管理会计学（第9版）课件：经营预测

管理会计学（第九版）

经营预测目录CONTENTS4.1销售预测4.2成本预测4.3利润预测4.4资金需要量预测经营预测是运用预测学的原理和方法，结合成本性态、本-量-利分析等管理会计方法对企业未来一年的经营过程与经营结果展开预测。什么是经营预测？经营预测的分类经营预测的重要性：是企业做出正确决策的基础,也是企业编制计划、进行科学决策的重要组成部分。经营预测销售预测成本预测利润预测资金需要量预测4.1销售预测4.1.1为什么要进行销售预测？在激烈竞争的市场环境中,销售预测对于其他预测(成本预测、利润预测以及资金需要量预测等)起着决定性的引导作用,并成为制定企业经营决策的重要依据。做好销售预测,才能相互衔接地开展好其他各项经营预测。4.1.2定性销售预测（定性分析法）主要依靠预测人员丰富的实践经验和知识以及主观的分析判断能力,在考虑各项因素对经营影响的前提下,对事物的性质和发展趋势进行预测和推测的分析方法。市场前景消费倾向政治经济形势的变动经济形势的复杂性无法用定量分析定义分析因素使用原因销售人员根据直觉判断进行预估，然后由销售经理加以综合，从而得出企业总体的销售预测的一种方法。贝叶斯条件概率条件概率无条件概率判断分析法概率分析法例题4-1某公司有三名销售人员和一名经理。每个预测者预计其销售量和概率如表4—1所示,先用概率计算出每个预测者的期望值,然后用加权平均法加以综合。表4-1

销售量(件)概率销售量×概率甲销售员预测:

最高5000.2100最可能4000.5200最低3000.390期望值

390乙销售员预测:

最高6000.2120最可能5000.6300最低4000.280期望值

500表4-1（续）丙销售员预测:

最高5500.2110最可能4500.5225最低3500.3105期望值

440经理预测:

最高5000.3150最可能4500.5225最低3000.260期望值

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调查分析法通过对有代表性顾客的消费意向的调查，了解市场需求的变化趋势，进行销售预测的一种方法。定性定量特点1°选择的调查对象要具有普遍性和代表性；2°调查的方法必须简便易行,使调查对象乐于接受调查3°对调查所取得的数据与资料要进行科学的分析,特别要注意去伪存真、去粗取精。例题4-2家庭组别(按年收入划分)①家庭户数

②户年均购买额(元)(按调查结果)③市场潜量(元)④=③×②本企业最高市场占有率⑤本企业销售潜量(元)⑥=④×⑤100000元以下80000100800000030%2400000100000~199999元10000200200000020%400000200000~299999元5000300150000020%300000300000元以上100040040000010%40000合计96000—11900000—3140000中盛公司是一家电冰箱生产企业,根据调查资料可测算出市场潜量和该公司销售量,如表4—2所示。表4-24.1.3定量销售预测是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。趋势分析预测法因果预测分析法季节预测分析法购买力指数法趋势分析预测法算术平均法加权平均法指数平滑法各种方法的特点和适用性都是什么呢？例题4-3中盛公司1—6月电冰箱的销售量情况如表4—3所示。月份123456销售量(台)650660680700710730表4-3假设根据资料,用加权平均法预测7月电冰箱销售量时,规定n=6,W1=0.1,W2=0.1,W3=0.1,W4=0.2,W5=0.2,W6=0.3

？试求7月电冰箱销售量预测？

解析：例题4-4中盛公司1—6月电冰箱的销售量情况如表4—4所示。如果假设a为0.3,1月销售量的预测值为1250台,试求2—7月的销售量预测值。月份t实际销售量Xt月份t实际销售量Xt112004120021000511703130061350表4-4单位：台月份aXt-1①(1-a)St-1②St③=①+②1

125020.3×1200(1-0.3)×1250123530.3×1000(1-0.3)×1235116540.3×1300(1-0.3)×1165120650.3×1200(1-0.3)×1206120460.3×1170(1-0.3)×1204119470.3×1350(1-0.3)×11941241解析：2—7月的销售量预测值如表4—5所示表4-5进一步分析：这里,如果指数平滑系数a的取值越大,则近期实际销售量对预测结果的影响越大;如果a的取值越小,则近期实际销售量对预测结果的影响也越小。与加权平均法相比,指数平滑法有以下两个优点:第一,a值可以任意设定,比较灵活方便;第二,在不同程度上考虑了以往所有各期的观察值,比较全面。因果预测分析法最常用回归分析法回归直线法多元回归法例题4-5甲公司专门生产电冰箱压缩机,而决定电冰箱压缩机销售量的主要因素是电冰箱的销售量。假设近5年全国电冰箱的实际销售量的统计资料和甲公司电冰箱压缩机的实际销售量资料如表4—6所示。年份20132014201520162017压缩机销售量(万只)2025303640电冰箱销售量(万台)100120140150165表4-6假设预测期2018年全国电冰箱的销售量预测为180万台,试采用最小二乘法预测2018年甲公司电冰箱压缩机的销售量。假设预测期2018年全国电冰箱的销售量预测为180万台,采用最小二乘法预测2018年甲公司电冰箱压缩机的销售量如下:第一步：在y=a+bx公式中,设y为压缩机销售量;x为电冰箱销售量;a为原来拥有的电冰箱对压缩机的年需要量;b为每销售1万台电冰箱对压缩机的需要量。解析：第二步：根据给定资料编制计算表,如表4—7所示。年份电冰箱销售量(万台)x压缩机销售量(万只)yxyx2201310020200010000201412025300014400201514030420019600201615036540022500201716540660027225n=5∑x=675∑y=151∑xy=21200∑x2=93725表4-7第三步：

第四步：将a与b的值代入公式y=a+bx,得出预测结果,2018年甲公司压缩机预计销售量为:

y=a+bx=-12.06+0.313×180=44.28(万只)季节预测分析法销售量与前述方法的联系加法模型Yt=Tt+St，Y为销售量，T为趋势值，S为季节加量或季节指数，t为时间乘法模型Yt=Tt*St，Y为销售量，T为趋势值，S为考虑季节性影响调整的因子，t为时间是前述各种方法在考虑季节因素的情况下的一种调整4.2成本预测内容成本预测对象：通常是企业运营流程中的各成本管理对象。成本预测期间：包括近期和远期预测。前者是经营决策的关键环节，后者通常用于战略成本管理。成本预测的参照系：企业参照一定的成本对标开展预测，通常有企业成本趋势、同行业成本趋势、主要竞争对手成本趋势等。2.管理用途：基于企业的经营目标乃至战略目标，将成本预测用于设定成本管理目标、编制成本计划或成本预算，为成本控制、成本分析和成本考核提供依据。（4）选择成本最优方案并确定正式目标成本。（3）提出各种成本降低方案,对比、分析各种方案的效果。（2）预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平,分析与目标成本的差距（1）根据企业的经营总目标,提出初选的目标成本4.2.1成本水平预测目标成本法下：成本预测包括：1.目标成本法下的成本预测目标成本预计销售价格预计销售量目标利润即使是目标成本法用于预测，也不是简单的倒推，需要依赖对成本中不可控因素的提前预测。趋势分析法近期成本预测远期成本预测2.趋势分析预测成本动因的变化与分析对产品成本的影响单一成本动因变化对产品总成本的影响多项成本动因变化对产品总成本的影响简单平均法加权平均法基于可比产品开展成本预测1.单一成本动因变化对产品总成本的影响

(1)直接材料成本动因变化的影响(2)直接人工成本动因变化的影响4.2.2成本动因变化的影响预测2.多项成本动因变化对产品总成本的影响

(1)直接材料中两项成本动因同时变化的影响(2)直接人工两项成本动因同时变化的影响例题4-6中盛公司预测期的目标成本经过成本预测分析发现可降低6%。经过充分论证,现确定预测期影响成本的主要因素如表4-8所示。表4-8该企业按上年预计平均单位成本计算的预测期可比产品总成本为772800元,可比产品各成本项目的比重如表4—9所示。表4-9根据上述资料分项计算可比产品成本降低率和降低额。(1)由于原材料消耗定额下降及价格上升而形成的节约。

(2)由于劳动生产率提高超过平均工资增长而形成的节约。

综合以上计算结果,预测期可比产品成本总降低率为5.96%(即1.96%+4%)，总降低额为46059元(15147+30912),接近初步预测的目标成本降低率(6%)。因此,可以把6%的可比产品成本总降低率作为正式的目标,并据以编制成本计划。

(1)运用价值工程理念，从产品设计的源头上控制成本(2)基于生产管理和流程再造开展成本管理(3)基于管理制度优化开展成本控制，通过确定责任、进行奖罚达到降低成本的目的。4.2.3基于成本预测的成本降低方案4.3利润预测营业外收支净额根据“利润总额”的公式利润总额营业利润预测的营业利润先预测预测的营业外收支净额再预测最后加总预测的利润总额对企业利润的预测可采用直接预测法和因果预测法以及因素分析法等多种方法。利润总额的计算4.3.1直接预测法预测总利润=预测营业收入-预测营业成本-预测销售费用-预测管理费用-预测研发费用-预测财务费用+预测其他收益+预测投资收益+可预测的其他利润构成例题4-7中盛公司生产A,B,C三种产品,本期有关销售价格、单位成本及下期产品预计销售量如表4—10所示,预测下期其他业务利润的资料为:其他业务收入为20000元,其他业务成本为14000元,其他业务税金为4000元。表4—10基础数据表

单位:元

产品销售单价单位产品预计下期产品销售量(件)销售成本销售税金A10050205000B240170402000C8050128000

根据资料,预测下一会计期间的营业利润。预测各产品销售利润额为:A产品:

5000×(100-50-20)=150000(元)B产品:

2000×(240-170-40)=60000(元)C产品:

8000×(80-50-12)=144000(元)合计354000(元)预测其他业务利润为:

20000-14000-4000=2000(元)所以,预测下一会计期间的营业利润为:预测营业利润=预测产品销售利润+预测其他业务利润=354000+2000=356000(元)

4.3.2因素分析法01030204预测产品销售量变动对利润的影响预测产品价格变动对利润的影响预测产品成本降低对利润的影响预测产品品种结构变动对利润的影响4.4资金需要量预测意义1资金需要量的预测是编制资金预算的重要一环2资金需要量的预测是企业安排运营资金和筹集资金的重要依据3资金需要量的预测是优化资源配置、提高经济效益的重要手段固定资金需要量预测资金需要总量预测流动资金需要量预测资金增长趋势预测法预计资产负债表法生产设备需要量的预测其他固定资产需要量的预测资金占用比例法周转期预测法因素测算法余额测算法资金需要量预测例题4-8中盛公司近5年的资金总量和销售收入的资料如表4—11所示。表4—11基础数据表

单位:万元

年份销售收入资金总量20133962502014430270201542026020164452752017500290如果中盛公司20X5年销售收入预测值为580万元,试预测20X5年的资金需要总量。根据回归分析原理,对表4—11中的数据进行加工整理,如表4—12所示。表4—12年份n销售收入x(万元)资金总量y(万元)Xyx220X03962509900015681620X143027011610018490020X242026010920017640020X344527512237519802520X4500290145000250000n=5∑x=2191∑y=1345∑xy=591675∑x2=966141将表4—12中的数值代入最小二乘法公式中,计算a与b的值。b=(n"∑"xy"-∑"x"∑"y)/(n"∑"x^2"-(∑"x")"^2)=(5×591675-2191×1345)/(5×966141-(2191")"^2)=0.3798a=("∑"y"-"b"∑"x)/n=(1345-(0.3798×2191))/5=102.57将a,b的值代入公式y=a+bx,预测20X5年资金需要总量的结果为:y=a+bx=102.57+0.3798×580=322.854(万元)例题4-9中盛公司2017年12月31日的资产负债表如表4—13所示。2017年度实现销售收入300000元,扣除所得税后可获5%的销售净利润。如果2018年度销售收入增加到400000元,根据预计资产负债表法预计2018年资金需要总量。表4—13资产负债表2019年12月31日

单位:元资产负债与所有者权益现金15000应付账款30000应收账款30000应付费用30000存货90000短期借款60000预付账款35000长期负债30000固定资产70000普通股60000

留用利润30000合计240000合计240000

其他各敏感项目的销售百分比计算如表4-14所示。表4—14销售百分比表

单位:元资产销售百分比(%)负债与所有者权益销售百分比(%)现金5应付账款10应收账款10应付费用10存货30短期借款不变动预付账款不变动长期负债不变动固定资产23.33普通股不变动

留用利润变动合计68.33合计20

从表4-14可以看出,销售收入每增加100元,将多占用资金总量68.33元,但同时只增加20元的资金来源,尚有48.33元的资金缺口。(3)编制预计资产负债表。根据2019年12月31日的资产负债表及销售百分比,编制2020年预计资产负债表,具体方法是用20×8年预计的销售收入400000元,乘以各个项目在2019年末资产负债表上占销售收入的百分比,从而得到2020年的预计资产负债表,如表4-15所示。表4—15预计资产负债表

单位:元项目2017年末资产负债表2017年销售百分比(%)2018年预计资产负债表资产

现收账款300001040000存货9000030120000预付账款35000不变动35000固定资产7000023.3393320资产总额24000068.33308320负债与所有者权益

应付账款300001040000应付票据300001040000短期借款60000不变动60000长期负债30000不变动30000负债总额15000020170000

实收资本60000不变动60000

留存收益30000变动30000负债与所有者权益总额240000

300000可用资金总额

300000需筹措的资金

8320表4-15中的留存利润为基年留存利润30000元与2020年预留利润20000元(400000×5%)之和即50000元。可用资金总额为2020年预计负债170000元与预计所有者权益110000元之和即300000元。用资产预计数308320元减去可用资金总额,即为企业需要筹措的资金8320元。通过以上计算可以看出,中盛公司2020年预计资金需要总量为308320元,