第五章新作业成本法修改版

作业本钱法引见传统本钱计算的缺乏传统本钱计算是以数量为根底，许多制造费用并不与产品数量相关联传统本钱准确性值得疑心传统本钱信息决策相关性差所谓决策相关性是指在现代制造业中，本钱信息能满足企业消费运营决策对本钱信息的需求应是多方面的。主要包括：(1)本钱信息应有助于相对准确地确定期末存货的价值，从而有助于提供企业的财务情况；(2)本钱信息应有助于相对准确地确定已销商品本钱，从而有助于核定企业的期间损益；(3)在企业按照不同需求层次组织多种类产品消费时，本钱信息应有助于确定某些特殊用户订货产品的价钱；(4)本钱信息应有助于考核企业的业绩，衡量企业在各个制造环节的耗费并进一步为降低产品本钱提供根据。好的本钱核算体系能正确核算本钱，尽量降低本钱扭曲本钱信息与管理相关本钱核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于体系设计好分配规范灵敏尽量直接计入防止间接分配作业本钱法定义

作业本钱法〔Activity-basedcosting,ABC〕是以作业为中心，经过对作业及作业本钱确实认、计量，最终计算产品本钱的新型本钱管理方法。作业本钱法根本原理图产品耗费作业，作业耗费资源消费导致作业发生，作业导致间接本钱发生，作业是产品和间接本钱的中介

例：消费一件产品，需求资料10元，加工一次，检验三次；每加工一次需求人工0.2小时、设备2小时、电力2度，检验一次需求人工0.3小时。完成一批产品需求消费预备一次,消费预备一次需求人工2小时。这里产品耗费人工、设备是经过加工、检验、消费预备这些作业为中介来表达。根本的概念——资源资源是企业的各种耗费，也就是计入产品本钱的各种费用，包括直接资料、直接人工、制造费用。根本的概念——作业作业又可称为活动，是企业消费产品的各种活动，作业普通是有人参与的活动，用动宾词组描画。常见作业类型有：启动预备、购货订单、资料采购、物料处置、设备维修、质量控制、消费方案、工程处置、动力耗费、存货挪动、装运发货、管理协调等。作业的分类1、单位层次的作业。这一类型的作业是消费每一单位的产品都必需发生的。2、批层次的作业。这一类型的作业是为每一批产品而不是为每一单位产品必需完成的。3、产品层次的作业。这一类型的作业是为维护一条消费线的整体而运作的。4、综合才干维持层次〔设备级，管理级〕的作业。适用于维持整个消费程序得以正常运转的作业。

作业类别模型根本的概念——本钱对象本钱对象就是指企业的产出，是本钱分配的目的。制造企业的本钱对象就是产品。本钱对象也可以是效力。

根本的概念——本钱动因本钱动因是引起本钱发生的要素。本钱动因分为作业动因和资源动因。资源动因：决议作业耗费资源的要素，反映作业量与资源耗费的因果关系作业动因：将作业的本钱分配到产品的本钱对象的规范。本钱动因必需按两个规范选择：1、本钱动因与资源耗费及〔或〕支持业务的发生之间必需具有合理的因果关系。2、有关本钱动因的数据必需是可获得的。本钱动因举例钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电力按实践计量计入钻孔作业。折旧按实践折旧金额分配计入.分配到产品是按各产品需求钻孔的数量。小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。作业中心是担任完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。作业中心既是本钱聚集中心，也是责任考核中心。根本的概念——作业中心普通说来，作业中心是基于管理的目的而不是专门以本钱计算为目的设置或划定的，传统制造企业的运营过程被习惯地分为资料采购、产品消费和产品销售这三个环节，而按照作业本钱计算实际，这三个环节都可以称为作业中心。ppc公司为公用事业公司，其开单部为两类主要客户---居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印效力，目前有120000个居民户和20000个商业户。案例一两个要素正影响公司的获利才干：一是行业竞争加剧，收费更低，要想获利必需降低本钱；二是市场规模扩展，估计居民户上升50%，商业户上升10%。

而公司正在满负荷运转，需有良策对应。现有一地方劳务局愿按每户3.5元〔不分帐户类型〕提供公司提供的帐户查询和帐单打印效力。为此，PPC公司对两类客户单位本钱进展测试，发现公司目前按一致分配率为根底进展本钱计算，有关计算如以下图1：

以一致分配率为根底的当前本钱计算

----总本钱565340元

按一致分配率为根底进展当前两类客户单位本钱的计算，结果如下：

本钱/查询565340/23000〔1〕#查询〔2〕总本钱〔1〕×〔2〕#帐户〔3〕本钱/帐户(2〕÷〔3〕居民户24.58180004424401200003.69商业户24.585000122900200006.15对于上述计算结果管理当局以为存在问题。一是按此结果进展決策，由于两类客户的单位本钱均高于地方劳务局的出价，因此将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司运营将空心化；二是管理局以为，由于业务的复杂性，商业户实践耗费的支持资源远远高于21。74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只需12行。作业中心本钱动因帐户开单单据审核帐户查询通信行数帐户数人工小时数发信数量因此管理当局以为应提高本钱信息的決策有用性，釆用作业本钱计算法。

首先，管理局为开单部确定了四个作业中心:其次，制造一个描画作业流程、资源及其相互关系的流程图〔图2〕。再次，搜集关于本钱和本钱动因在资源和作业实物流动的相关数据。每一作业中心所搜集的本钱数据包括可追溯本钱和本钱动因的实物流量。如以下图中开单作业的可追溯本钱为235777元，包括打印机本钱〔55000元〕加支持开单活动的其他资源本钱〔纸张、占地、计算机、开单人工〕。图中各作业本钱总额为205332+35384+235777+88847=565340元，等于图1中的间接本钱总额。经过对本钱的重分类和计算，构成作业本钱计算研讨的关键结果：本钱动因

作业/资源〔动因量〕可追溯本钱本钱动因总实物流量单位动因本钱帐户查询〔人工小时〕通讯〔信件〕帐户开单〔行数〕单据审核〔帐户〕20533235384235777888473300人工小时2800封信2440000行20000个帐户62.221812.63710.096634.44235

居民户商业户

单位动因本钱本钱动因实物流量本钱本钱动因实物流量本钱帐户查询〔人工小时〕通讯〔信件〕帐户开单〔行数〕单据审核〔帐户〕本钱总额帐户数量单位帐户本钱传统单位帐户本钱62.221812.63710.096634.442351800小时1800封信1440000行0111999227471470273893=====120000====2.283.691500小时1000封信1000000行20000帐户9333312637966308884729144720000==14.576.15

居民户单位帐户本钱2.28元比传统会计时的单位帐户本钱3.69元低1.41元，而商业户单位帐户本钱14.57元传统会计时的单位帐户本钱6.15元高8.42元。管理当局以为传统方法低估商业帐户的想法得到了证明。

作业本钱分配本钱分配分三步进展资源分配到产品〔直接耗费的资料人工〕资源分配到作业；作业本钱分配到产品。作业本钱法的优点提供相对准确的本钱信息。使产品定价及战略建立在科学根底上。协助企业做出正确的决策，提高企业的效益有助于提高预算制定的科学性有助于降低本钱、加强本钱控制。实施作业本钱法的环境企业自动化程度大,技术先进，反映为制造费用占总本钱比例大；企业规模大,产品种类繁多，种类之间数量差别大；种类之间本钱差别大，各个产品需求技术效力的程度不同,即技术层次不同；现有本钱管理方式不顺应企业管理要求,现行本钱信息的准确性遭到疑心；企业面临市场竞争猛烈。越是竞争的产业越需求有正确的价钱战略,而正确的本钱信息是制定价钱政策所不可短少的；企业的本钱分析出现盲点,需求利用ＡＢＣ法来确立正确的本钱；一定的信息化程度，便于数据采集与分析。EPW厂是一家国有中型电器制造厂，技术力量雄厚，产质量量过硬，消费过程及消费本钱管理严厉。但是近年来，EPW厂主导产品LA的市场竞争日趋猛烈。为便企业产品在市场上获得强大的竞争力，EPW厂跳出传统的以消费制造过程为重点的本钱管理范围，运用战略本钱管理原理指点本钱管理任务。企业对LA产品开展市场需求分析、相关技术的开展分析，并在此根底上，研讨LA产品的设计本钱、供应商本钱、顾客的运用本钱和售后效力本钱。案例二EPW厂经过ABC法实证研讨，发现浪费，找到降低本钱时机所在，提高作业活动效率，完善定价决策，为企业发明新的价值。下面着重引见ABC法在EPW厂实践运用的情况。1·样本选择及数据来源选择EPW厂的A部门作为ABC法研讨的样本。A部门消费高压电器产品H10型LA(以下简称H型产品)和ZH10型LA〔简称ZH型产品)。H型产品是普通性产品，市场价150元/只，ZH型产品是新型、复杂的产品，市场价250元/只。这两种产品都在一样的消费线上制造，单独消费H型产品月产量为1000只;而单独消费ZH型产品月产量为1000只。数据来自EPW厂2000年3月份的财务报表，另有一部分与作业相关的数据来自流水线上的技术人员和优秀员工的口述。研讨设计2·研讨假设(1)假设A部门符协作业本钱法的适用要求，理由有以下几点:A部门有以数控设备等现代化配备为主要特征的现代化制造系统。A部门人员经过多次精简，直接人工本钱在产品本钱中的比例小于20%。

H型产品和ZH型产品属于有不同特点却可在同一消费线上消费的产品，H型产品产量大，工艺复杂程度低;而ZH型产品产量小，复杂程度高。产品零库存，由于H型和ZH型产品均供不应求，不存在本钱沉淀到会计分期中去的问题。A部门管理程度较高，员工本钱认识均较强，本钱核算的数据较为准确。(2)假设:H型产品和ZH型产品的本钱分摊运用传统本钱计算法不合理，制造费用的分配率应重新调整。ABC法重新计算产品本钱能反映出上述不合理。ABC法对H型与ZH型产品的本钱分配将改动现有核算方法下的产品定价决策和发现降低本钱重点所在。(二)验证2000年3月份A部门消费了ZH型产品400只，同时消费了H型产品6000只，有关这两种产品的消费本钱资料如表1所示:本钱工程直接资料直接人工制造费用合计H型产品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型产品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合计124,950.9285,068.37379,108.87589,128.16按传统本钱法计算H型产品和ZH型产品的单位本钱，计算结果如表2所示:EPW厂A部门产品单位本钱表单位:元本钱工程直接资料直接人工制造费用合计H型产品〔6000只〕19.3512.7656.8788.98ZH型产品〔400只〕22.1521.2494.68.07上述传统本钱计算法，按直接人工本钱比例分配制造费用，而制造费用是直接人工本钱的445·65%，这样分配制造费用虽然方便了本钱核算任务，但分配直接人工本钱时产生的小的错误就会被放大近4·5倍，能够扭曲本钱数据，不利于对制造费用采取针对性控制措施和以本钱进展的定价决策。根据ABC法的实施步骤，EPW厂组织会计、技术、消费和采购等专业人员对该月A部门的制造费用进展分析，并按ABC法重新计算H型和ZH型产品的单位本钱。首先，经过会计、工艺和管理等专业人员的作业分析及与A部门技术人员、消费工人的说话了解，列出了制造费用的详细清单如下表。

制造费用工程金额间接人工：资料处置24,765.56预备任务25,179.61检验人员64,275.19产品分类包装人员19,419.15管理人员6,473.46小计其它制造费用房屋占用34,976.62设备折旧101,058.55通风、照明12,922.57资料管理4250.00机器动力电费85,788.16小计合计379,108.87238,995.90140,112.97其次，对清单中的工程进展本钱动因分析，将导致本钱发生的要素归纳如下:(1)H型和ZH型产品的单位机器小时比例为：1:12。(2)每批产品需做二次清洁及装卸模具的预备任务。H型产品每批6只，ZH产品每批1只。(3)H型进料12批/月，每批挪动4次，ZH型进料4批/月，每批挪动4次。(4)每批产品的检验数为:H型产品每批2只，ZH型产品每批1只。(5)H型产品和ZH型产品分类打包并运输进仓的次数分别为24次和6次。第三，在本钱动因分析的根底上，根据因果关系和同质性原理，按照单位级作业、批量级作业、产品级作业和管理级作业四个作业层次分配制造费用。1·单位级作业层次(1)直接资料和直接人工本钱的计算与传统本钱计算法一样。(2)机器动力本钱按一定比率进展分配，分别分配给H型产品和ZH型产品，计算过程如表4:表4：机器动力本钱分配表单位：元产品称号运用比例数量合计分配比率分配额H产品1600060007.943347，660.09ZH产品1240048007.943338，128.07合计------108007.943385，788.162·批量级作业层次(1)预备任务本钱根据预备次数为基准进展分配，H型产品每批消费6只，消费6000只，H型产品共预备6000／6＝1000(次)，ＺＨ型产品共预备400次。计算过程如表5:产品称号预备次数分配比率分配额H型产品1000次17.98517.985.40ZH型产品400次17.8957，194.21合计1400次17.98525，179.61表5:预备本钱分配表单元：元(2)资料处置本钱以资料挪动次数为根底分配，计算过程如表6:表6:资料处置本钱分配表单位：元品名批次每批挪动次数合计分配比率分配额H型产品12448386.9618574.20ZH型产品4416386.966191.36合计------64386.9624,765.56〔3〕产品检验本钱按照检验次数分配。H型产品检验批次为6000/6=1000次；ZH型产品，每批1只，每1只检验1次，检验批次为400次，计算过程如表7：表7：检验本钱分配表单位：元品名批次每次检验合计分配比率分配额H产品10002200026.7853562.66ZH产品400140026.7810,712.53合计－－240026.7864,275.193、产品级作业层次产品分类本钱以分类为根底分配，计算过程如表８：表8:产品分类本钱表单位：元产品称号分类次数分配比率分配额H产品24647.30515,535.32ZH产品6647.3053,883.83合计30647.30519,419.154·管理级作业层次(1)设备折旧属管理级作业，但该部门主要设备是消费线上设备(消费设备占设备总量的80%)，且不断是满负荷运转，故将约80%的机器设备折旧按H型和ZH型产品运用机器的比例估算分配给H型和ZH型产品如表9所示。表9消费设备折旧分配表单位：元品名运用比例数量合计分配率分配额H产品1600060007.48544,914.80ZH产品1240048007.48535,932.04合计---108007.48580,846.84(2)管理级作业以直接本钱(直接资料本钱+直接人工本钱)为根底分配，H型和ZH产品的单位直接本钱分别为(19.35+12.76)=32.11元和(22.15+21.24)=43.39元。表10管理级总本钱分配表单位：元产品单位直接本钱产量总计分配率分配额H产品32.1160001926600.375372,319.38ZH产品43.3940017,3560.37536,514.98合计210,0160.375378,834.36注：管理级总本钱归集如下：管理人员工资6,473.46房屋占用34,976.62设备折旧的20%20,211.71〔由101,058.55×20%计算所得〕通风、照明12,922.57资料储存和领用的管理4,250.00合计78,834.36在以上本钱动因分析，并ABC法对四个作业层次的作业分配制造费用后，H型和ZH型产品的总本钱和单位本钱汇总如表11:表11EPW厂A部门产品消费本钱表单位：元作业本钱工程H型产品ZH型产品单位本钱总本钱单位本钱总本钱单位级作业直接资料19.35116,100.0022.158,860.00直接人工12.7676,560.0021.248,496.00动力本钱7.9447,640.0095.3238,128.00小计40.05240,300.00.7155,484.00批量级作业预备任务2.9917,940.0017.997,196.00资料处置3.1018,600.0015.486,192.00检验8.9353,580.0026.7810,712.00小计15.0290,120.0060.2524,100.00产品级作业2.5915,540.009.713,884.00管理级作业设备折旧7.4944,94089.8335,932管理折旧12.0572,30016.296,516小计19.54117,240106.1242,448合计77.20463,200314.79125,916传统本钱法:H型产品〔6000只〕88.98ZH型产品〔400只〕.07对比ABC本钱法:H型产品〔6000只〕77.20ZH型产品〔400只〕314.793·研讨结论从以上实例研讨中发现:ABC法计算结果与现行传统本钱计算法的结果有着明显的区别。EPW厂消费的H型和ZH型产品原先的销售本钱率(单位产品消费本钱÷销售单价)分别为:59·32%和55·23%。但采用ABC法计算后发现原先H型产品的消费本钱被高估了15·26%，而ZH型产品的消费本钱被低估了56·14%。主要缘由是ABC法认识到新型、复杂的ZH型产品每只产品需求的机器动力、预备次数、资料处置、产品分类等费用皆比H型产品多。由于传统本钱法不能把本钱分配给一切的作业，所以在传统本钱法下普通的H型产品为新型、复杂的ZH型产品承当了费用。可见，ABC法的运用，使被传统方法扭曲的本钱计算恢复其本身应有的面目，纠正了本钱计算不实所带来的本钱信息失真，从而也为降低本钱的努力指出方向。ABC法提示了低产、有复杂要求的产品本钱比人们想象的更高，这里ZH型产品的产品本钱是原