总账会计教案

学习情景八总账核算岗位1【知识目的】熟习总账核算岗位的岗位职责了解利润构成和分配的有关规定了解财务报告的概念和内容掌握利润构成及其分配的核算掌握资产负债表和利润表的编制方法2【技艺目的】可以明确总账核算岗位的任务流程可以对利润和所得税进展核算可以编制资产负债表和利润表3本章义务财务报表的编制2利润的结转与分配14义务一、利润的结转与分配任务义务企业所得税的申报与结转2利润分配3结转利润15义务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司2021年有关损益类账户的年末余额如下，该企业采用表结法年末一次结转损益类账户，所得税税率为25%。请进展相关任务分析及处置。【义务引入1】结转利润6账户名称余额借方贷方主营业务收入4400000其他业务收入260300投资收益16000公允价值变动损益12700营业外收入71000主营业务成本3070000营业税金及附加233400其他业务成本158000销售费用250000管理费用338300财务费用10000资产减值损失70100营业外支出15200合计414500047600007【义务分析及处置】⑴会计编制记账凭证，将一切收益账户的贷方余额从各账户的借方转入“本年利润〞账户的贷方；将一切支出账户的借方余额从各账户的贷方转入“本年利润〞账户借方，并交审核人员审核。1.结转各项收入、利得：借：主营业务收入4400000其他业务收入260300投资收益16000营业外收入71000公允价值变动损益12700贷：本年利润47600008【义务分析及处置】2.结转各项费用、损失借：本年利润4145000贷：主营业务本钱3070000营业税金及附加233400其他业务本钱158000销售费用250000管理费用338300财务费用10000资产减值损失70100营业外支出152009【义务分析及处置】〔2〕会计根据审核无误的记账凭证，登记“主营业务收入〞、“其他业务收入〞、“投资收益〞、“营业外收入〞、“公允价值变动损益〞、“主营业务本钱〞、“营业税金及附加〞、“其他业务本钱〞、“销售费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞、“资产减值损失〞、“营业外支出〞、“本年利润〞总账和相应明细账。10【知识链接】一、利润总额的核算〔一〕利润的构成含义：利润是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。三个层次：营业利润利润总额净利润11〔一〕营业利润营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益【知识链接】一、利润总额的核算12【知识链接】一、利润总额的核算〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出〔三〕净利润净利润=利润总额-所得税费用13【知识链接】〔二〕结转利润的方法1、账结法，每个会计期间期末将损益类科目净发生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科目实践余额。2、表结法，在1-11月份间各损益类科目的余额在账务处置上暂不结转至“本年利润〞，而是在利润表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在资产负债表中的“未分配利润〞行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至“本年利润〞，结转后各损益类科目的余额为零。一、利润总额的核算14【知识链接】〔三〕结转利润的会计处置账户设置：“本年利润〞会计分录：1、结转一切收益类账户借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入公允价值变动损益贷：本年利润一、利润总额的核算15【知识链接】2、结转一切支出类账户借：本年利润贷：主营业务本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失其他业务本钱投资收益〔即投资损失〕公允价值变动损益营业外支出所得税费用16【知识链接】3、年度终了，结转“本年利润〞账户⑴假设“本年利润〞账户为贷方余额，那么：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润⑵假设“本年利润〞账户为借方余额，那么：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润一、利润总额的核算17义务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司2021年申报企业所得税并结转利润，企业所得税税率为25%。麒瑞公司2021年支付税收滞纳金1000元，收到的国库券利息2000元，各年资产及负债的账面价值与计税根底都一致。请进展相关任务分析及处置。【义务引入2】企业所得税的申报与结转18【义务分析及处置】1.计算应纳税所得额和所得税费用。应纳税所得额=4760000-4145000+1000-2000=614000元应交所得税=614000×25%=153500元2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。〔1〕确认所得税费用：借：所得税费用153500贷：应交税费——应交所得税153500〔2〕将所得税费用结转入“本年利润〞账户：借：本年利润153500贷：所得税费用15350019【义务分析及处置】〔3〕将“本年利润〞账户年末余额461500〔615000-153500〕元转入“利润分配—未分配利润〞账户。借：本年利润461500贷：利润分配——未分配利润4615003.会计根据审核无误的记账凭证登记“所得税费用〞、“应交税费〞、“本年利润〞总账和相应明细账。20【知识链接】1、资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税根底＝未来可税前列支的金额2、负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的计税根底＝账面价值－未来可税前抵扣的金额通常情况下，负债的计税根底＝其账面价值一、计税根底21【知识链接】1、含义：暂时性差别是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。2、种类——根据对未来期间应纳税所得额影响⑴应纳税暂时性差别——是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差别。产生的情况：A、资产的账面价值＞其计税根底B、负债的账面价值＜其计税根底二、暂时性差别22【知识链接】⑵可抵扣暂时性差别——是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。产生的情况：A、资产账面价值＜其计税根底B、负债账面价值＞其计税根底二、暂时性差别23【知识链接】所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税遵照企业会计准那么1、计算应交所得税遵照税法规定当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整添加额－纳税调整减少额2、计算递延所得税递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，是所得税会计核算的中心内容。

三、所得税费用的核算24【知识链接】递延所得税＝〔期末递延所得税负债－期初递延所得税负债〕－〔期末递延所得税资产－期初递延所得税资产〕

期末递延所得税资产=可抵扣税暂时性差别×适用所得税税率

期末递延所得税负债=应纳税暂时性差别×适用所得税税率

三、所得税费用的核算25【知识链接】3、所得税费用的核算借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税递延所得税的核算1、借：递延所得税资产贷：所得税费用2、借：所得税费用贷：递延所得税负债三、所得税费用的核算26【知识链接】或者：借：所得税费用——当期所得税费用所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债或〔所得税费用——递延所得税费用〕三、所得税费用的核算27归纳：所得税费用的核算任务义务1、所得税费用确实认与计量2、所得税费用的结转账户设置所得税费用递延所得税资产递延所得税负债应交税费——应交所得税28【知识链接】例：如某公司2021年12月一台新设备投入运用，原值15万元，无净残值；折旧年限为会计3年，税法5年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况外，其它各年资产及负债的账面价值与计税根底都一致。假设2021年会计利润为1000万元，所得税税率是25%。三、所得税费用的核算29【知识链接】按税法规定年折旧额为3万元，资产的计税根底为12万元，按会计年限3年计算，年折旧额为5万元，2021年资产的账面价值为10万元，产生可抵扣暂时性差别2万元。那么2021年末，应交所得税=〔1000-2〕×25%=249.50万元；递延所得税资产＝2×25%＝0.50万元。借：所得税费用249.50万元贷：应交税费——应交所得税249.50万元借：递延所得税资产0.50万元贷：所得税费用0.50万元三、所得税费用的核算30义务一、利润的结转与分配广州麒瑞有限责任公司2021年按税后利润10%提取法定盈余公积，公司股东大会决议向投资者分配现金股利100000元，并进展利润分配的年终结转。请进展相关任务分析及处置。【义务引入3】利润分配31【义务分析及处置】1.根据股东大会决议计算各项利润分配额。2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。〔1〕麒瑞公司2021年实现税后利润461500元，按规定提取46150元作为法定盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积46150贷：盈余公积——法定盈余公积46150〔2〕按公司股东大会决议向投资者分配现金股利100000元。借：利润分配——应付现金股利100000贷：应付股利10000032【义务分析及处置】〔3〕利润分配的年终结转。借：利润分配——未分配利润146150贷：利润分配——提取法定盈余公积46150——应付现金股利1000003.根据审核无误的记账凭证登记“利润分配〞、“盈余公积〞“应付股利〞总账和相应明细账。33【知识链接】一、含义：利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润进展的分配。企业当年可供分配的利润等于当年实现的净利润〔或净亏损〕加上年初未分配利润〔或减去年初未弥补亏损〕和其他转入。利润分配的程序34利润分配的顺序可供分配利润提取法定盈余公积向投资者分配利润可供投资者分配利润=净利润－弥补以前年度亏损－提取的法定盈余公积＋以前年度未分配利润＋公积金转入支付优先股股利提取恣意盈余公积转作资本〔股本〕支付普通股现金股利【知识链接】利润分配的程序35【知识链接】二、利润分配的核算账户设置：“利润分配〞账户，分别设置“提取法定盈余公积〞、“提取恣意盈余公积〞、“应付现金股利或利润〞和“未分配利润〞等进展明细核算。利润分配的程序36【知识链接】1、期末结转的会计处置借：本年利润贷：利润分配——未分配利润或：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润2、按规定提取的盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积、提取恣意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积、恣意盈余公积未分配利润的核算37【知识链接】3、分配股利或利润的会计处置借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4、将“利润分配〞账户所属其他明细账户的余额转入本账户“未分配利润〞明细账户借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取恣意盈余公积——应付现金股利或利润未分配利润的核算38义务二、财务报表的编制任务义务利润表的编制2资产负债表的编制139义务二、财务报表的编制编制麒瑞公司2021年12月31日资产负债表。公司有关账户余额如下表。请进展相关任务分析及处置。【义务引入1】资产负债表的编制40账户名称借方余额科目名称贷方余额库存现金5000短期借款150000银行存款1400000应付票据146250其他货币资金51900应付账款915000交易性金融资产20900应付职工薪酬90500应收票据202000其他应付款

6000应收账款825000应交税费49000坏账准备-8300应付股利139000其他应收款5000长期借款1024000材料采购100000实收资本4000000原材料350000资本公积

139000周转材料150000盈余公积

431230库存商品314000利润分配

246520存货跌价准备-13400长期股权投资400000固定资产4800000累计折旧-1430400固定资产减值准备-32000无形资产200000累计摊销-20000长期待摊费用16800合计7336500合计733650041【义务分析及处置】1.根据上年度资产负债表的期末数直接填列本期资产负债表的年初数。〔数据略〕2.根据本期各账户余额直接或分析填列资产负债表的期末数。〔数据略〕42【知识链接】〔一〕财务会计报告的概念及构成■1、概念：财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他该当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务会计报告概述432、财务报表的构成■财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变动表和附注。②会计报表附注资产负债表〔财务情况〕资产负债一切者权益利润表〔运营成果〕收入费用利润现金流量表〔现金流量〕现金流入现金流出①会计报表一切者权益变动表〔一切者权益〕权益添加权益减少反映企业某一特定日期财务情况反映企业某一会计期间的运营成果反映企业某一会计期间的现金流量44【知识链接】〔二〕编制财务会计报告的根本要求■1、以继续运营为编制根底■2、工程列报的一致性■3、工程列报的重要性■4、工程列报口径的正确性■5、工程列报的可比性一、财务会计报告概述45【知识链接】〔三〕财务报表的分类■1、按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。■2、按财务报表编报主体的不同。可以分为个别财务报表和合并财务报表。一、财务会计报告概述46【知识链接】〔一〕资产负债表的概念与作用■1、概念：资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务情况的会计报表。

■2、作用〔P234~〕二、资产负债表47【知识链接】〔二〕资产负债表的内容与格式■1.资产负债表的内容——资产负债表是根据会计恒等式“资产=负债+一切者权益〞设计而成●资产负债表反映的是资产、负债、一切者权益的总体规模和构造

二、资产负债表48【知识链接】■2.资产负债表的格式●正表的格式——账户式和报告式〔1〕报告式资产负债表●报告式资产负债表又称垂直式资产负债表，它是上下构造，根据“资产=负债+一切者权益〞这一会计等式，将资产、负债、一切者权益工程由上自下垂直陈列。二、资产负债表49【知识链接】■〔2〕账户式资产负债表——我国采用●又称为平衡式资产负债表，它是左右构造，根据“资产=负债+一切者权益〞这一会计等式，左方列示资产工程，右方列示权益工程，即负债和一切者权益，并且左右两方数额坚持平衡。账户式资产负债表便于列示不同时期的经济目的，以便对企业不同时期的财务情况进展比较分析。

二、资产负债表50【知识链接】■〔三〕资产负债表的编制●1、填列方法“年初数〞的填列方法●“年初数〞栏内各项数字，应根据上年末资产负债表上的“期末数〞栏内所列数字填列。“期末数〞的填列方法●“期末数〞是指某一会计期末的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。二、资产负债表51〔1〕根据总账科目的余额直接填列。例如“买卖性金融资产〞、“短期借款〞、“应付股利〞、“应付职工薪酬〞等工程。〔2〕根据假设干总账科目的余额计算填列。例如“货币资金〞工程需求根据“库存现金〞、“银行存款〞和“其他货币资金〞三个科目的余额合计数计算填列。“存货〞工程，应根据“在途物资〞、“资料采购〞、“原资料〞、“库存商品〞、“周转资料〞〔包装物、低值易耗品〕、“委托加工物资〞、“消费本钱〞等科目的期末余额合计数，减去“存货跌价预备〞科目期末余额后的金额填列。52库存现金期末余额20000银行存款期末余额300000合计320000应填入资产负债表的“货币资金〞工程原材料期末余额540000消费本钱期末余额160000库存商品期末余额400000合计1100000应填入资产负债表的“存货〞工程53〔3〕根据有关明细科目的余额计算填列。如“应收账款〞工程，应根据“应收账款〞和“预收账款〞总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额之和扣除相应坏账预备后的金额填列；“应付账款〞工程，应根据“应付账款〞和“预付账款〞总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额之和填列。54应收账款－A企业期末余额200000〔应收性质〕应收账款－C企业期末余额300000〔应收性质〕应收账款－B企业期末余额40000〔预收性质〕预收账款－U企业期末余额80000〔预收性质〕预收账款－V企业期末余额60000〔应收性质〕合计560000应填入资产负债表的“应收账款〞工程合计120000应填入资产负债表的“预收账款〞工程55〔4〕根据总账科目及其所属明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款〞、“应付债券〞、“长期应付款〞等工程，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。56【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的归还期还有2年，而Y的归还期还有仅有6个月〔已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征〕。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债〞工程栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款〞工程应填入资产负债表的〞一年内到期的非流动负债“工程57〔5〕根据有关总账科目余额减去其备抵工程后的净额填列。如“无形资产〞工程，应根据“无形资产〞科目期末余额减去“无形资产减值预备〞备抵科目余额后的净额填列；“长期股权投资〞科目应根据其期末余额减去“长期股权投资减值预备〞科目余额后的净额填列等等。分类账户的期末贷方余额之和填列；“固定资产〞工程等。58〔6〕综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货〞工程，需根据“原资料〞、“库存商品〞、"委托加工物资"、"周转资料"、"资料采购"、"在途物资"、"发出商品"、"资料本钱差别"等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去"存货跌价预备"备抵科目余额后的金额填列。2、各工程填列阐明〔P238~〕59义务二、财务报表的编制编制麒瑞公司20xx年12月利润表。公司有关有关损益账户本年累计发生净额如下表。请进展相关任务分析及处置。【义务引入2】利润表的编制60科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1250000主营业务成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收入50000营业外支出19700所得税费用8530061【义务分析及处置】根据本期损益类账户的累计发生额填列利润表有关工程。〔数据略〕62【知识链接】■1、概念：利润表是指反映企业在一定会计期间的运营成果的报表。利润表是根据“利润＝收入-费用〞会计等式设计的，经过一定格式来反映企业的运营成果。■2、作用〔P242~)一、利润表的概念与作用63【知识链接】■1、内容：利润表是根据“收入-费用=利润〞这一会计等式编制，主要提供有关企业运营成果方面的信息。■2、格式——主要有多步式和单步式两种◆我国采用多步式主要包括以下部分内容：(1)营业利润；(2)利润总额；(3)净利润；〔4〕每股收益二、利润表的内容与格式64【知识链接】〔一〕主要编制步骤：■第一步，以营业收入为根底计算营业利润，营业利润＝营业收入－营业本钱－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益〔－公允价值变动损失〕＋投资收益〔－投资损失〕■第二步，以营业利润为根底计算利润总额，利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出■第三步，以利润总额为根底计算净利润。■普通股或潜在普通股已公开买卖的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还该当在利润表中列示每股收益信息。三、利润表的编制方法65【知识链接】〔二〕“本月数〞和“本年累计数〞的根本填列方法■1.“本月数〞的根本填列方法〔1〕根据有关账户的发生额计算填列。如：“营业收入〞工程为“主营业务收入〞和“其他业务收入〞账户发生额之和；“营业本钱〞工程为“主营业务本钱〞和“其他业务本钱〞账户发生额之和。三、利润表的编制方法66【知识链接】■〔2〕根据有关账户的发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益〞账户为借方余额时用“－〞填列；利润如为亏损，也以“—〞号填列