實務操作過程中應注意問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續

案例2009年6月18日，稅務機關對某中醫院進行納稅檢查。該單位2007年創辦，為“營利性醫療機構”，經營範圍涉及中醫科、中西醫結合科、口腔科、內科、外科、醫療美容科等。稽查人員發現，該醫院2008年度實現營業收入546萬元，除了個人所得稅外，其他稅種均未申報納稅。據此，稅務機關對該中醫院2008年度取得的醫療服務收入未申報納稅行為，補征營業稅及附加、加收滯納金，另處以0.5倍的罰款。

財政部、國家稅務總局《關於醫療衛生機構有關稅收政策的通知》（財稅字〔2000〕42號）規定，對營利性醫療機構取得的收入，按規定徵收各項稅收。但為了支持營利性醫療機構的發展，對營利性醫療機構取得的收入，直接用於改善醫療衛生條件的，自其取得執業登記之日起，3年內給予下列優惠：對其取得的醫療服務收入免征營業稅；對其自產自用的製劑免征增值稅；對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿後恢復徵稅。醫院在享受免稅期內，按規定不應繳納稅收。

《稅收征管法實施細則》規定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕129號）明確，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關審批確認後執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案後，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優惠，但要及時向稅務機關報批或備案；減免稅期間，還應按規定進行申報，否則，不得享受減免稅待遇。

減稅技術減稅：國家對特定的地區、行業、企業、專案或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅專案，或由於納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。照顧性免稅獎勵性免稅減稅技術：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節稅的稅收籌畫技術減稅技術的特點屬於絕對節稅技術簡單適用範圍狹窄具有一定的風險性減稅技術的要點儘量爭取更多的減稅待遇並使減稅最大化儘量使減稅期最長化合理利用減免稅技術《企業所得稅法》第三十條：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資

（虛報安置殘疾人數量）利用稅收優惠政策進行稅收籌畫時應注意兩個問題：◆不得曲解減免稅條款，濫用減免稅政策，以欺騙手段騙取減免稅待遇◆納稅人應充分瞭解減免稅條款，並按規定程式申請，避免因程式不當而失去應有權益分割技術在合法合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節稅的稅收籌畫技術。這種技術對於適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對於超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利於減少絕對稅款額。

分割技術特點絕對節稅適用範圍狹窄（一般只適用自然人，企業強行分立有避稅之嫌）技術比較複雜

分割技術要點（1）分割合理化（2）節稅最大化將所得、財產在兩個或更多個納稅人之間分割，可以減小計稅基礎，除低最高邊際適用稅率，節減稅款。案例一對英國夫婦擁有40萬英鎊的共同財產，記在丈夫名下，丈夫立遺囑時有兩種可供選擇的方案：（1）將40萬財產全部留給妻子，妻子全部再留給兒子（2）將其中32.5萬留給妻子，妻子再留給兒子，其餘7.5萬留給兒子背景知識（1）丈夫留給妻子的遺產可以全部免稅（2）英國實行夫婦分別申報納稅，在遺產稅上，每個人享有32.5萬英鎊的免征額，超過32.5萬英鎊的稅率為40％。（2009-2010財政年度）案例2009年，王某開設了一個經營水暖器材的公司，由其妻負責經營管理。王某也經常承接一些安裝維修工程。每年銷售水暖器材的收入為4萬元，安裝維修收入為2萬元。全年應納所得稅為60000×35%－6750（個人所得稅速算扣除數）＝14250元。

籌畫方案：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業，王某的企業專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這種情況下，假定收入同上，王某和妻子每年應納的所得稅分別為20000×20%－1250（個人所得稅速算扣除數）＝2750元和40000×30%－4250＝7750元，兩人合計納稅2750＋7750＝10500元，每年節稅14250－10500＝3750元。實際稅負由23.75%下降到17.5%（10500／60000×100%），稅負下降了6.25個百分點。稅率差異技術稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的籌畫技術。舉例：個人所得稅的不同性質所得技術特點：（1）屬於絕對節稅（2）適用範圍較大（3）具有相對確定性技術要點：儘量尋求稅率最低化儘量尋求稅率差異的穩定性和長期性扣除技術扣除技術：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的稅收籌畫技術。扣除技術的特點：可用於絕對節稅和相對節稅技術較為複雜適用範圍較大具有相對穩定性扣除技術要點扣除專案最多化扣除金額最大化扣除最早化（一定如此嗎？）抵免技術稅收抵免：從應納稅額中扣除稅收抵免額抵免技術：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節稅的稅收籌畫技術抵免技術特點：絕對節稅技術較為簡單適用範圍較大具有相對確定性抵免技術要點抵免專案最多化抵免金額最大化企業購置用於環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置並實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。

退稅技術退稅技術是指在合法和合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅收籌畫技術。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。多繳稅款的退還出口產品退稅即征即退優惠政策（增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟體產品，按17%稅率徵收增值稅後，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。）退稅技術的特點絕對節稅技術較為簡單適用範圍較小退稅技術要點儘量爭取退稅專案最多化儘量使退稅額最大化虧損彌補一般情況下，企業如果能夠預測虧損當年後五年內的盈利額可以彌補當年的虧損，那麼，能夠擴大當年的虧損顯然是有利的。推遲收入的確認要準確核算和增加不徵稅收入及免稅收入額要儘量增加當期扣除

納稅期的遞延即允許企業在規定的期限內，分期或延遲繳納稅款。技術要點遞延專案最多化遞延期最長化

遞延納稅的基本方法推遲收入的確認

合理安排交貨時間、結算時間、銷售方式等，推遲營業收入實現的時間，從而實現稅收的遞延繳納。舉例：◆銷售商品採用預收款方式的，在發出商品時確認收入◆採用分期收款銷售方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日期確認收入◆按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

案例中恒電腦研究所是一家民辦企業性研究所，員工10人，資產總額500萬元，2008年12月初準備與某公司簽訂一項專利權轉讓合同，將其擁有的某項專利轉讓給對方，轉讓費為400萬元，合同規定於年內支付全部款項。該研究所為微利企業，2007年盈利2萬元，2008年如果沒有該轉讓收入，盈利約為7萬元。該研究所採用按季預交(按上年應納稅所得額的四分之一預交)、年終匯算清繳納方式繳納企業所得稅。稅務顧問餘某在審查合同時提出，應當將付款日期改為2009年1月初。思考：為什麼？理由有兩個：一是如果沒有該筆轉讓收入，研究所2008年盈利為7萬元，可按20%優惠稅率繳納企業所得稅，而如果在年內支付轉讓費則2008年盈利額超過30萬元，應按25%繳納企業所得稅。二是若在年內付款，則該筆轉讓費應作為2008年的收益計算納稅，於2008年底或2009年初計算繳納所得稅；若將付款日期改為2009年1月，則意味著該筆收入應作為2009年的收益，在2010年計算納稅。由於該研究所採用按上年應納稅所得額的四分之一分季預交、年終匯算清繳納方式，這樣就意味著該筆轉讓費收入的所得稅實際上由2008年底或2009年初被推遲到2009年底或2010年初了，從而實現了相對節稅。案例東陽機械製造公司2007年由於受市場大環境影響，經營效益不是很理想，經會計結算，全年實現利潤2.12萬元。同時，因企業進行了技術改造，該公司於2007年12月收到該縣財政部門無償撥給的技術改造資金40萬元。在如何辦理2007年度企業所得稅申報問題上，公司總經理劉小明提出，新《中華人民共和國企業所得稅法》於2008年1月1日開始實施，如果適當進行一下籌畫，將此筆補貼收入轉入2008年企業所得稅應納稅所得額，不是可以一舉兩得嗎？

因為該公司業務量較小，賬務處理相對簡單，會計在2008年1月初便完成了會計結算，調整了企業所得稅應納稅所得額，經調整後該公司企業所得稅應納稅所得額為2.53萬元。她同時到辦稅服務廳辦理了企業所得稅年度申報手續，按18%稅率申報繳納了企業所得稅0.4554萬元。

2009年6月18日，當地稅務機關對該公司2007年和2008年度的企業所得稅年度申報資料進行了檢查，責令該公司調增2007年度企業所得稅應納稅所得額40萬元，按42.53萬元適用33%的稅率，補繳企業所得稅13.5795萬元（14.0349-0.4554)，同時處以一倍的罰款。

案例分析：

根據財政部、國家稅務總局《關於企業補貼收入徵稅等問題的通知》（財稅字〔1995〕81號）第一條規定，企業取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益外，應一律併入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。

該公司進行的稅收籌畫有兩點失誤：一是补贴收入不符合法定免税条件，該公司取得的技術改造資金補貼，屬縣政府規定發放，不屬國務院、財政部和國家稅務總局規定不計入損益的收入；二是收入確認上不符合新稅法法定時間，此筆收入公司已於2007年12月份實際收到而不是2008年，應併入實際收到補貼收入年度即2007年的企業所得稅應納稅所得額。

關於企業取得的財政性資金的所得稅規定《財政部國家稅務總局關於財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規定：（一）企業取得的各類財政性資金，除屬於國家投資和資金使用後要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途並經國務院批准的財政性資金，准予作為不徵稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

《財政部、國家稅務總局關於專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號

）：

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不徵稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付檔；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。案例：免稅收入不等於不徵稅收入

2012年7月30日，稽查人員在對某高新技術企業2011年度的企業所得稅進行檢查時，發現該企業2011年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補貼100萬元。2011年6月，該企業利用其中的80萬元購買了一臺專門用於研發活動的設備，並計入固定資產80萬元，企業按10年的期限從2011年7月開始計提折舊，當年計提折舊4萬元，此外有2萬元用於在職直接從事研發活動人員的工資支出，折舊費4萬元和工資2萬元均在稅前扣除並同時享受了加計扣除優惠。加計扣除的研發支出符合國家稅務總局《關於印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕116號）的規定。企業自行申報2011年度企業所得稅應納稅所得額為2000萬元，科技補貼100萬元已從應納稅所得額中扣減，企業無其他納稅調整事項。稽查人員對企業的科技補貼進行了詳細檢查，認為該項補貼符合財稅[2011]70號

關於不徵稅收入的條件，而企業卻是按照免稅收入進行處理，因此，該企業2011年度計提的折舊費4萬元和工資2萬元及其相應的加計扣除均不得在稅前扣除。2011年度應納稅所得額應調整為2000＋4＋2＋（4＋2）×50%＝2009（萬元），應納企業所得稅2009×15%＝301.35（萬元），比原先申報稅款多了301.35－2000×15%＝1.35（萬元），應按規定申報補繳少繳的稅款。

思考：為什麼？根據《企業所得稅法實施條例》第二十八條的規定，不徵稅收入用於支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用於支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

儘早確認費用◎儘量不進生產成本◎能進成本的不進資產◎能預提的不攤銷

會計政策選擇技術

存貨計價：主營業務成本

應納稅所得額折舊計提：成本費用應納稅所得費用列支：費用範圍、列支方法、列支限額營業收入的確認：確認方式推遲收入實現的時間推遲納稅義務發生時間專案比例稅率累進稅率價格變動趨勢物價上漲物價下跌物價波動物價波動存貨計價方法加權平均法先進先出法加權平均法加權平均法選擇理由多計發出存貨成本，少記期末存貨成本，減少當期所得稅支出提高本期發出存貨成本，減少當期收益，減輕所得稅負擔避免各期利潤忽高忽低及企業各期應納所得稅上下波動，有利於企業資金安排與管理使計入成本的存貨價格比較均衡，進而使各期利潤比較均衡，避免適用較高的稅率而加重稅負

稅負轉嫁含義稅負轉嫁是在市場經濟條件下納稅人通過經濟交易中的價格變動將所納稅收部分或全部轉移給他人負擔的一個客觀的過程.（運動的過程）稅負歸宿是稅收負擔運動的終點或最終歸著點（運動的結果）稅負轉嫁的主要形式前轉（順轉）後轉（逆轉）消轉疊轉（同時採用幾種轉嫁方法）輾轉稅收資本化前轉（順轉）納稅人沿著商品運動方向將自身所負擔的稅款向前轉嫁給買方承擔的稅負轉嫁形式。以提高銷售價格、勞務收費價格、租賃價格的方式，轉嫁給消費者、購買者或租賃者。前轉是稅負轉嫁中最基本最典型的方式後轉（逆轉）納稅人在經濟交易過程中，作為購買者以壓低商品價格的方式把稅收負擔向後轉嫁給商品的供應者或出售者的轉嫁形式。輾轉前轉、後轉次數在兩次以上的轉嫁行為疊轉同時採用幾種轉嫁方法以轉嫁稅負的行為消轉納稅人通過改進生產工藝，提高勞動生產率，降低成本的辦法，自我消化稅款。消轉實質上是用生產者應得的超額利潤抵補了稅款。消轉並不是真正意義上的稅負轉嫁方式。稅收資本化稅負轉嫁的特殊方式。指對某些具有長期收益的應稅物品（如土地、房屋）進行交易時，買主從所購物品價格中扣除該物品未來的應納稅款。稅款名義上是由買主按期繳納，實際上則由賣主承擔稅負。稅負轉嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當供給彈性大於需求彈性，企業應優先考慮稅負前轉的可能性；反之，則進行稅負後轉或無法轉嫁的可能性較大。供給價格彈性既定，需求價格彈性發生變化時以對生產者課稅(從量稅T)DSS’QPP’T需求價格完全無彈性供給價格彈性既定，需求價格彈性發生變化時QPSS’Q’P’DT需求價格完全有彈性供給價格彈性既定，需求價格彈性發生變化時SS’QQ’P’PP’’TD需求價格富有或缺乏彈性需求價格彈性既定，供給價格彈性發生變化時

以對消費者課稅為例QPDD’SP’T供給價格完全無彈性需求價格彈性既定，供給價格彈性發生變化時

SDD’QQ’PP’供給價格完全有彈性T需求價格彈性既定，供給價格彈性發生變化時

SDD’QQ’P

P’TP’’供給價格富有或缺乏彈性通常情況下稅收負擔的分配（1）供給價格彈性大於需求價格彈性SDD’QPQ’P’TP’’以對消費者課稅為例通常情況下稅收負擔的分配（2）供給價格彈性小於需求價格彈性SDD’QPQ’P’TP’’以對消費者課稅為例基本結論（1）供給價格彈性既定時，需求價格彈性越大，有利於後轉，不利於前轉（2）需求價格彈性既定時，供給價格彈性越大，有利於前轉，不利於後轉（3）稅負的轉嫁程度取決於商品的供求價格彈性，如果供給價格彈性大於需求價格彈性，則有利於前轉，不利於後轉市場結構與稅負轉嫁完全競爭市場結構下的稅負轉嫁不完全競爭市場結構下的稅負轉嫁寡頭壟斷市場結構下的稅負轉嫁完全壟斷市場結構下的稅負轉嫁課稅制度與稅負轉嫁稅種性質稅基寬窄課稅對象課稅依據稅負輕重稅負轉嫁的籌畫方法市場調節法（根據市場變化進行稅負轉嫁）商品成本法（固定成本、遞減成本、遞增成本）稅基轉嫁法（積極性稅負轉嫁、消極性稅負轉嫁）案例：竹木地板的稅負轉嫁我國南方一些竹木產區生產竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工製造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產廠商將竹木地板的定價確定為每平方米20元。由於竹木地板只適用於南方潮濕地區，北方多數地區無法使用(竹木地板易裂，怕乾燥)，市場需求量不大，結果造成竹木地板生產廠商只能簡單維持企業運轉。由於這在當時已被認為是很高的價格標準，所以有關稅負只能由生產廠商負擔。後來日本人發現了這種竹木地板，經他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫學價值，使用竹木地板對維持人們體內微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產廠商大幅提高了利潤水準，其所負擔的稅金全部通過價格的提高實現了轉嫁。案例：謹慎使用稅負轉嫁佳樂思有限責任公司是一家專門生產家用電器的企業，該企業成立於1994年，生產經營狀況一直良好，1998年由於偷漏稅被稅務機關查處。這次事件該企業補繳稅款及罰款共12萬元，該企業經理胡某認為這次查處給企業帶來了巨大損失，應想辦法彌補回來。1999年3月，企業經理胡某決定提高產品出售價格，通過稅負轉嫁方法將稅款最終轉移到消費者身上。經過這次調價，該企業的產品銷售數量較調價前大幅下降，企業實際效益反而減少。經研究討論決定，該企業於1999年8月再次將價格調回，第二個月銷售量雖有小額上升，但企業實際收益仍在下降。案例分析將稅負轉嫁出去是任何納稅人都存在的願望，但把這種願望轉化為現實取決於客觀條件，這就是商品的需求彈性和供給彈性。本案例中，由於佳樂思公司生產的家用電器屬於大眾產品，其需求彈性較大，價格調高會使銷售額下降，因而實際效果不好。本案例中，佳樂思公司提價後銷量大減，按理說價格下降時，銷量會上升，但由於價格的下調給別人一種不可信賴的感覺，使人認為產品品質有問題，因而銷售額只是小幅上升，而且恢復又需要一定時間，故使企業實際收益再次下降。稅負轉嫁與稅收籌畫的區別共性：（1）目的相同。二者均是為了減輕納稅主體的稅負，獲得更多可支配收入。（2）二者均不違反法律。區別：（1）基本前提不同。稅負轉嫁的前提是價格的自由浮動，而一般稅收籌畫則不完全依賴於價格。（2）產生的效應不同。稅負轉嫁會直接影響價格，並且不會影響國家財政收入；一般的稅收籌畫效應不會對價格產生直接影響，並且會導致即期的國家財政收入減少。（3）適用範圍不同。稅負轉嫁範圍較窄，它受制於價格、商品供求彈性和市場供求狀況等因素，而稅收籌畫的適用範圍很廣。（4）納稅人態度不同。稅負轉嫁有時會給納稅人帶來不利影響，納稅人可能會主動放棄；稅收籌畫一般是有利可圖的，納稅人不會輕易放棄。選擇合理的企業組織形式外部層次：獨資企業、合夥制企業、公司制企業(根據財產組織形式和法律責任許可權)內部層次：（公司企業內部進行劃分）總公司、分公司母公司、子公司子公司：

被另一家公司（母公司）有效控制下的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司，具備獨立法人實體的資格。分公司：

不具備獨立法人實體的資格，只是作為公司的分支結構而存在，在國際稅收中它往往與常設機構同義詞。分、子公司的稅收待遇子公司是獨立的法人實體，居民納稅人，在設立地負全面納稅義務分公司不是獨立的法人實體，非居民納稅人，負有限納稅義務，其利潤、虧損與總公司合併計算。（注意我國的規定：境外業務之間可以合併，但境內外業務之間不可以合併）

關於跨國公司擴張時分公司或子公司的選擇問題

（1）從屬機構的靜態籌畫

如果總公司所在地稅率較低，而從屬機構設立在較高稅率地區，設立分公司匯總納稅，則分公司的所得利潤與總公司的合併申報納稅，所負擔的是總公司的較低稅率，總體上減少了公司所得稅稅負由於具有獨立法人地位的投資者在低稅率地區也能享受免征或只征較低稅收的待遇，因此在低稅率地區設立的從屬分支機構適宜選擇子公司，這樣可以利用其獨立核算、獨立納稅享受低稅負待遇；同時還可以通過轉讓定價的方法將處於高稅率區的總公司的利潤轉移至低稅率地區。（2）從屬機構的動態籌畫開始設立從屬機構時的選擇扭虧為盈後的選擇（思考：何時改設為宜？盈利之初還是盈利最大化時期？）資金投入的動態籌畫（生產經營初期增加投入，如加大廣告費用、科研費用等開支，使得總公司的盈利最大程度地減少，而一旦設立子公司，將最大盈利專案設在子公司。）合夥制企業有的國家或地區把合夥制企業當作一個納稅實體，甚至當作公司法人進行徵稅。我國國務院發出的《關於個人獨資企業和合夥企業徵收所得稅問題的通知》規定：“自2000年1月1日起，對個人獨資企業和合夥企業停止徵收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產經營所得徵收個人所得稅，具體稅收政策和徵稅辦法由國家財稅主管部門另行制定。”案例2009年，某企業預計每年可獲利10萬元，企業設立時有兩個方案可供選擇。方案1：有四個合夥人，每人出資10萬元，訂立合夥協議，設立合夥企業。方案2：設立有限責任公司，註冊資本40萬元。方案1：個人所得稅：[（100000/4）*20％－1250]*4=15000元方案2：企業所得稅：100000*20％＝20000元個人所得稅[（100000－20000）/4]*20%*4=16000元稅負合計：20000＋16000＝36000元涉及合夥制企業的稅收籌畫應注意的事項（1）認真分析各國對合夥制企業的法律界定和稅收規定，並從其法律地位、經營和籌資便利、稅基、稅率、稅收待遇等綜合因素進行分析和比較。（2）從多數國家看，合夥制企業稅負一般低於公司制。（3）在比較稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更要看實際稅負的差別。投資結構的優化組合所謂投資結構是指社會投資（或企業投資）通過分配過程而在各種特定使用系統中形成的數量比例關係。投資結構決定企業的應稅收益構成投資地區結構投資產業結構投資用途結構(直接投資？間接投資？)投資來源結構投資專案性質結構（競爭性專案？公益性專案？基礎性專案？）什麼是直接投資直接投資是指投資者將貨幣資金直接投入投資專案，形成實物資產或者購買現有企業的投資，通過直接投資，投資者便可以擁有全部或一定數量的企業資產及經營的所有權，直接進行或參與投資的經驗管理。直接投資包括對現金、廠房、機械設備、交通工具、通訊、土地或土地使用權等各種有形資產的投資和對專利、商標、諮詢服務等無形資產的投資。

直接投資的主要形式有：（1）投資者開辦獨資企業，直接開店等，並獨自經營；（2）與當地企業合作開辦合資企業或合作企業，從而取得各種直接經營企業的權利，並派人員進行管理或參與管理；（3）投資者參加資本，不參與經營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現有企業一定數量的股票，通過股權獲得全部或相當部分的經營權，從而達到收買該企業的目的。什麼是間接投資間接投資是指投資者以其資本購買公司債券、金融債券或公司股票等，各種有價證券，以預期獲取一定收益的投資，由於其投資形式主要是購買各種各樣的有價證券，因此也被稱為證券投資。一、納稅人的稅收籌畫一般納稅人和小規模納稅人籌畫增值稅納稅人和營業稅納稅人籌畫一般納稅人和小規模納稅人籌畫思考：一般納稅人好還是小規模納稅人好？無差別平衡點增值率法無差別平衡點抵扣率法無差別平衡點增值率法銷售額－S；購進專案金額－P；增值率－R；一般納稅人稅率－T1；小規模納稅人徵收率－T2（假定S和P均不含稅）則R＝(S-P)/SP=S*(1-R)一般納稅人應納稅額＝S*T1-P*T1=S*R*T1小規模納稅人應納稅額＝S*T2兩者稅負相等時，R=T2/T1當實際增值率大於T2/T1時，一般納稅人稅負大於小規模納稅人，否則相反。（思考：若S和P均為含稅時，無差別平衡點增值率應為多少？）S和P含稅時無差別平衡點增值率R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1一般納稅人稅率小規模納稅人徵收率無差別平衡點增值率（不含稅）無差別平衡點增值率（含稅）17%3%17.65%20.05％13%3%23.08%25.32%無差別平衡點增值率案例1某生產性企業，2012年銷售收入（不含稅）為90萬元，可抵扣購進金額為60萬元。增值稅稅率為17%。年應納增值稅額為5.1萬元。由無差別平衡點增值率可知，企業的增值率為40%[（90-60）/90]＞無差別平衡點增值率17.65%，企業選擇作小規模納稅人稅負較輕。因此企業可通過將企業分設為兩個獨立核算的企業，使其銷售額分別為45萬元和45萬元，各自符合小規模納稅人的標準。分設後的應納稅額為2.7萬元（45×3%+45×3%），可節約稅款2.4萬元（5.1萬元-2.7萬元）。無差別平衡點抵扣率判別法銷售額－S；購進專案金額－P；增值率－R；抵扣率-D;一般納稅人稅率－T1；小規模納稅人徵收率－T2（假定S和P均不含稅）R=(S-P)/SR=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率)則一般納稅人稅負＝S*R*T1=S*(1-D)*T1小規模納稅人稅負＝S*T2無差別平衡點抵扣率D＝(T1-T2)/T1若實際抵扣率大於(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負較輕，否則相反。（思考：若S和P均含稅時，無差別平衡點抵扣率為多少？）S和P含稅時的無差別平衡點抵扣率D=(T1-T2)/(1+T2)*T1小規模納稅人的無差別平衡點抵扣率一般納稅人稅率小規模納稅人徵收率無差別平衡點增值率（不含稅）無差別平衡點增值率（含稅）17%3%82.35%79.95％13%3%76.92%74.68%應注意的問題稅法對一般納稅人的認定要求根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定：一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票：（一）會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。

財務利益最大化企業產品的性質及客戶的類型混合銷售行為的籌畫混合銷售行為的稅務處理辦法一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，並兼營應稅勞務的企業、企業性單位和個體工商戶在內

）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。（如何判斷主業）財政部、國家稅務總局《關於增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字[1994]第26號）第四條對混合銷售徵稅問題進行瞭解釋：“以從事貨物的生產、批發或零售為主，並兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物徵收增值稅。此條規定所說的“以從事貨物的生產、批發或零售為主，並兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%。（該條目前已經由《關於公佈若干廢止和失效的增值稅規範性檔目錄的通知》（財稅[2009]17號）宣佈為失效或廢止。）納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，並根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的行為(自產貨物：金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕牆、機器設備與電子通信設備、國家稅務總局規定的其他自產貨物)（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形混合銷售行為的稅務處理辦法一項納稅行為繳納增值稅還是營業稅對於企業的實際稅負會有不同影響，混合銷售行為的籌畫思路以降低稅負為標準，如果增值稅稅負較高，可以將非增值稅勞務部分獨立出來，繳納營業稅。如果營業稅稅負較高，將銷售部分獨立出來繳納增值稅。

案例A空調安裝公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調銷售安裝業務，2012年9月對外銷售空調收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。由於其屬於從事貨物的批發或者零售的企業，所以其發生的空調銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元，稅負比例4.53%。該公司對於較高的稅負比例不能接受，稅務顧問建議其將銷售和安裝業務相分離，另外成立一公司專門對於A公司的空調銷售提供配套安裝服務。同樣條件下，安裝費單獨計價為200萬元，空調銷售價款800萬元，則此時A公司應當繳納增值稅800/（1+17%）*17%-100=16.24萬元，安裝公司應當繳納營業稅200*3%=6萬元，合計稅金22.24萬元，稅負比例2.22%。混合銷售的分離可以改變實際經營稅負，但前提條件是能夠滿足銷售經營的需要且合同設計得當為客戶所接受。

兼營非應稅勞務行為的籌畫兼營非應稅勞務的稅務處理規定（1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應稅勞務分別計算繳納增值稅和營業稅。（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（何謂“分開核算”？）分開核算體現在如下方面：

1、合同或協議分開；2、發票開具分開，貨物銷售額開具國稅銷售發票，營業稅業務開具地稅發票；3、會計處理分開核算，分別入賬。兼營非應稅勞務的籌畫思路：實踐中國、地稅機關協同能力較差，企業同時接受國稅、地稅機關管轄，稅收管理成本相對較高，回避稅務機關的核定情形發生就是務必要分開核算貨物銷售額和營業稅營業額。案例B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業務和承攬部分裝飾裝修業務，2012年9月對外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。另外承接裝飾裝修業務收入500萬元。

B公司分開核算增值稅收入與營業稅收入，應計算繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元。應計算繳納營業稅500*3%=15萬元，合計繳納稅金60.30萬元。

B公司若沒有