工程造价审计问题研究

第一章诸论1.1探究工程造价审计问题的背景及意义中国的经济发展蒸蒸日上，在最近的几十年里，中国城市景象日新月异，这一切都离不开工程项目的建设，工程建设给人们的生活带来了巨大的变化。建设工程项目同时具有这三个特点：投资大、周期长的特点。因此，工程建设项目会很容易出现施工方案不合理的现象、施工中的管控与资料收集不到位、项目后期竣工结算超预算等问题，这些问题很容易会导致资金不足的后果，资金对于一个项目来说就相当于水源。出现这些问题其实很大的原因是工程造价审计工作没有做到位，因此在工程造价审计过程中出现了一些问题，就会导致严重的后果，所以，对工程造价审计的问题进行分析以及提出解决方案是十分有意义的。1.2工程造价审计问题的国内研究现状1.2.1国内的研究现状我国工程建设项目工程造价审计存在最大的问题的是在竣工验收之后才开展审计工作，并没有把审计工作贯穿到全过程，工程建设项目不仅周期长而且建设的金额庞大，如果在竣工验收才开展工程造价的审计工作，就无法对决策时期、设计时期、施工建设时期的工程资金使用情况进行监控，那么工程造价审计工作将很难发现项目工程在这些阶段所存在的问题，有可能会导致项目在工程造价审计结算因为各种各样的原因出现经济纠纷，不利于工程质量，更不利于对资金的利用率，还会影响建筑业的可持续发展。1.3工程造价审计问题研究的目的由于工程造价审计出现了很多问题，而这些问题又能导致很多并发症。将工程造价审计工作贯穿于项目的全过程这个举措是可以很好地解决工程造价审计存在的问题。工程造价审计全过程可以提高资金利用率，建设工程项目因为环节较为多且复杂，涉及了各种各样现金地流入与流出，将工程审计工作贯穿到整个项目的全过程，能够对每个重要环节进行详细的控制，能够很好地让施工方了解自己的钱怎么花并且往哪花怎么花效益最高。工程造价全过程审计是对工程成本进行全方位地把控，对工程进行严格的把关，不然必将造成损失。同时工程造价全过程审计能够保证结算跟预算相差无几，减少决算超预算的情况出现。工程造价审计就相当于一个监督者，对各个环节进行最客观的管控，提升工程的质量使利益最大化。而在全过程进行工程造价审计工作能对施工单位的质量以及成本进行全程监督与管控，不仅能够保障项目工程的质量还能保障工程建设项目的顺利进行，提高建筑企业的经济效益，还能促进我国建筑行业的发展，所以工程造价审计工作贯穿整个工程施工过程是十分必要。1.4研究的方法1.参考文献方法主要是收集，整理对于工程造价审计问题的相关论文，通过网络了解工程造价审计的现状，通过对文献进行研究的方法以及书籍的对比，根据对该问题产生独立地思考，并重新进行整理归类，把对该课题的产生的思考写下来。案例分析法采用深圳某集团建设项目采用全过程工程造价审计的案例，得出了该集团采用了全过程工程造价审计能够减少了资金不必要的浪费，证明了全过程工程造价审计能够解决工程造价审计的问题。1.5研究的内容及结构框架全文一共分为六个部分1.绪论1.1探究工程造价审计问题的背景及意义1.2工程造价审计问题的国内研究现状1.3工程造价审计问题研究的目的1.4研究方法2.工程造价和工程造价审计的主要内容2.1工程造价的基本构成2.2工程造价审计的基本内容2.3工程造价审计的基本方法3.工程造价审计问题原因分析3.1导致工程造价审计问题客观存在的原因3.2导致工程造价审计问题主观的原因4.工程造价审计对工程各个阶段管控的措施研究4.1工程造价审计在项目设计阶段管控措施4.2工程造价审计在工程施工阶段管控措施4.3工程造价审计在竣工结算阶段的管控措施5.深圳某集团建设项目采用全过程工程造价审计的案例6.概述并总结全文本章小结在这一章中，主要描述了对工程造价审计问题的背景和意义，阐述了工程造价审计存在的问题以及对提出了工程造价审计问题解决的方向，最后描述了进行工程造价全过程审计的带来的好处。第二章工程造价和工程造价审计的主要内容2.1工程造价的基本构成2.1.1工程造价的含义工程造价有两种含义：第一种是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。第二种是指工程价格，即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术劳务市场、承包市场等交易活动中形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。2.1.2工程造价的基本构成建设工程造价是由三个部分组成，分别是建设投资、建设期利息、固定资产投资方向调节税。详见下图2.1。图2.1工程造价的组成2.2工程造价审计的基本内容2.2.1工程造价审计的基本内容工程造价审计是指甲方委托相关有资质的审计机构，按照国家以及行业建筑工程的法规和各项技术指标，对施工方上报的建设项目投资所花费的全部费用进行的审核监督。工程造价审计是为了保证建设项目投资的真实性、合法性、有效性。工程造价审计内容有五部分，如下表：表2.1工程造价审计内容工程建设的设计概算审计设计概算在建设项目初步设计阶段，设计概算可以分为单位工程概算、单项工程综合概算和建设项目总概算。设计概算审计的主要内容包括有设计概算的建设规模、建设标准是否符合原审批、编制方法、依据和程序是否符合现行规定、工程量是否正确、材料用量的价格，设备的规格，数量和配费用计取是否符合标准、审计技术经济指标以及审计投资经济效果。根据审计工程项目设计概算文件是为了保证项目初期造价得到有效控制。工程建设项目施工图预算施工图又称为设计预算，施工图预算的审计重点内容包括有检查工程量计算的准确性、预算单价套用的合理性、人工材料设备预算价格取定是否正确以及各项费用标准是否符合限行规定。检查各项分项工程资料是否完整与齐全。审计工程建设项目合同价特别对合同价中需要调整的部分进行重点的审计。采用总价合同的，在合同价的基础上，对设计变更、工程洽商以及工程索赔等可以调整的部分进行调整；采用单价合同的，核定每一个施工图的各个各部分项工程的工程量和综合单价，并对设计变更、工程洽商以及工程索赔等可以调整的进行调整；采用成本加酬金合同的应按照合同约定计算各个分部分项工程的成本，并调整设计变更、工程洽商以及工程索赔等内容，并计算酬金及有关税费。审计工程建设项目工程量的清单计价审计工程量清单计价的合理性与合法性；审计工程项目建设招投标工程量的清单是否准确；审计标底和国家清单计价规范是否相吻合。采用工程量清单招标的工程结算审计，一般在审计中应注重以下几个方面：一是检查实行清单计价工程的合规性；二是检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；三是检查标底的编制是否符合国家清单计价规范；四是检查投标报价的综合单价有无过高或过低的现象。审计工程建设项目的竣工结算竣工结算书主要包括单位工程的竣工结算书、单项工程的竣工结算书，建设项目结算书及竣工结算总说明等，竣工结算主要要体现量差跟价差。竣工结算的审计内容主要包括（1）核对合同的条款（2）审核隐蔽工程验收记录（3）审核设计变更签证（4）核实工程量（5）认真核实单价以及各项取费（6）防止各种计算误差，并进行竣工结算与设计概算析，对比分是否超概算及进行原因分析。2.3工程造价审计的基本方法2.3.1全面审计法全面审计法是指以国家或建筑行业工程进行的施工的先后顺序，对全部项目进行面面俱到的检查。全面审计法与施工图预算的算法是一致的，就是把所有数据重新算一次。全面审查的优点是足够全面、减少出错的可能性、对于特别重要的工程适合采用该方，最大缺点是工作量较大，对审计人员的需求量比较大。因此全面审计法只能用在规模较小、工艺较为简单以及信誉较低的工程造价审计里。2.3.2重点审计法重点审计法主要用来审计材综合单价是否正确、人、材料用量和机械是否合理。重点审计法字面意思是专注工程造价中的重点进行审计，对于一些造价较大或者技术比较复杂的分项工程需要去重点注意，并且进行审计，对于一些造价较少的就可以先放过。基于此，重点审计法会运用在一些综合单价较大的、工程量高的对造价有重大形象的分部分项工程里。2.3.3现场审计法对施工现场进行实地考察的办法，观察施工人员工作和项目经理的管理活动。检查工程质量、工程质量还有所用的材料是否符合规定。在施工开工之前，工程造价审计人员把所工程项目结算需要的资料清单送去施工单位，必须强调了送审查数据的完整性和真实性，应该要求施工单位对资料进行分类整理，对于施工单位要补签证的情况，工程造价审计人员要对他们进行规定，不接受此种情况的发生。此举的目的是保证审计的真实性。工程造价审计人员必须到施工现场进行观察计量等活动，记录关键基础资料和调查前后的隐蔽工作，并随时掌握第一手资料，为了保证数据的真实性，还应该对质量和进行控制，同时对造价的成本进行控制，为今后确定项目成本奠定良好基础。2.3.4对比审计法用已经建成的工程的工程结算与需要进行审计的其他相似的工程结算进行对比。将建设项目的竣工审计工作与其他竣工项目的成本计划进行比较，通过这种方式，可以减少审计工作量，显著提高审计工作的有效性，还应明确的是，由于项目实施环境等不同因素的影响，审计过程会有具体的差异，所以在采用对比审计方法时，首先要设计一个一般性或基础性的项目或其中的一部分，对于其他组织差异，应根据实际情况选择适当的审计方法，提高审计工作的准确性。保证结构正确工作的精度。本章小结本章首先阐述了工程造价的定义与组成，以及工程造价审计的基本内容和工程造价审计的基本方法。第三章工程造价审计问题原因分析我国工程建设项目存在施工方案不合理的现象、施工中的管控与资料收集不到位、项目后期竣工结算超预算、各个阶段的管理不够等现象，产生这些现象有大一部分原因是因为工程造价审计出现了问题，因此，以下对工程造价审计的问题进行原因分析。分为两种不同类型的原因。一种是客观存在的原因。一种是因为人为的因素。3.1导致工程造价审计问题客观存在的原因工程造价审计工作中存在问题，其客观存在的原因是首先工程建设项目不确定性太大。从工程建设项目的设计阶段施工阶段到项目结算，他的变数比较大。从估算、概算、预算、决算这个过程的周期十分漫长，在这一个较长的时间段内，人力资源、自然条件、市场价格变化以及政府的一些新出台的法律条文都有可能影响到工程项目的成本。同时还有可能发生设计变更、扩大规模、缩小规模等情况出现，这样就增加了对工程造价的控制的难度。正因为有以上各种各样不确定性的因素的出现，工程造价全过程审计才显得尤为重要。当出现以上的情况时，若审计人员仅仅进行事后审计，那么工程建设项目就有可能超出预算，导致资金链断裂的恶果。进行工程造价全过程审计，能够对工程中每一个环节每一个阶段都进行管控，当出现了以上的情况时，工程造价审计人员能够对项目进行一个如实的反应，同时与项目经理进行沟通，寻求解决方案，这样不仅能够增强项目的抗风险能力。工程造价审计工作存在问题，客观存在的原因是工程建设项目的每一个环节都是环环相扣。万一，前期的资料数据不正确，就会传导到后期，就像滚雪球一样越滚越大，最终产生难以承受的后果。因此对工程造价全过程审计能对每一个环节进行严格把控，产生良性的循环。3.2导致工程造价审计问题主观的原因工程造价审计工作存在问题，其主观的原因是工程造价审计存在滞后性和延迟性。我国的工程造价审计一般都是进行事后审计。大部分审计单位对于工程造价审计介入都是在竣工阶段比较多。特别是工程造价审计人员要对一些分部分项工程进行核算，那么工程造价审计人员就需要到施工现场去获得数据进行计算。当错过了获取数据的时机，要对一些分部分项工程的工程量进行核算就比较困难，有的分部分项工程根本就无法进行审计。如一些隐蔽工程，当隐蔽工程被覆盖，那么审计人员就无法进行审计。工程造价审计工作存在问题，其主观原因是工程施工项目的资料不一定是准确的。现今，审计人员仅仅知识把资料进行汇总，进而就开始了工程核算的工作，没有去验证过资料来源的准确性。这很有可能审计出来的结果与实际情况完全相反。所以，进行工程造价全过程审计可以对资料的收集与资料的准确性提供保证。对工程造价的控制提供了保证。因此，工程造价全过程审计刻不容缓。本章小结本章主要分析了工程造价审计工作存在问题的原因分析，共有四个原因，分为主观原因和客观原因，客观原因是工程建设项目的不确定性大，客观的第二个原因是工程建设项目的每一个环节都是环环相扣；主观原因是工程造价审计的延后性，主观的第二个原因是工程项目所收集到的资料不一定是准确的。分析原因后得出了进行工程造价全过程审计刻不容缓的结论。第四章工程造价审计对工程各个阶段管控的措施研究4.1工程造价审计在项目设计阶段的管控措施在施工单位正式开展施工活动前有着充足的准备时间，工程项目审计人员需要做好前期准备的审计工作，对建筑施工方案进行严格的审核，对于各种施工材料以及施工方案的规范性进行审查，保证施工项目的顺利开展。该阶段的审计叫做事前审计。4.1.1在信息资料收集方面工程造价审计人员应对工程项目有个深刻地了解，主要是要做好前期审计所需的资料信息收集准备，为后期打下坚实的基础。工程造价审计人员在项目设计阶段应该做的资料收集准备工作：首先，与建设单位的人员沟通，为了获取项目工程的基本资料，比如工程范围、规模大小、工程名称、工程的竣工日期、施工合同，还有对合同补充的资料、建设单位提供的材料表还有最为重要的施工图等信息。第二，需要注意当地政府部门发布的最新规范，当政府部门发布了最新规范，工程造价审计人员需要关注新规范改动的部分，对改动的部分进行学习，保证工程项目与最新的规范相适应。第三，工程造价人员必须对施工单位的基本情况进行掌握，比如施工单位的人、材、机的价格等。最后，对以上的资料进行一个大致的整理，根据该工程的特点对该工程选用特定的审计方法制定审计方案。在项目的设计阶段，项目存在着很大的不确定因素，可能导致和施工方案不合理，很大的概率后期会发生变更，所以首先工程造价审计人员审核该建设项目的施工方案，施工方案的材料进行审计以及看看施工方案是否符合现行的规范。4.1.2在招标投标环节的管控工程造价审计人员对招标和投标环节的公平有着责任，需要严格规范招标和投标环节的行为，保证该环节的公平，公正性，发挥审计的监督作用。在工程招标审计的阶段，工程造价审计人员首先对招标文件合法性进行审核，同时要保证该文件能够正确表达该工程的基本信息，避免含糊不清导致歧义。其次，要与建设单位进行沟通了解建设单位对招标人的要求，确定该文件能够表达出建设单位的意思。进而要审核该招标文件的计价、评标方法和标准是否能够体现公平性。在工程投标审计的阶段，工程造价审计人员首先要对投标人的资质进行审核，比如要看该投标人业绩、看该投标人的工程记录以及投标人的在业内的名声，希望能够避免无资质的挂靠。其次，工程造价审计人员需要对投标报价的格式、规费、税金等进行审核，保证暂列金额、税金符合政府的规定。这种对格式、规费税金等进行审核叫做符合性审核。与此同时也要进行合理性审核，合理性审核的意思是对分部分项工程量清单的利润和措施项目清单的费率计取进行审核，要保证费率在合理的范围。审核综合单价分析表的算法是否正确。4.1.3对设计概算以及施工图预算的管控工程造价审计人员可以设计概算及施工图预算为重点，进行全面监督审核，保证工程设计概算及施工图预算的准确性，为后期的资金控制体重了重要的依据。在工程项目设计概算方面，工程造价审计人员首先要审计建安工程的概算，如，工程量计算的准确性，是否使用的是该地区的定额等。在设计概算审核的过程中，应该根据设计图纸和相关规定对设计概算进行审核，计算所采用的原始数据必须以初步图纸所示的尺寸为依据，严格按照工程概算相关计算规则进行审核工程量的问题。其次要对设备及安装工程的概算进行审计，主要是审核工程设备清单、设备采购价组成及计算过程、计算依据是否合理。设备安装工程费用的合理性。第三，要检查工程其他费用的列项有无遗漏或多出，同时审计工程其他费用的计算依据和数据。最后审计工程预备费、贷款期利息。工程项目的设计概算是施工图预算的防线，施工图预算不能超过设计概算。而且概算还要与前期的估算做对比偏差分析。建设工程的中后期的资金控制目标是施工图预算，因此施工图预算审计是十分重要的一项工作。对施工图预算进行审计能够避免因为施工图预算的计算错误产生的重算、漏算、错算的情况，施工图预算错误有可能会导致项目超支。在工程项目施工图预算方面，工程造价审计人员首先要审查该项目的施工图预算跟国家规定的施工图预算是否一致。其次工程造价审计人员对施工图进行分析时，要猜测施工图设计人员这样设计的目的与想法，并对施工图工程量进行全面审计的方法，审查工程量的计算的准确性以及计价依据使用，对后期的审计起着巨大的作用，能够避免后期的重算、漏算、错算的情况。第三，保证各个费率计取得正确。第四，对人、材、机的价格的合理性进行审查，第五，施工图预算与设计概算进行比对和分析。4.2工程造价审计在施工阶段的管控措施在施工阶段中，工程造价审计人员首先要在对施工图纸和施工合同结合来看进行大致阅读和对于技术要求比较高的分部工程进行标记，从而大概了解建筑工程整体的情况。工程造价审计工作人员可以通过现场观察法，深入施工现场进行观察调研，记录现场的施工进程和数据。工程造价审计人员还要对施工现场的质量进行控制，敦促现场的施工进度，同时保证施工的成本符合施工工程造价的预算。4.2.1对进度的管控在施工过程中，工程造价审计人员要保证对施工项目进行进度的管控。首先要定期收集、检查与进度有关的资料，随时掌握实际进度情况，定期项目造价的会议，沟通各项工作进度情况及存在的问题，与项目经理共同讨论解决问题方案。其次要比对实际的施工进度与计划的施工进度之间的差异，分析是哪一个部分的原因导致的延期，及时进行调整，以消除偏差对审计工作总体的进度的影响。同时保证对工程项目的支出和进度一致，减少无效的资金浪费，尽量保证建筑工期符合施工的方案。4.2.2对质量的管控在施工过程中，工程造价审计人员要保证对施工项目进行质量的管控。工程的实际施工应该与施工图相一致，施工单位应该严格按照有关规定，保证工程的质量。审计人员应该做好每一个过程的检查，检验及评价，对不合格的项进行纠正消除，保证施工的质量目标都能符合质量要求。4.2.3对工程变更、签证的管控审计人员在施工中要对施工项目进行工程变更、签证的管控。对于需要进行变更的工程，应该按照工程变更的内容、性质、金额和影响程度划分为不同的审批流程。保证变更资料应该齐全、完整并具有可追溯性。此外，还需要对变更的环节进行及时的处理和修正，避免随意修订设计施工方案状况的发生，严格控制施工现场，做好相应的监督管理和审计工作。工程施工过程产生的工程签证时，工程造价审计人员首先应该分析签证是否真实，签证的内容是否重复以及签证的时效再对将以上资料及时进行投资成本更新，并对合同价款进行调整。工程变更、工程签证、价款支付应该都建立管理账台并随时更新。4.2.4对造价的控制在施工阶段，工程造价审计人员要按照施工图预算，与施工现状进行分析比对，同时进行全面地分析。工程造价审计人员要进行重点审计的分项工程有以下的特点：造价较大或者技术比较复杂的分项工程。在施工的过程中，工程造价人员要到施工现场进行考察，对上述需要重点审计的工程进行观察测量计算。对于一些隐蔽工程，工程造价审计人员必须在施工的过程中去监督，决不能留到竣工后进行审计。在施工过程中进行审计是为了审计的完整性和准确性。4.3工程造价审计在竣工结算阶段的管控措施工程造价审计人员在工程项目竣工验收的阶段审计主要运用对比审计法，结合设计图纸和施工结果进行各项数据和参数的对比，并且以设计方案以及资料为主，对比用料价格以及各项材料的支出。首先先把前期准备的资料数据进行重新地审查。第一步竣工图、设计变更、工程变更、签证、隐蔽工程的验收单等资料的真实性。第二步是将签证以及变更是否跟竣工图一致，最后将竣工图纸与施工现场进行对照。该步骤是为了增加审查资料的可靠性。为后期的审计做准备。在工程结束之后，工程造价审计人员要对各分部分项工程的综合单价进行分析，对于造价特别大的与工程技术较为复杂的分部分项工程为主。同时也要注意该项目是否套用正确的定额，因为有很多人会“扮猪吃老虎”，明明知道这个是安装工程暖通的定额，故意套成其他定额，这样能够把造价往上抬。还需审计各项税金和费率是否符合政府的要求。工程审计人员还要对每一个分部分项工程的工程量和综合单价的路以及两者的乘积进行重新地计算。工程造价审计人员应该充分利用前期收集的资料以及前期的审计结果，与竣工结算阶段的审计进行比对分析。结合竣工图和设计图以及施工收集到的各种数据参数进行比对，对比预算概算的区别。本章小结本章主要介绍了在项目设计阶段、施工阶段、竣工结算阶段三个阶段中工程造价审计的管控措施，这一章节就是介绍了对工程建设项目进行一个全过程的跟踪审计。该章节是对现今工程造价审计工作出现的问题的方法论。工程造价审计贯穿于设计阶段，审计人员对信息收集进行准备，对招投标文件进行审计，保证招投标的文件的准确性，同时对设计图概算施工图预算进行全面监督审核，避免重算、错算等情况。工程造价审计贯穿在施工阶段，工程造价审计人员对工程项目的质量和进度进行控制，还能对其施工中的成本进行管控。工程造价审计贯穿于竣工阶段，对于工程的每一个分部分项工程进行重新审计。第五章深圳某集团建设项目采用全过程工程造价审计的案例近年来，深圳某集团兴建了一大批工程项目，因此该集团的资产中的在建工程的科目的余额很大，因此事前审计、事中审计对于该集团来说显得尤为重要，通过执行上述的方法论，控制该集团的项目的成本，提高资金的使用率。该集团从2005年引入全过程工程造价审计的概念，并取得巨大的成效。深圳某集团将全过程审计贯穿到项目，在项目的设计阶段，要对项目进行摸底，收集项目的资料并按照该项目的特点确定审计的方案与工作计划，保证招标与投标环节的公平公正，以及对设计概算及施工图预算为重点，进行全面监督审核，在这一阶段介入审计，可以发现项目前期的风险，有利于项目对风险进行即时地调整。当在项目施工的过程，工程造价审计的人员要常驻现场，做好记录，对项目进行质量和进度的控制，并与施工单位进行及时沟通。在这一阶段要特别侧重于隐蔽工程、签证、变更等。最重要的是对工程造价进行实时的控制。在竣工结算阶段，对于重大的项目的结算覆盖率100%，在前期的审计工作做到位后，在最终的竣工结算阶段工作量会大大减少。深圳某集团对项目实行全过程造价审计，在2014年12月之前，该集团实行全过程工程造价审计的项目的投资总额为232.70亿元，因为实行了全过程工程造价审计，累计为项目节约了5000多万元。第六章概述并总结全文随着我国的经济快速发展，各种人力成本以及材料成本都在增加，因此造价的成本也在越来越高，所需的资金越来越多，所以对于工程造价审计贯穿在工程项目的全过程至关重要。对于对工程造审计进行全过程跟踪有一个很好的优点，它能够很好地对每一个环节阶段进行规范，对这一个阶段进行一个“复习整理”，每一个阶段都为下一个阶段提供有效的造价信息，能够提高工程项目的效率和准确性。不仅只有这个优点，当工程因为不确定因素发生了问题，工程造价审计能够立刻进行全面分析其问题所在的原因，并且按照之前收集的信息，按照工程现有的情况对工程进行调整。工程造价审计贯穿于设计阶段，审计人员对信息收集进行准备，对招投标文件进行审计，保证招投标的文件的准确性，同时对设计图概算施工图预算进行全面监督审核，避免重算、错算等情况，对后期的审计起了巨大的作用。工程造价审计贯穿在施工阶段，能够对施工单位质量和进度进行控制，还能对其施工中的成本进行管控。保证了施工单位不能获取非法利益，能够为建筑业的健康发展奠定基础。工程造价审计贯穿于竣工阶段，对于工程的每一个分部分项工程进行审计。所以，工程造价审计贯穿于全过程能够提高建筑工程项目的经济效益。参考文献[1]尹伟．对建筑工程造价审计若干问题的思考［J］．建材与装饰，2015，1