非同一控制下企业合并的会计处理综合题

三、综合题【非同一控制下企业合并的会计处理】甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。甲公司与A公司2016年度有关资料如下:（1） 甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70%的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2.95元，甲公司另支付发行费用500万元。（2） A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。（3） A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元（考虑所得税后），无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司用办公楼增值，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，预计净残值为0。（4） 假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易。要求:（1） 编制甲公司取得A公司70%股权投资的会计分录。（2） 编制购买日在合并工作底稿中调整A公司资产、负债的分录。（3） 计算购买日合并商誉和购买日少数股东权益。（4） 编制购买日抵销分录。（5） 编制2016年12月31日合并报表中有关调整分录和抵销分录。【答案】（1）借：长期股权投资一一A借：长期股权投资一一A公司贷:股本资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价贷：银行存款2）借：存货固定资产贷：应收账款资本公积借：资本公积递延所得税资产贷：递延所得税负债3）29500(2.95X10000)00019500500500100(21100-20000)000(21000-18000)100(3920-3820)000100025(100X25%)1025(4100X25%)甲公司合并成本=2.95X10000=29500（万元），A公司调整后的股东权益总额=32000+4000-1000=35000（万元），合并商誉=29500-35000X70%=5000（万元），少数股东权益=35000X30%=10500（万元）。（4）

借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积未分配利润•、、八—商誉贷：长期股权投资借：股本20000资本公积11000（8000+4000-1000）盈余公积未分配利润•、、八—商誉贷：长期股权投资一一A公司少数股东权益5）对A公司财务报表项目进行调整借：存货固定资产贷：应收账款资本公积借：资本公积递延所得税资产贷：递延所得税负债借：营业成本贷：存货借：递延所得税负债贷：所得税费用借：管理费用贷：固定资产借：递延所得税负债贷：所得税费用借：应收账款贷：资产减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产长期股权投资由成本法改为权益法1200280050002950010500110030001004000100025102511001100275275（1100X25%）150（3000三20）15037.5（150X25%）37.51001002525A公司调整后本年净利润=10500+应收账款调整（100-25）-存货调整（1100-275）-固定资产调整（150-37.5）=9637.5（万元），权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637.5X70%=6746.25（万元）。借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益③编制2016年12月31日抵销分录。A公司调整后本年年末未分配利润=2-4500（分派股利）=5937.5（万元）6746.256746.253150（4500X70%）3150700（1000X70%）700800（年初）+9637.5-2000（提取盈余公积）权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746.25+700-4500（分派股利）X70%=33796.25（万元）少数股东损益=9637.5X30%=2891.25（万元）

少数股东权益的年末余额=35000X30%+2891.25+1000X309-4500X30%=12341.25万元)20000资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润•20000资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润•、、八「商誉贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积000(8000+4000-1000)10003200(1200+2000)937.5500033796.25341.25746.25891.2528002000对所有者(或股东)的分配 45005937.5未分配利润5937.5【例题・2014年综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20X2及20X3年发生了以下交易事项：其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：确定甲公司20X2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。计算甲公司20X2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益，并编制20X2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。编制甲公司20X3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。编制甲公司20X4年合并财务报表时，与A公司20X3年内部交易相关的抵销分录。20X2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20X2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20X2年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。20X3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。（3）20X3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20X3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2%计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20X4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。【答案】（1）确定甲公司20X2年4月1日对A公司30%股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。甲公司对A公司投资成本为10000万元该项投资应采用权益法核算，理由是甲公司向A公司董事会派出成员，参与其生产经营决策，能够施加重大影响。借：长期股权投资 10000TOC\o"1-5"\h\z贷：股本 2 000资本公积 8 000借：资本公积 1000贷：银行存款 1 000（2） 计算甲公司20X2年因持有对A公司30%投资应确认的投资收益，并编制20X2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。甲公司因持有A公司投资应确认的投资收益=[2400-（2000三10-800三10）]X9三12X30%=513（万元）TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资 693贷：投资收益 513其他综合收益 180（3） 确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。购买日为20X3年1月2日企业合并成本=12600+12600=25200（万元）商誉=25200-36000X60%=3600（万元）个别财务报表应确认的损益为7600万元借：长期股权投资 12600TOC\o"1-5"\h\z累计摊销 1000贷：无形资产 6000营业外收入 7600合并财务报表应确认计入损益=7600+[12600-（10000+693）]+180=9687（万元）甲公司在个别财务报表中长期股权投资的账面价值=（10000+693）+12600=23293（万元）购买日合并抵销分录借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润购买日合并抵销分录借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润•、、八—商誉贷：长期股权投资少数股东权益40040020204040602040666714000(4000+10000)2400600069336002520014400(36000X40%)（4）编制甲公司20X3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。TOC\o"1-5"\h\z借：营业