会计金融资产

2024/1/27会计学1第七章金融资产的理论与实务第二节货币资金第三节交易性金融资产第四节可供出售金融资产第五节持有至到期投资第一节金融资产概述第六节应收款项2024/1/27会计学22024/1/27会计学32024/1/27会计学4（三）不同类金融资产之间的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。2024/1/27会计学5（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项符合条件2024/1/27会计学6第二节货币资金货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介，是企业流动性最强的资产。包括：现金、银行存款、其他货币资金。均属于企业的金融资产。一、货币资金概述2024/1/27会计学7二、货币资金的核算1．总分类核算2．现金清查的核算2024/1/27会计学8三、货币资金的管理现金的管理(1)规定现金的使用范围；(2)规定库存现金限额；(3)不准坐支现金；(4)钱账分管；(5)严格现金收支凭证管理。根据国务院颁布的《现金管理条例》2024/1/27会计学9三、货币资金的管理银行存款的管理按照国家《支付结算办法》的规定1．银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。2．银行结算纪律单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。2024/1/27会计学10四、货币资金内部控制的主要方法（一）不相容职务分离控制

基本要求是实行钱账分管，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

（二）授权批准控制

办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：

1.支付申请

2.支付审批

3.支付复核

4.办理支付

（三）会计系统控制

1.原始凭证审核

2.记账凭证审核

3.会计账簿审核惊天大案.doc2024/1/27会计学11关于货币资金管理的案例讨论：通过以下案例分析违背了货币资金管理的哪些原则。案例原文如下：2024/1/27会计学12西南财经大学书记信箱信件处理单时间：2011-03-11编号：2011-08发件人:***（）发件时间:2011-3-1022:50:01主题:MPAcc奖学金领取问题2024/1/27会计学13

尊敬的封书记：您好！能够获得MPAcc新生奖学金是一件很高兴的事,要领到这笔钱却还要一波三折：1、会计学院在新生报到前仅告知会在开学典礼上发放奖学金，并未说明领取途径；2、学院在开学典礼后，口头通知：领取奖学金，必须要提供农行卡卡号；3、当提供农行卡号后，才被告知户名必须为领取人。如果领取人没有，则必须在农行办理一张银行卡才能得到奖学金。为什么不在新生报到之前一次性告知领取奖学金的手续？为什么只有农行客户才能领取西南财大奖学金？为什么学院在考虑这些事情的时候不可以“以人为本”呢？2024/1/27会计学14

对以上问题，我难以理解，但这种官僚主义作风，不仅极大的打击了莘莘学子对财大的敬仰和爱戴，也必将阻碍了西南财大的发展。迫于无奈，我还是会按照会计学院的要求，新开一张农行卡，领取奖学金；但希望以后进入财大深造的同学，不会受到这种莫名其妙的困扰。谢谢您在百忙之中读这封信。

2010级MPAcc学生：***2024/1/27会计学15党办意见：呈封希德书记阅示。党委办公室2011.3.11

领导批示：请会计学院调查了解一下此事是何原因？能否改进？并做好***同学的工作。结果告我。封希德

2011.3.14答复意见：2024/1/27会计学16问题思考：1、为了方便奖学金领取者，奖学金可否发放现金，如果发放现金存在什么问题，违背了现金管理的什么原则？2、为什么不能将奖学金上在其他人的卡上？2024/1/27会计学17分析要点：1、发放现金故然方便，但容易导致伪造假名单，冒名领取；而且奖学金往往金额较大，每一个人都可能是好几千，按照现金管理条例，1000元以上的不能用现金支付，都必须通过银行上卡或转账；2、在银行的支付结算管理上，必须实行实名制，奖学金的发放名单必须与银行卡相符对应，不可能将钱随便都可以上到另外一个人的卡上。

2024/1/27会计学18四、现金分析现金的概念现金项目现金管理的目标最佳现金余额的确定现金的具体分析2024/1/27会计学19（一）现金的概念在财务分析中，“现金”有四种概念：现金1＝库存现金；现金2＝货币资金；现金3＝货币资金＋交易性金融资产；现金4＝货币资金＋交易性金融资产＋应收票据。由于应收票据可以贴现，可以背书转让，应收票据实际上就是“现金”。2024/1/27会计学20（二）现金管理的目标企业现金管理的目标，就是要在现金的流动性和盈利能力之间做出抉择，以使利润最大化或企业价值最大化。即在保证企业的经营效率和效益的前提下，尽可能减少在现金上的投资。2024/1/27会计学21（三）最佳现金余额的确定鲍莫模型米勒—欧尔模型现金周转模型因素分析模型行业现金结构模型2024/1/27会计学221、鲍莫模型最低点总成本持有成本短缺成本现金持有数量最佳现金持有数量金额2024/1/27会计学232、米勒—欧尔模型现金余额

A：最高控制线

C：回归线

B：最低控制线

时间

2024/1/27会计学243、现金周转模型最佳现金余额＝企业年现金需求总额

360现金周期

购买存货销售存货存货期间应收账款期间应付账款期间现金周期支付现金收到现金经营周期2024/1/27会计学254、因素分析模型最佳现金余额=（上年现金平均占用额-不合理占用额）（1预计销售收入变化的%）2024/1/27会计学265、行业现金结构模型最佳现金余额=行业的平均现金结构（现金占总资产的百分比）总资产2024/1/27会计学27（四）货币资金的具体分析“现金”分析主要是结构分析,即将企业“现金”占总资产的比例与同行业其他企业的情况加以比较。当“现金”占总资产的比例显著超过同行业的一般水平，则说明现金过多，企业需要为超额储备的现金找一个出路，以优化企业的资产结构。当“现金”占总资产的比例显著低于同行业的一般水平，则说明企业现金存量不足，没有足够的支付能力，企业面临巨大的财务风险。2024/1/27会计学28案例1:荣华实业（600311）2005年资产负债表

单位：万元资产金额比例(%)负债和所有者权益金额比例（(%)货币资金419452.120.028短期借款193741000.0012.81应收账款198057147.8313.10应付账款167669065.4211.09其他应收款61776405.434.086预收账款1119943.000.074预付账款29958559.731.981应付工资3750101.330.248存货34181881.552.261应付福利费5439600.080.360流动资产合计324393446.6621.46应交税金15300168.281.012固定资产原价475266870.7231.43其他应交款117058.540.008减：累计折旧126512134.818.368其他应付款9347358.530.618固定资产净值348754735.9123.06预提费用17478419.181.156固定资产净额348754735.9123.06流动负债合计413962714.3627.38在建工程822137854.3254.37实收资本260000000.0017.20固定资产合计1170892590.2377.44资本公积619407223.1440.97无形资产16648499.371.101盈余公积46982715.923.107未分配利润171581882.8411.35所有者权益合计1097971821.9072.62总计1511934536.26100总计1511934536.261002024/1/27会计学29案例1：荣华实业2005年现状荣华实业，一家西部概念股，2001年6月上市，大股东甘肃武威荣华工贸总公司，2005年末，资产总额15.1亿元，净资产10.9亿元，收入3.1亿元，可以货币资产只有41.9万元，上市公司穷到这个程度实在罕见。荣华实业资产负债率只有15%，为何资金会如此紧缺呢？荣华实业主业是淀粉及其副产品、饲料、包装材料、塑料制品的生产、批发零售，这些产品竞争都非常激烈，毛利率非常低，几乎是全行业亏损，但是近几年荣华实业的业绩还不错，上市以来历年的收入及净利润如下表所示：

2024/1/27会计学30案例1：上市以来历年的收入及净利润如下表所示：

单位：万元其中：关联交易销售金额765019133222551831413107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%20012002200320042005收入4796145085440944328631144净利6478584756595016863万元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定资产原值2488541149441144734147343475272024/1/27会计学31案例1：结论荣华实业这几年收入一直在4.5亿元左右徘徊，净利也在5000万元到6000万元之间，2005年有一定的滑坡。有三点使人对上述业绩产生怀疑：一是关联交易；二是资产膨胀；三是套取资金。2024/1/27会计学32案例1：结论关联交易：荣华实业关联交易销售金额如下表所示。单位：万元除2001年，7650万元中，向荣华工贸总公司销售胚芽3977万元，向荣华味精有限公司销售淀粉乳3673万元外，其余各年均为向荣华味精销售淀粉乳的金额。该交易是上市公司通过管道输送将淀粉乳直接销售给味精公司，同时按照淀粉乳折合商品淀粉的数量并以商品淀粉的价格结算。不知道审计师是如何核实淀粉乳的数量真实性？20012002200320042005关联交易销售金额765019133222551831413107产生利润占主营业务利润比例22.55%29.60%43.83%33.46%42.68%2024/1/27会计学33案例1：结论资产膨胀：荣华实业2000年主营业务收入是42513万元，上市以后基本维持在这个水平，主营业务停滞不前，但资产总额五年因IPO时净募66770万元等原因迅速膨胀，资产总额增长近三倍，而主营收入还在萎缩。这种现象的背后存在大量资产不是优质资产，已变成劣质资产的可能。以应收款项为例，2000年应收款向只有1796万元，而到2005年年报增加到28980万元，增加了15倍。荣华实业目前资金匮乏，却容忍如此巨额（近3亿元）的应收款项存在，这说明什么？说明大量资产（收入）有虚增之嫌。2000.12.312005.12.31增长资产(万元)39905151193278.88%负债(万元)1817141396127.81%净资产(万元)21734109797405.19%2024/1/27会计学34案例1：结论套取资金：下表是荣华实业上市以来在建工程及固定资产原值数据。从表中可以看出，上市前后固定资产使用效率降低很多，但近四年来，固定资产原值一直在4亿多元，也就是说，大部分在建工程没有转固。与此同时，在建工程余额急剧上升，从上市前的8000万元增加到2005年的8个亿多元，而且2005年固定资产原值及在建工程余额几乎分文未动，2004年固定资产原值也没有动，在建工程只增加了4000万元，在这13亿固定资产及在建工程背后，或表现为资产虚构，或以投资名义套取募集资金；从上述数据可以看出，近两年来，价值8亿多元的在建工程基本停滞，而从荣华实业财务报表我们发现所有固定资产及在建工程都没有用于抵押，那么荣华为何不以此作抵押向银行融资呢？为何放着8个多亿的资产在晒太阳？万元2000年末2001年末2002年末2003年末2004年末2005年末在建工程79343771054444783328233882214固定资产原值2488541149441144734147343475272024/1/27会计学35案例1：结论据2005年年报披露，82214万元的在建工程主要包括：10万吨淀粉生产线10394万元，3万吨谷氨酸生产线13403万元，1万吨赖氨酸生产线16873万元，4万吨赖氨酸生产线41544万元。这些生产线究竟有多少是真实的？通过查阅2001年年报发现荣华实业上市前的2000年年末货币资金也只有26.6万元，一家营业额4个多亿元的拟上市公司只有这么一点点现金，这也太异常了。在这一系列异常的背后，怀疑荣华实业存在欺诈上市的可能，上市之后通过在建工程等科目套取募集资金，并通过关联交易创造收入和利润，荣华实业一直以来虚盈实亏，导致今日的资金链断裂。农业股挖下去都是水，因为容易造价且造价成本低，几乎没有不造价的农业股，只是轻重程度不同而已，但像荣华实业如此异常的情况实在不多见。2024/1/27会计学36案例2：现金结构分析申能股份是上海证券交易所的上市公司，在上海、浙江等省区投资经营电厂和天然气管网等能源类项目，拥有稳定和充沛的现金流量。表11998~1999年回购前后申能股份存量现金状况（单位：百万元）1998年中报占总资产比重1998年年报占总资产比重1999年中报占总资产比重1999年年报占总资产比重货币资金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投资

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合计

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%从表1所示的公司现金及现金等价物占总资产的比重可以看到，1998年中报现金和短期投资占总资产的比重为24%，这个数字在1998年年报增加到了34%，1999年中报突破了35%，总量有38亿元之多。1999年年报为何减少？2024/1/27会计学37案例2：现金结构分析现金充裕的公司从容进行资本运作大量的资产以货币的形式存在，我们预测企业下一步的财务行为会选择两条路：一是进行收购兼并使用现金；二是大比例分配现金股利或者进行股份回购，总之，是需要消耗现金，以优化企业的资产结构。2024/1/27会计学38案例2：现金结构分析现金充裕的公司从容进行资本运作1999年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股，回购股数占申能股份总股本的37.98%，回购单价为每股净资产2.51元，共计25亿元的回购资金来源全部为公司自有资金。企业利用溢余的现金进行股份回购有什么意义呢？我们看看表2所示的每股收益对比就可以得到答案，通过对比回购前后的每股收益变化，每股收益增加近50%，股东价值提高了。并且，由于货币资金占比大幅度下降，资产结构得到优化，总资产收益率也有较大提高。2024/1/27会计学39案例2：现金结构分析表11998~1999年回购前后申能股份存量现金状况（单位：百万元）1998年中报占总资产比重1998年年报占总资产比重1999年中报占总资产比重1999年年报占总资产比重货币资金

596

6%

1478

14%

1404

13%

924

7%短期投资

1829

18%

2106

20%

2416

22%

887

7%合计

2425

24%

2253

34%

3820

36%

1811

14%表2申能股份回购前后股本及每股收益变动对照表总股本（亿元）国有法人股（%）社会法人股（%）社会公众股（%）1999年每股收益（元）回购前26.3380.2510.229.530.31回购后16.3368.1616.4715.370.512024/1/27会计学40案例2：电力企业资产结构部分电力企业2004年年末的资产结构企业名称资产2004年12月31日比例企业名称资产2004年12月31日比例申能股份货币资金191116931210.6%上海电力货币资8%短期投资1485480000.8%短期投资固定资产1097603713261.1%固定资产879126976764.5%资产总计17952268884100%资产总计13627306588100%鲁能泰山货币资金2335636636.0%粤电力A货币资金10775647148.1%短期投资短期投资固定资产237177833161.3%固定资产826089408562.1%资产总计3866276354100%资产总计13303928573100%华银电力货币资金5703597758.2%乐山电力货币资6%短期投资短期投资3300000.03%固定资产432527008662.5%固定资产78297037760.1%资产总计6919712176100%资产总计1301918643100%2024/1/27会计学41案例2：电力企业资产结构部分电力企业2008年年末的资产结构企业名称资产2008年12月31日比例企业名称资产2008年12月31日比例申能股份货币资金5,486,520,254.64

17.5%上海电力货币资金781,537,748.96

2.8%固定资产13,741,379,612.37

43.86%固定资产12,946,315,838.98

47%资产总计31,326,207,498.86

100%资产总计27,555,662,166.61

100%国电电力货币资金441,873,550.37

0.6%粤电力A货币资金1,481,104,943.00

6%固定资产31,045,290,309.64

45.1%固定资产13,177,481,183.00

53.5%资产总计68,739,008,463.81

100%资产总计24,629,209,772.00

100%华银电力货币资金939,913,021.43

7.2%乐山电力货币资金591,794,320.66

24.9%固定资产6,719,813,344.13

52%固定资产759,707,874.06

32%资产总计12,910,327,372.17

100%资产总计2,369,258,302.33

100%2024/1/27会计学42第三节交易性金融资产交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产的特点：（1）容易变现；（2）持有时间较短；（3）以盈利为目的。一、交易性金融资产概述2024/1/27会计学43二、交易性金融资产的确认和计量取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。在持有期间，按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，企业应将公允价值变动计入当期损益。处置时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。2024/1/27会计学44二、交易性金融资产的会计处理

(一)交易性金融资产核算应设置的帐户

1、交易性金融资产—成本

—公允价值变动2024/1/27会计学451、企业取得时

按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，单独为应收项目。

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。（二）交易性金融资产的账务处理2024/1/27会计学46企业取得时借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（二）交易性金融资产的账务处理2024/1/27会计学472024/1/27会计学482024/1/27会计学492024/1/27会计学50交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。2024/1/27会计学51[例]某公司12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。2002年5月1日出售，每股4.9元。12月1日借：交易性金融资产——成本480

投资收益5

贷：银行存款48512月31日借：交易性金融资产——公允价值变动20

贷：公允价值变动损益202024/1/27会计学522002年5月1日出售，每股4.9元。借：银行存款490

投资收益10

贷：交易性金融资产——成本

480

交易性金融资产——公允价值变动20同时：借：公允价值变动损益20

贷：投资收益202024/1/27会计学53投资失利

公允价值损失巨大健康元2024/1/27会计学542024/1/27会计学552024/1/27会计学562024/1/27会计学572024/1/27会计学582024/1/27会计学592024/1/27会计学602024/1/27会计学612024/1/27会计学622024/1/27会计学632024/1/27会计学642024/1/27会计学65第四节可供出售金融资产及其会计处理一、定义二、初始计量三、会计处理2024/1/27会计学66一、可供出售金融资产的定义是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。2024/1/27会计学67二、可供出售金融资产的确认和计量初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算）。股票投资按公允价值和交易费用之和计量。已到付息期但尚未领取的利息或现金股利，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。持有至到期投资转为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。2024/1/27会计学68三、可供出售金融资产的会计处理帐户设置股票投资可供出售金融资产——成本

——公允价值变动债券投资可供出售金融资产——成本

——利息调整

——公允价值变动2024/1/27会计学692024/1/27会计学702024/1/27会计学712024/1/27会计学724、将持有至到期投资重分类

为可供出售金融资产借：可供出售金融资产贷：持有至到期投资资本公积－其他资本公积（或在借方）

2024/1/27会计学735、出售可供出售的金融资产借：银行存款等

贷：可供出售金融资产—成本

—公允价值变动（或借方）

资本公积—其他资本公积（或在借方）

投资收益（或在借方）2024/1/27会计学742024/1/27会计学75（1）20×6年7月13日，购入股票

借：可供出售金融资产——成本15030000

贷：银行存款15030000

（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动

借：可供出售金融资产——公允价值变动

970000（16000000－15030000）

贷：资本公积——其他资本公积970000

2024/1/27会计学76（3）20×7年2月1日，出售股票借：银行存款12987000资本公积——其他资本公积970000投资收益2043000（倒挤）贷：可供出售金融资产——成本15030000

——公允价值变动9700002024/1/27会计学77

【例题4】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。2024/1/27会计学78【答案】（1）2007年12月1日借：可供出售金融资产—成本100

贷：银行存款100（2）2007年12月31日借：资本公积—其他资本公积5

贷：可供出售金融资产—公允价值变动52024/1/27会计学79（3）2008年3月31日借：资产减值损失40

贷：资本公积—其他资本公积5

可供出售金融资产—公允价值变动352024/1/27会计学80（二）可供出售金融资产——债券投资

1、购买时借：可供出售金融资产－成本（面值）

应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）

贷：银行存款

可供出售金融资产－利息调整(可在借方)

2024/1/27会计学812024/1/27会计学822024/1/27会计学832024/1/27会计学844、将持有至到期投资重分类

为可供出售金融资产借：可供出售金融资产

贷：持有至到期投资

资本公积－其他资本公积（或在借方）

2024/1/27会计学855、出售可供出售的金融资产借：银行存款等

贷：可供出售金融资产－成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

资本公积－其他资本公积（或在借方）投资收益（或在借方）2024/1/27会计学86例题20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理？

2024/1/27会计学87（1）20×7年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产—成本1000

—利息调整28.244贷：银行存款1028.244

2024/1/27会计学88（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

应收利息＝1000×4%＝40（元）年末摊余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）借：应收利息40贷：投资收益30.85可供出售金融资产——利息调整9.15借：银行存款40贷：应收利息40借：资本公积——其他资本公积19贷：可供出售金融资产——公允价值变动192024/1/27会计学892024/1/27会计学90第五节持有至到期投资一、持有至到期投资的判断二、持有至到期投资的确认与计量三、持有至到期投资核算账户设置四、持有至到期投资账务处理五、持有至到期投资的减值2024/1/27会计学91一、持有至到期投资的定义和判断

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。2024/1/27会计学92三、持有至到期投资的会计处理1、取得时按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应当单独确认。2024/1/27会计学93取得核算时注意：

企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是：收益和市场利率的高低问题，票面利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买时，可能会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价应当在持有期间按实际利率法进行摊销。

票面利率＝市场利率平价购买票面利率>市场利率溢价购买票面利率<市场利率折价购买注：溢价折价的实质溢价：是为了将来多收利息而事先付出的代价折价：是对以后少收利息的事先补偿。2024/1/27会计学94①平价购入债券的核算借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（费用）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款2024/1/27会计学95例1：华丰工厂于2008年7月1日从证券市场购进A公司2008年1月1日发行的面值为100000元的两年期债券，该债券票面年利率为12％，每半年付息一次，到期还本。购入时共支付价款106000元。应收利息：100000×12％×6/12＝6000

借：持有至到期投资——成本100000

应收利息6000

贷：银行存款1060002024/1/27会计学96②溢价购入债券的核算（假定不考虑费用）

例2：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期、到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按103000溢价购入。

借：持有至到期投资—成本100000

—利息调整（溢价）3000

贷：银行存款103000

2024/1/27会计学97③折价购入债券的核算（假定不考虑费用）例3：甲企业2008/1/1购入乙企业当日发行的3年期到期一次还本付息债券，票面利率12%，债券面值100000元，甲企业按97000折价购入。借：持有至到期投资—成本100000

贷：持有至到期投资—利息调整（折价）3000

银行存款97000

2024/1/27会计学982024/1/27会计学992024/1/27会计学1002024/1/27会计学1012024/1/27会计学1022024/1/27会计学103（1）分期付息、一次还本债券投资，购买时溢价，期末计算利息同时摊销溢价借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资－利息调整（或在借方）（2）分期付息、一次还本债券投资，购买时折价，期末计算利息同时摊销折价借：应收利息

持有至到期投资－利息调整（或在借方）

贷：投资收益资产负债表日计算利息2024/1/27会计学1042024/1/27会计学1052024/1/27会计学106（五）处置的核算处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益。借：银行存款等贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（可能在借方）

——应计利息投资收益（差额，也可能在借方）（六）到期收回的核算债券到期时收回本金和应计利息。2024/1/27会计学1072024/1/27会计学1082024/1/27会计学109利息调整的摊销表日期应收利息(票面)确认的投资收益(实际利息)利息调整的摊销应收本金余额(期末摊余成本)(1)(2)=期初(4)*5%3=(2)-(1)期末(4)=期初(4)+(3)07年1/200972.7708年1/14048.648.64981.4109年1/14049.079.07990.4810年1/14049.529.52100010年1/1120147.2327.232024/1/27会计学1102024/1/27会计学1112024/1/27会计学112（6）2009年1月5日借：银行存款40

贷：应收利息402024/1/27会计学1132024/1/27会计学114持有至到期投资的会计处理

初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。2024/1/27会计学115类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值；交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值；交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产

公允价值,变动计入权益

总结金融资产的初始计量及后续计量可图示如下2024/1/27会计学116金融资产核算的要点是：（1）交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量；前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。2024/1/27会计学1172024/1/27会计学118金融资产项目分析分析时注意：慎防通过长期性投资与交易性金融资产互转操纵利润。当分析者发现同样的证券被年复一年地列为有价证券而不是长期性投资，或者投资收益的构成中出现异常情况时，出于谨慎的考虑，分析者可以将其改列为长期性投资。（交易性金融资产的收益不确定，波动大，长期性投资收益比较稳定，笔数少）2024/1/27会计学119在上市公司的实际操作中，曾出现同一IPO限售股会计处理却不同的案例。如对所持招商轮船限售流通股。中海发展半年报将其划为交易性金融资产，以公允价值计量；中集集团半年报将其分类为可供出售金融资产，并相应确认可供出售金融资产公允价值变动净额，计入资本公积；深圳华强半年报则是将其确认为长期股权投资，并采用成本法核算。（只有中集集团的做法才是合规的。中国证监会有关人士指出，对IPO限售股的会计处理仍以对被投资单位是否具有重大影响为界线，重大影响以下的，在初次认定时作为长期股权投资采用成本法核算，在股票挂牌上市之日转为可供出售金融资产核算，采用公允价值计量。）2024/1/27会计学120HU案例背景：内蒙古西水创业股份有限公司于1998年8月26日设立。2000年7月10日，经中国证券监督管理委员会证监发行字[2000]97号文件批准，于2000年7月13日向社会公开发行人民币普通股（A股）6000万股。并于2000年7月31日在上海证券交易所上市。注册资本为人民币16,000万元。公司位于内蒙古西部与宁夏回族自治区接壤，主业分布在建材行业和电子行业，是中西部地区较大的水泥供应商之一。此外，公司持有的兴业银行股份7621万股，07年2月兴业银行在上交所挂牌上市，上述股份于08年2月5日解禁后可上市流通。2024/1/27会计学121HU案例情况：内蒙古西水创业股份有限公司2010年财务报告中披露了如下信息：该公司本期投资收益数额为77,296,694.43元，其中处置可供出售金融资产取得的收益为43,037,955.08元。具体说，本公司本期初持有兴业银行股票67232550股，本期认购兴业银行配股13446550股，出售兴业银行股票2225726股，本期末持有兴业银行股票78453334股，以12月31日兴业银行股票收盘价24.05元/股确认可供出售金融资产的期末公允价值。报告期，公司收到兴业银行分红3361.63万元，出售股票收益4303.80万元，全部计入当期利润总额。该公司本期营业利润为34,597,808.96元，公司年度财务报告已经山东正源和信有限责任会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。2024/1/27会计学122HU问题的提出：1、就财务报告数据你发现了什么问题？2、产生此“问题”的原因何在？3、对金融资产分类你有何思考？2024/1/27会计学123第六节应收款项应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。一、应收项款概述2024/1/27会计学124二、应收账款（一）性质应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的。2024/1/27会计学125（二）应收账款的计价入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按实际发生额计价入账。主要包括：发票价格＋代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。1.商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。2024/1/27会计学1262024/1/27会计学127（2）净价法净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准则规定采用总价法。2024/1/27会计学128（二）坏账的会计处理1．坏账的性质

2．坏账的会计处理

3．对坏账准备的计提方法和计提比例有不同的规定

2024/1/27会计学1292024/1/27会计学1302、坏账准备的会计处理方法可以采用直接冲销法、备抵法。（1）直接冲销法直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。（2）备抵法备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。准则规定，企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算。2024/1/27会计学1312．坏账的会计处理-备抵法（1）坏账的估计方法（2）账户设置（3）账务处理原则2024/1/27会计学1322024/1/27会计学133应收帐款余额百分比法估计坏帐=应收帐款余额×估计百分比2024/1/27会计学134应收帐款帐龄分析法估计坏账金额=∑（各账龄段应收帐款金额×估计损失%）分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款金额估计损失(%)估计损失金额未到期300000.5

150过期1个月200001

200过期2个月150002

300过期3个月100003

300过期3个月以上

50005

250合计8000012002024/1/27会计学1352024/1/27会计学136（2）坏账准备的会计处理方法核算所用账户：“坏账准备”账户：资产类账户。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”账户：损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2024/1/27会计学1372024/1/27会计学138入帐金额在销货百分比法下，坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额;在应收帐款余额百分比法和帐龄分析法下，坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定。(本期估计金额是该帐户的期末余额，本期入帐金额是计算发生额。)

2024/1/27会计学139销货百分比法的入帐金额例：某企业本期赊销1000万元，坏帐率为3%，估计坏帐损失30万元；借:资产减值损失——坏帐损失300000

贷:坏帐准备3000002024/1/27会计学1402024/1/27会计学1412024/1/27会计学142（3）账务处理原则已冲销坏帐又收回时借:应收帐款贷:坏帐准备借:银行存款贷:应收帐款2024/1/27会计学143

[例1]

某企业年末应收账款余额为2000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生坏账损失8000元，其中，甲单位3000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第3年，已冲销的上年已单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1500000元。企业各年作如下会计分录：

（1）第1年提取坏账准备：借：资产减值损失6000

贷：坏账准备6000（2）第2年冲销坏账：借：坏账准备8000

贷：应收账款——甲单位3000——乙单位50002024/1/27会计学144（3）第2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为3600元（1200000×3‰），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额2000元，还应补提2000元，与按余额提取的坏账准备一并提取5600元（3600）：借：资产减值损失5600

贷：坏账准备5600（4）第3年，上年已冲销的乙单位账款500元，又收回入账：借：应收账款——乙单位5000

贷：坏账准备5000

借：银行存款5000

贷：应收账款50002024/1/27会计学145（5）第3年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为4500元（1500000×3‰），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8600元，即期初3600元加上收回的已冲销坏账5000元，超过了应提坏账数，所以应冲回多提坏账准备4100元：

借：坏账准备4100

贷：资产减值损失41002024/1/27会计学146（四）应收账款分析应收账款管理的目标最优信用额的确定应收账款的具体分析2024/1/27会计学147（一）应收账款管理的目标应收账款是一种商业信用。由于应收账款的增加，能够扩大企业的销售，增加企业的盈利，但同时也会增加企业的成本（如坏账成本、收账成本、资金占用成本等）。因此企业应收账款管理的目标，就是要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间作出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化。

2024/1/27会计学148（二）应收账款的具体分析应收账款是企业资产方一个非常大的风险点，因为只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就是无价值的。过多的应收账款，一方面由于对流动资金的大量占用，企业为了克服现金流量不足的压力，不得不增加有息负债的规模，从而使企业负担的财务费用迅速上升；另一方面，其坏账准备的计提将使企业负担的资产减值损失迅速上升，从而给企业业绩造成巨大的压力。因此，迅猛增加的应收账款往往预示着业绩风险。那么，何谓应收账款过多？实务中主要是通过比较分析、结构分析、比率分析来判断。2024/1/27会计学149（二）应收账款的具体分析所谓比较分析，就是将应收账款的变化与销售收入的变化加以比较。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款；而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响销售。因此，如果应收账款的增长率明显大于销售收入的增长率，则说明应收账款过多。所谓结构分析，就是将企业的应收账款占总资产的比例（即结构）与同行业其他企业的情况加以比较。一般来说，每一个行业都有其独特的资产结构。如果企业的应收账款占总资产的比例显著超过同行业的一般水平，则往往说明应收账款过多。2024/1/27会计学150（二）应收账款的具体分析所谓比率分析，就是将企业的应收账款周转率与同行业其他企业的情况加以比较。应收账款周转率，是用一段时间内的（信用）销售额，除以同期内流通在外的应收账款平均余额。计算公式为：应收账款周转率＝销售收入／应收账款平均余额。如果企业的应收账款周转率显著低于同行业的一般水平，则往往说明应收账款过多，周转过慢。应收账款过多是企业面临的最严重的财务风险之一。2024/1/27会计学151（二）应收账款的具体分析此外，在对应收账款的分析中，除了采用比较分析、结构分析和比率分析来判断应收账款是否过多之外，还应进行账龄分析和对象分析来进一步判断应收账款的风险。应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间，简而言之，就是应收账款停留在企业账簿上的时间。在分析应收账款时，一定要仔细分析会计报表附注，了解应收账款的账龄情况。一般来说，1年以内的应收账款在企业正常信用期限范围内；1～2年的应收账款虽属逾期，但也属正常；2～3年的应收账款风险较大；而3年以上的应收账款通常回收的可能性极小。2024/1/27会计学152（二）应收账款的具体分析由于交易对象的信用程度是应收账款风险性的根本来源，因此，在分析应收账款时，在对会计数字层面的趋势变化、结构、比率和账龄了解之后，一定还要仔细分析会计报表附注，了解是谁欠了企业的钱。2024/1/27会计学153（二）应收账款的具体分析在对应收账款对象进行分析时需要重点考虑的因素包括：（1）债务人的区域性。由于区域经济发展水平、法制环境以及特定的经济状况等条件的差异，导致不同地区的企业信用状况会不同。（2）债务人的财务实力。评价债务人的财务实力，需要了解债务人的财务状况。简单的方法是查阅债务人单位的资本实力和交易记录，用这种方法可以识别出一些皮包公司，或者，根本就是虚构的公司，以发现会计信息的失真之处。（3）债务人的集中度。应收账款的集中度风险表现在由于某一个主要债务人支付困难而导致较大比例的债权面临无法回收的风险。要规避债务人集中风险，就需要采取措施使债务人分散化，这和业务多元化以规避业务单一风险的道理是一样的。2024/1/27会计学154案例2：应收账款变动分析迅猛增加的应收账款预示着业绩风险吉林化工2000年实现主营业务收入139亿元，与1999年同期相比上升26%，但净利润却为负的8.4亿元。公司业绩的巨大风险在2000年中期已经有征兆。从中报所示的主要资产负债项目变化分析可以发现：该公司在2000年中期，应收账款比年初上升了67%，从1264740203元上升为2107978910元，是资产中增长最为迅速的项目，与行业内其他公司相比，吉林化工2000年中期的应收账款总量和增长速度均为最高。2024/1/27会计学155案例2：应收账款变动分析迅猛增加的应收账款预示着业绩风险从2000年全年来看，吉林化工的应收账款增加额达14.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于应收账款对流动资金的占用，为了克服现金流不足的压力，该公司只有增加有息负债，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达6亿元。吉林化工2000年不仅要承担高额的财务费用，而高达近30亿元的应收账款，其坏账准备的计提更将给企业业绩造成巨大的压力。2024/1/27会计学156案例2：应收账款变动分析吉林化工2000中报项目2000年6月30日1999年12月31日增长应收账款22866710001438182300

59%坏账准备1786921001734421003%应收账款净额2107978900126474020067%短期借款3821190000228930000067%长期借款11088619001232554900-10%2024/1/27会计学157案例2：应收账款结构和周转分析吉林化工的资产结构项目2000年12月31日比例货币资金2289642371.29%应收票据应收账款269077584515.2%其他应收款6519994733.68%预付账款2849372421.61%存货182071422310.3%固定资产1034825097958.4%资产总计17710708378100%吉林化工2000年应收账款周转率期初应收账款期末应收账款应收账款平均余额主营业务收入应收账款周转率12.6亿26.9亿19.8亿139亿7.022024/1/27会计学158案例2：石油加工企业资产结构部分石油加工企业2004年年末的资产结构企业资产2004年12月31日比例企业资产2004年12月31日比例上海石化货币资金16945000005.9%扬子石化货币资金11691697087.1%应收票9%应收票据235623341214.3%应收账款6025970002.1%应收账款3359095152.0%其他应收款6192810002.2%其他应收款82623250.05%预付账款2607360000.9%预付账款1280191250.8%存货372774900013.0%存货284230180517.3%固定资产1746422700060.7%固定资产846105396251.4%资产总计28757089000100%资产总计16