会计学第二章教程

第二章会计要素和会计等式主要内容第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式第一节会计对象会计对象，即会计的客体，是各个会计主体在社会再生产过程中发生的能以货币计量的经济活动，也称作资金运动。会计事项特征：（1）能有货币计量；（2）能引起资金的增减变化。资金运动的三个环节：资金进入企业；资金循环与周转；资金退出企业。资金循环图债权人

股东资金来源资金占用

厂房

设备原材料

现金

生产商品

资金偿还债务股东分配再次生产

资金进入

资金退出

资金循环第二节会计要素会计要素是资金运动的具体化，是会计核算对象的进一步分类,是会计报表的基本要素，也是帐户的归集和概括。六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产负债表要素：资产、负债、所有者权益利润表要素：收入、费用、利润

一、资产（一）概念资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

(二)特征

1、资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。

2、资产是企业拥有和控制的。

3、资产能够给企业带预期的经济利益。（三）资产的确认的条件

1、符合资产的定义。

2、与资源有关的经济利益很可能流入企业。

3、该资源的成本或价值能够可靠计量。（四）资产的分类分类标准：按变现期限的长短分，以1年或1个营业周期为界

1、流动资产。

2、非流动资产。

货币资金交易性金融资产流动资产应收及预付款项存货资产持有至到期投资非流动资产长期股权投资固定资产无形资产其他资产二、负债（一）概念负债是指过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（二）特征

1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。

2、企业将来要清偿的义务。

3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。（三）负债的确认的条件

1、符合负债的定义。

2、与义务有关的经济利益很可能流出企业。

3、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。（四）分类按偿还期的长短分，1年或1个营业周期为界。1、流动负债。2、长期负债。

短期借款交易性金融负债流动负债应付及预收款项应付职工薪酬负债应交税费长期借款长期负债应付债券长期应付款三、所有者权益（一）概念所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益按其形成的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。（二）特征及种类实收资本：投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资。资本公积：与企业利润无关。由于股本溢价、直接计入所有者权益的利得和损失等原因所形成的公积金。盈余公积：指企业从税后净利润中提取的公积金。未分配利润：本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。（三）确认1、所有者权益体现的是所有者在企业的中剩余权益；2、其的确认主要依赖于其他会计要素尤其是资产和负债的确认；3、其金额的确定也是主要取资产和负债的计量。四、收入（一）概念收入是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，是会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）分类按重要程度分为主营业务收入、其他业务收入。（三）特征1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；3.收入必然能导致企业所有者权益的增加。收入与其它能带来经济利益流入的项目的区别：收入利得---非日常活动产生的（捐赠、处置非流动资产收益）

投资者投入---实收资本、资本公积＋

债权人接入---负债＋（四）收入的确认的条件

1、符合收入的定义。

2、经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少。

3、经济利益的流入额能够可靠计量。五、费用（一）概念费用是指企业为日常活动所发生的经济利益的流出，是会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。（二）分类按与产品的关系，分为制造成本（产品成本）和期间费用。

直接材料记入产品直接人工直接费用成本的费用制造费用间接费用费用管理费用不记入产品财务费用期间费用成本的费用销售费用

（三）特征1.费用是从企业的日常活动中产生企业资源的流出；2.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；3.费用最终会减少企业的所有者权益。费用与其它能引起经济利益流出的项目的区别：费用损失---非日常活动产生的（捐赠、处置非流动资产损失）

减资清算---实收资本“—”

偿还债务---负债“—”（四）费用的确认条件

1、符合费用的定义。

2、经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加。

3、经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润（一）概念企业一定会计期间的经营成果，表现为收入减去费用的差额及直接记入当期利润的利得和损失。（二）组成营业利润—日常活动产生利润营业外收支净额—非日常活动产生营业利润、利润总额、净利润（三）确认1、利润反映的是收入减去费用，利得减去损失后的净额的概念；2、利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认；3、其金额的确定也主要取决于收入，费用，利得，损失金额的计量。第三节会计等式一、含义反映各个会计要素之间数量关系的等式，称为会计恒等式。二、内容1、反映财务状况的会计等式2、反映经营成果的会计等式3、扩展的会计等式反映财务状况的会计等式(一)基本的会计等式资产和权益是同一事物的两个侧面，资产反映资金的分布，权益反映资金的来源；所以：资产和权益相互依存，金额相等。等式一：资产=权益权益包括债权人权益和所有者权益，所以：资产=负债+所有者权益由于资产和负债是独立计量的，而所有者权益的计量则依赖于资产和负债的计量，所以：资产－负债=所有者权益（二）特征：静态的，某个时点的等式（三）具体业务【例2-5-例2-14】反映经营成果的会计等式（一）第二会计等式：企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。等式二：收入–费用=利润（二）特征：动态的，某个期间的等式（一）第三个会计等式

资产-负债=所有者权益收入----费用“＋”“＋”“＋”“＋”

“＋”＞“＋”=利润留存收益

资产=负债+所有者权益（初始形态）

收入-费用=利润（动态）

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

资产=负债+所有者权益（变化结果）（四）经济业务不会影响会计等式①使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。②使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。③使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。④使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。第四节会计要素确认、计量及其要求（一）会计要素确认确定：经济业务产生的结果影响“哪些会计要素的增减变化”。解决“记录和列报在哪个会计要素”的问题。

1.初始确认条件-----------记录

2.在报表中列示的条件-----列报（二）会计要素计量

即采用什么价值标准来进行会计记录、计算和报告。解决“以多少金额记录会计要素”的问题。

1.历史成本：资产—取得时支付的现金或现金等价物例如：“合同价”----采购材料发票上注明的价款“公允价值”----接受捐赠的资产一般用于非货币性资产计价，比如：存货、房屋和机器设备等。

负债---“采购材料应付未付的款项”、“借款合同”和“预收账款”2.重置成本

“资产”：现在市场相同或类似资产的价格

盘盈资产的入账价值=重置成本—财产折耗

例如：你2014年6月份买了一部手机，价值3000元，2015年3月份，该品牌手机市场售价2500元，估计手机有八成新。历史成本？重置成本？

“负债”：现在偿付该项债务所需支付的现金和现金等价物。

例如：甲企业经营租赁乙企业一台设备，不慎损坏，如何赔偿？

3.可变现净值应收账款：扣除坏账准备后的金额存货期末计价：可变现净值与历史成本孰低短期投资：扣除减值准备固定资产：扣除减值准备材料的可变现净值：产品售价-至加工完估计发生的成本-销售费用-相关税费

4.现值法

提问：十年后的10000元，现在价值多少？“资产”：预计从其持续经营和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额。

例如：项目的可行性分析“负债”：预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量

例如：应付债券的发行价格

5.公允价值

“公平交易中双方自愿”进行资产交换或债务清偿。例如：“非货币性资产交换”

甲企业以“机器设备”交换乙企业的“房屋”

“以非货币性资产偿还债务”

“无形资产的计价”（三）会计要素确认、计量及其要求（1）收入与费用配比原则因果配比：甲产品的收入—甲产品的耗费期间配比：2月份的收入—2月份的费用（2）历史成本计量各项资产应当按照其取得或构建时发生的实际支出进行计价。

可验证性和可靠性（3）划分收益性支出和资本性支出

标准：转化为费用的期限收益性支出：为取得本期收益而发生的支出，应全部作为本期的费用由本期实现的收入抵补。期限：月度、季度、年度＜一年或一个营业周期例如：销售费用、财务费用—费用资本性支出：为以后各期取得的收益而发生的

例如：购入固定资产的支出---资产第五节权责发生制与收付实现制