中级财务会计（第2版）课件：债权人的账务处理-受让多项资产

债务重组目 录债务重组的概述1

债权人的账务处理2债务人的账务处理3第三节债务人的会计处理

一、

以资产清偿债务：金融资产、非金融资产二、将债务转为权益工具

债务人以资产清偿债务

债务重组采用以资产清偿债务方式进行的，债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。债务人以单项或多项非金融资产清偿债务或以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入”其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。3.1.1 以非金融资产清偿债务3.1.1 以非金融资产清偿债务债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重组收益”科目。3.1.1 以非金融资产清偿债务经济业务理解：以换出非金融资产为代价，结清债务。债务结清，按账面价值转销非金融资产，按账面价值转销借贷方差额，“其他收益——债务重组收益”会计分录：借：应付账款存货跌价准备等贷：库存商品等其他收益——债务重组收益例题3.1.1 以非金融资产清偿债务【单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为52万元，款项尚未收到。甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司分别用一批材料和一台设备（固定资产）抵偿全部价款。该原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额为13万元；设备原价为300万元，已计提折旧110万元，未计提减值准备，公允价值为200万元，增值税税额为26万元。不考虑其他因素，乙公司应计入营业利润的金额为（ ）元。A.113 B.133 C.280 D.103.1.1 以非金融资产清偿债务【答案】B【解析】应付债务账面价值是452

万元

，抵债资产账面价值=(110-

20

)

+

(

300

-

110)

=

280

（万元），

增值税销项税额=13+26=39

（万元），

乙公司应计入营业利润的金额＝

452-280-39=133

（万元）3.1.1 以非金融资产清偿债务

2×20年6月18日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为95万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，乙公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×20年10月18日，双方签订债务重组合同，乙公司以一项作为无形资产核算的非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面余额为100万元，累计摊销10万元，已提减值准备2万元。10月22日，双方办理完成该无形资产转让手续，甲公司支付评估费用4万元，当日，甲公司应收款项的公允价值为87万元，已提坏账准备7万元，乙公司应付款项的账面价值为95万元，假定不考虑相关税费。3.1.1 以非金融资产清偿债务债务人：借：应付账款95累计摊销10无形资产减值准备2贷：无形资产100其他收益7

思考：债权人？3.1.1 以非金融资产清偿债务债权人：借：无形资产91坏账准备7投资收益1贷：应收账款95银行存款43.1.1 以非金融资产清偿债务

甲、乙企业为一般纳税人，适用的增值税税率为13%、消费税税率为3%。2×20年2月1日，甲企业因购买商品而欠乙企业购货款及税款合计200万元。由于甲企业财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。于2×20年10月1日，双方经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价格110万元，成本120万元，已计提存货跌价准备18万元。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为库存商品入库；乙企业对该项应收账款计提了11万元的坏账准备。2×20年10月1日此应收账款的公允价值为179万元。3.1.1 以非金融资产清偿债务

债务人：借：应付账款200存货跌价准备18贷：库存商品120应交税费——应交增值税（销项税额）14.3——应交消费税3.3其他收益80.43.1.1 以非金融资产清偿债务

债权人：借：库存商品164.7（179－14.3）应交税费——应交增值税（进项税额）14.3坏账准备11投资收益10贷：应收账款——甲企业2003.1.1 以非金融资产清偿债务

2020年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，形成应收款250万元，已提坏账准备13万元。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2020年8月1日，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以一台生产设备偿还债务。该设备的账面原价为300万元，已提折旧140万元，计提的减值准备为15万元，甲公司支付清理费用1万元。该设备公允价值为200万元，增值税率为13%。假定不考虑其他相关税费。假定此应收账款在2020年8月1日的公允价值为230万元。3.1.1 以非金融资产清偿债务

债务人：

①借：固定资产清理145累计折旧140固定资产减值准备15贷：固定资产300②借：固定资产清理1贷：银行存款1③借：应付账款——乙公司250贷：固定资产清理146应交税费——应交增值税（销项税额）26其他收益783.1.1 以非金融资产清偿债务

债权人：借：固定资产204（230－26）应交税费——应交增值税（进项税额）26投资收益7（250－13－230）坏账准备13贷：应收账款——甲公司2503.1.1 以非金融资产清偿债务

【多选题】甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。2020年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品市场售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲公司将取得的A产品依然当作存货。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。此应收账款在2020年6月20日的公允价值为1900万元，则在不考虑其他因素的前提下，如下指标正确的有（）。A.甲公司换入商品的入账成本为1731万元B.甲公司债务重组收益300万元C.乙公司商品转让收益为300万元D.乙公司债务重组收益为831万元3.1.1 以非金融资产清偿债务

『正确答案』ABD3.1.1 以非金融资产清偿债务

【单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，因乙公司无法偿还到期货款，经协商，甲公司同意乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组合同生效日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备1500万元，此应收账款于当日的公允价值为650万元。乙公司用于偿债商品的账面价值为480万元，公允价值为600万元，增值税额为78万元，不考虑其他因素，甲公司上述交易应贷记“投资收益”（）。A.196万元B.0C.150万元D.1400万元『正确答案』C『答案解析』甲公司的账务处理如下：借：库存商品572（650－78）应交税费——应交增值税（进项税额）78坏账准备1500贷：应收账款2000投资收益150乙公司的账务处理如下：借：应付账款2000贷：库存商品480应交税费——应交增值税（销项税额）78其他收益14423.1.2 以金融资产清偿债务

类似出售债务人以单项或多项金融资产清偿债务债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“”投资收益”科目。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。以其他债权投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。以其他权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”等科目。

3.1.2 以金融资产清偿债务1.

经济业务理解：以换出金融资产为代价，结清债务。借方：债务结清，按账面价值转销贷方：金融资产，转让给债权人，按账面价值转销差额，“其他收益——债务重组收益”随着金融资产的转销，结转其他综合收益。3.1.2 以金融资产清偿债务会计分录：转销金融资产账面价值借：应付账款债权投资减值准备等贷：债权投资等投资收益结转其他综合收益借：其他综合收益

贷：投资收益或

盈余公积利润分配——未分配利润2.2 债权人取得金融资产

2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备10万元，其公允价值为180万元。乙公司以持有A公司3

%股权（分类为其他权益工具投资）抵偿上述账款，该项股权投资的初始投资成本为150万元，公允价值变动为20万元。乙公司按10

计提盈余公积。甲公司为取得该项股权投资支付直接相关费用1万元，取得该项股权投资后，甲公司将其作为交易性金融资产核算。假定不考虑其他因素。15020会计分录为：借：应付账款 200贷：其他权益工具投资——成本——公允价值变动投资收益 30借：其他综合收益 20贷：盈余公积 2利润分配——未分配利润182.2 债权人取得金融资产

甲公司2020年3月1日就应收乙公司的债权100万元进行债务重组，双方约定，由乙公司以持有的丙公司的股票抵债，乙公司将其定义为交易性金融资产，债务重组当天该股票投资的账面余额为60万元，公允价值为80万元，甲公司已提坏账准备9万元，此应收账款债务重组当日的公允价值为85万元，甲公司取得丙公司股票后定义为其他权益工具投资。假定不考虑相关税费。

乙公司：

借：应付账款100贷：交易性金融资产60投资收益402.2 债权人取得金融资产

甲公司：

借：其他权益工具投资80投资收益11坏账准备9