13成本报表及分析

第十三章本钱报表的编制

及分析本钱报表概述本钱报表编制本钱分析学习内容：第一节本钱报表概述企业会计报表按效力对象划分为两类：一类为向外报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等；另一类为企业内部管理需求的报表，如本钱报表等。一、本钱报表的概念本钱报表是根据产品本钱和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品本钱和期间费用程度及其构成情况的报告文件。企业的本钱报表主要用来效力于企业内部运营管理部门，所以，报表的种类、格式和编制时间普通都由企业根据消费运营过程的特点和企业管理的详细要求而定。目前工业企业应编制的本钱报表通常有：反映本钱情况的报表，普通包括商品产品本钱表、主要产品单位本钱表、制造费用明细表反映费用支出情况的报表，普通包括销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表本钱管理专题报表:如质量本钱表、责任本钱表二、本钱报表的种类反映企业报告期内产品本钱程度；反映企业本钱方案的完成情况；为制定下期本钱方案提供参考根据；为企业的本钱决策提供信息。三、本钱报表的作用第二节本钱报表的编制一、本钱报表的设置要求根据企业消费特点和管理要求自行设置，并随时根据情况变化进展调整重点思索以下三个方面：报表的专题性、目的的适用性、格式的针对性。二、本钱报表的编制要求数字准确内容完好编报及时三、商品产品本钱表的构造及编制方法商品产品本钱表是反映企业在报告期内消费的全部商品产品(包括可比产品和不可比产品)的总本钱以及各种主要商品产品的单位本钱和总本钱的报表.根据商品产品本钱表所提供的资料,可以考核全部商品产品和主要商品产品本钱方案的执行结果,分析各种可比产品本钱降低义务的完成情况.1、商品产品本钱表的构造商品产品本钱表分为根本报表和补充资料两部分。根本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列,并分别列出它们的单位本钱、本月总本钱、本年累计总本钱.可比产品：是指企业过去曾经正式消费过、有完好的本钱资料可以进展比较的产品。不可比产品：企业本年度初次消费的新产品，或虽非初次消费但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比本钱资料的产品。补充资料部分主要反映可比产品本钱的降低额和降低率。2、编制方法：可比产品本钱实践降低额=按上年平均单位本钱计算的总本钱-本年实践总本钱=∑上年平均单位本钱本年平均单位本钱－〔〕×本年实践产量可比产品本钱实践降低率=可比产品本钱降低额按上年平均单位本钱计算的总本钱100%×主要产品：指企业经常消费，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业消费运营容颜的那些产品。主要产品单位本钱表：是反映企业在报告期内消费的各种主要产品单位本钱构成情况的报表。1、构造：分为产量、单位本钱和主要技术经济目的三部分。2、该表应按主要产品分别编制，是对产品消费本钱表的补充阐明。四、主要产品单位本钱表构造及编制方法利用该表考核企业制造费用的构成和变动情况。1、本年方案2、上年同期实践数3、本月实践数4、本年累计实践数六、各种费用报表的构造和编制利用该表考核企业各项期间费用的构成和变动情况。可分别按销售费用、管理费用和财务费用编制，构造类似制造费用明细表五、制造费用明细表构造及编制方法第三节本钱分析本钱分析是以本钱核算资料为根底，结合有关方案、定额和其他相关资料，提示本钱变化情况及缘由的过程。本钱分析是进展本钱考核的根据，也为以后的本钱管理指明了方向。提示本钱管理中存在的问题和差距认识本钱变动规律，提高本钱管理程度为编制本钱预算、运营决策提供根据检查本钱管理的合理、合法性并完善本钱管理责任制考核企业本钱方案的执行情况一、本钱分析概述〔一〕本钱分析的意义将分析期的实践数据与选定的基准数据进展对比，提示二者之间存在的差距，借以了解本钱管理中的业绩与问题的一种分析方法。与方案〔定额〕比，提示方案〔定额〕的执行情况；与上期〔上年同期〕比，调查本钱的变化趋势；与本企业历史〔行业〕先进程度比，发现存在的差距。要留意对比目的之间的可比性：目的内容计算口径计算时间1、比较分析法〔二〕本钱分析的方法2、比率分析法即经过计算本钱目的的比率，进展数量对比分析的一种方法。详细方式有：〔1〕相关目的比率分析，是将两个性质不同但又相关的目的(如利润和本钱)对比求出比率然后进展比较分析。〔2〕构成目的比率分析，是将某项经济目的的各组成部分占总体的比重进展对比分析。〔3〕动态比率分析,是将不同时期同类目的的数值对比求出比率,进展动态比较,分析该目的增减变动趋势.〔1〕定性分析法查明影响的详细缘由〔2〕定量分析法连环替代法与差额计算法分析的普通程序是：确定目的的构成要素确定各要素与目的的关系采用适当方法分解要素计算确定各要素的影响程度3、要素分析法〔1〕应根据目的的经济性质、各个组成要素的内在关系和分析的详细要求而定，普通原那么是：先数量目的，后质量目的；先实物目的，后价值目的；先主要目的，后次要目的；〔2〕计算结果具有一定的假定性。要素分析法的关键在于确定替代的顺序要素分析法运用某工业企业本年度A产品方案和实践直接资料费用如下表所示:A产品直接资料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划实际差异500550+50109-12022+2100000108900+8900采用连环替代法:资料费用的实践数超越方案数8900元,构成这一差别的要素有三个,即产品产量、单位产品耗费量和资料单价。运用连环替代法，就可以确定各要素变化对其差别的影响程度：方案目的：500×10×20=100000〔元〕+10000,产量添加第一次替代：550×10×20=110000〔元〕-11000,资料耗费节约第二次替代：550×9×20=99000〔元〕第三次替代：550×9×22=108900〔元〕+9900，单价提高采用差额计算法:由于产量的添加,对资料费用的影响:(550-500)×10×20=+10000(元)由于资料耗费节约,对资料费用的影响:(9-10)×550×20=-11000(元)由于资料价钱提高,对资料费用的影响:(22-20)×550×9=+9900(元)〔1〕商品产品本钱分析，不能用实践总本钱与上年本钱比较，只能以实践总本钱与方案总本钱进展比较。实践总本钱=〔实践产量×实践单位本钱〕方案总本钱=〔方案产量×方案单位本钱〕〔2〕为了使本钱目的更具可比性，在分析商品产品本钱方案完成情况时，应剔除产量变动的影响，实践总本钱与方案总本钱一概按实践产量计算。按方案单位本钱实践产量计算的总本钱=〔实践产量×方案单位本钱〕二、全部商品产品本钱方案完成情况分析1、商品产品方案完成情况分析〔1〕可比产品本钱降低方案完成情况的总体分析可比产品本钱降低方案完成情况分析，是将可比产品的实践降低额〔率〕与方案降低额〔率〕进展比较，来检查能否完本钱钱降低义务。方案降低额=[方案产量×〔上年实践单位本钱-本年方案单位本钱〕]实践降低额=[实践产量×〔上年实践单位本钱-本年实践单位本钱〕]方案〔实践〕降低率=[方案〔实践〕降低额/方案〔实践〕产量×上年实践单位本钱]2、可比产品本钱方案完成情况分析〔2〕可比产品本钱降低方案完成情况的要素分析影响可比产品本钱降低义务完成情况的要素产品产量单位本钱产品种类构成产品产量变动的影响在产品种类构造和单位本钱不变时,产量增减会使本钱降低额发生同比例的增减，但不影响本钱降低率的变动。实践降低额=按上年平均单位本钱实践量计算的总本钱-本年实践总本钱=∑上年平均单位本钱本年平均单位本钱－〔〕×实践产量=方案产量∑×上年实践单位本钱〔-本年方案单位本钱〕方案降低额按上年平均单位本钱方案量计算的总本钱-本年方案总本钱=方案〔实践〕降低率=方案〔实践〕降低额/方案〔实践〕产量×上年实践单位本钱产品种类构造变动的影响消费多种可比产品时，由于各种可比产品本钱降低率不同，假设本钱降低率大的产品在全部可比产品中所占的比重比如案提高，那么，全部可比产品本钱降低率就会多降低，降低额也会相应地多降低；反之降低额和降低率那么会少降低。所以，产品种类构成的变动，同时影响本钱降低额和降低率。单位本钱变动的影响产品单位本钱发生变动，必然会引起可比产品本钱降低额和降低率的变动。三、技术经济目的变动对产品本钱影响分析〔一〕技术经济目的概述1、含义：指那些与企业消费技术特点具有内在联络的经济目的。其完成的好坏直接或间接地影响着产品本钱程度。2、分类反映劳动消费率的技术经济目的反映设备利用率的技术经济目的反映原资料利用程度的技术经济目的反映原资料代用及综合利用的技术经济目的反映能源利用的技术经济目的反映产质量量的技术经济目的3、技术经济目的对单位本钱的影响途径经过产量的变动间接影响单位本钱中固定费用的升降经过耗用量的变动直接影响原资料、燃料和动力耗费程度的变动既影响产品本钱中的直接资料的耗费，又经过产量变动间接影响单位本钱中的固定费用技术经济目的对本钱影响的分析，是技术与经济相结合的有效途径总产量总本钱〔料、工、费〕产品单位本钱=〔二〕技术经济目的变动对产品本钱影响分析1、劳动消费率变动对产品单位本钱的影响直接工资比重〕＋劳动消费率增长率＋小时工资率增长率〔产品单位本钱降低率＝×11-1举例〔见教材〕2、原资料利用程度对本钱影响的分析〔1〕原资料利用率变动对本钱影响的分析原资料在产品本钱中占很大比重，其利用效果如何，对产品本钱程度有很大影响，因此，充分有效的利用原资料，努力提高原资料利用率，对降低产品本钱具有重要意义原资料利用率变动对产品单位本钱的影响途径只对原资料本钱发生影响，而对其他本钱工程不发生影响除了影响原资料本钱以外，还影响与加工原资料数量成比例的变动费用除了影响原资料本