税收筹划的基本策略

税收谋划根本战略主讲：张营周1税收谋划的根本战略税制要素与根本战略的提出税收谋划的根本技术躲避纳税义务税负转嫁减少税基适用低税率延迟纳税充分利用税收优惠政策23.1税制要素与根本战略的提出税收谋划方案要因事而异，不能生搬硬套；真正的税收谋划是随时能根据企业的不同情况和税收政策的变化提出新的有效的税收谋划方案；税收谋划方案是综合税收、财务、市场、技术等诸多要素的企业运营方案详细的谋划方案具有差别性和可变性3有必要从成千上万的税收谋划案例中归纳出假设干最根本的规律、思绪或战略税收谋划的根本战略是以税制根本要素为主要线索来寻求本节将提出税收谋划的六个根本战略根据税制要素而提注重六个根本战略的综合运用由于各税种特点不同，不同的税种谋划运用到的主要战略不尽一样某一个企业的同一个税收谋划方案中也能够同时运用好几种根本战略4税制要素：纳税对象、纳税人、税率、税目、计税根据、纳税环节、纳税期限、减免税、违章处置等第一个战略：〔躲避纳税义务〕设法防止成为某种税的纳税人或落入该税种的纳税对象；第二个战略：〔税负转嫁〕当某种税的纳税义务难以躲避时，可以思索能否可以经过税负转嫁的方式到达实践上未负担或少负担税负的目的。〔名义纳税人；实践负税人〕5第三、四个战略：〔减少税基和适用低税率〕当企业无法躲避某种税的纳税义务，又无法转嫁税负时，税收谋划的目的是尽量减少纳税额；第五个战略：〔延迟纳税〕当应纳税额确定之后，企业进展税收谋划要思索的就是适宜进展纳税申报及何时纳税，纳税环节和纳税期限；第六个战略：〔充分利用税收优惠政策〕用好用足，充分利用63.2税收谋划的根本技术尽量争取免税期最大化的“免税技术〞〔TaxExemptionTechnique〕。争取减税待遇和减税最大化的“减税技术〞〔TaxReductionTechnique〕。利用税率的差别适用低税率的“税率差别技术〞〔TaxRatesDifferenceTechnique〕。使所得、财富在多个纳税人之间进展分割以减小计税基数降低适用税率的“分割技术〞〔SplittingTechnique〕。7使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，减少计税根底的“扣除技术〞。充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资产投资等抵免政策的“抵免税技术〞〔TaxCreditTechnique〕。尽量推迟申报和纳税期限的“延期纳税技术〞〔TaxDeferralTechnique〕。利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额最大化的“退税技术〞〔TaxRepaymentTechnique〕。83.3躲避纳税义务躲避纳税义务是指纳税人经过防止成为一个税种的纳税人或者纳税对象，从而减轻或免除纳税义务。留意：躲避纳税义务并不是指企业完全不承当纳税义务。现实上，完全可以躲避掉纳税义务的企业几乎不存在，完全躲避掉纳税义务的税收谋划方法也不一定就是最优方案。躲避纳税义务通常是指逃避重税负而选择轻税负。本节讨论躲避纳税义务的两个途径应纳税种的减少应纳税种的交换93.3.1躲避纳税义务的两个途径

——防止成为纳税人税法对每个税种的纳税人确实认都进展了明确规定。假设能使本身条件不吻合税法中关于某税种纳税人的规定，那么可以躲避该税种纳税义务。企业所得税纳税人：各种方式的企业或组织，但不包括个体工商户和合伙企业。营业税纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转让。如：A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何谋划？财税[2002]191号个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承当的纳税义务不同10案例3-1杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海，自2001年来华曾经在中国境内居住满5年。每年杜先生都会由于度假或处置个人账务等缘由离华。2007年起出入境记录为：1月31日离华，3月1日入境；5月20日离华，6月18日再入境；6月30日离华，7月15日入境；10月25日离华，11月6日入境。当年其出租在美国的房产全年获得租金折人民币12万元，获得在美国投资的收益折人民币30万元。杜先生应如何向中国政府交纳个人所得税？11居民纳税人：是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。承当全面纳税义务，即就来源于中国境内和境外的全部所得，依法交纳个人所得税〔全球所得纳税〕。〔条件两者具一〕非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承当有限纳税义务，仅就来自于中国境内所得，向中国交纳个人所得税。〔两个条件都不具备〕12税法上的住所，习惯性居住地，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人，而无论其能否实践在中国境内居住。它是指个人因学习、任务、探亲等缘由消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方。而不是指实践居住或在某一个特定时期内的居住地。民法上的住所，通常是指永久性住所，是公民户籍所在地的居住地。在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。暂时离境的，不扣减日数。

暂时离境，是指在一个纳税年度中一次不超越30日或者多次累计不超越90日的离境。

13居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民√免税×＊×90日（或183日）～1年非居民√√×＊×1～5年居民√√√免税5年以上居民√√√√注：√代表纳税，×代表不纳税，＊代表高级管理人员也具有纳税义务

14在境内居住满5年的个人，假设从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，该当就其来源于境内、境外的所得申报纳税对于在中国境内居住5年以上的个人，按照90天规那么确定能否是居民纳税人。对无住所个人居住时间规定

1.断定纳税义务及计算在中国境内居住的天数

个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实践逗留天数。2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实践任务期间

对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实践任务天数。152007年杜先生离境时间：第一次1月31日至3月1日28天第二次5月20日至6月18日28天第三次6月30日至7月15日14天第四次10月25日至11月6日11天每次离境不超越30天，累积离境81天。不扣减居住天数：杜先生是居民纳税人。如何谋划？163.3.1躲避纳税义务的两个途径

——防止成为纳税对象防止成为纳税对象是指纳税人经过改动本人的运营产品、行为或对物品的一切权方式，从而防止本人的产品、行为属于某个税种的纳税范围。如城镇土地运用税、城市维护建立税的纳税对象范围：城市、县城、建制镇、工矿区范围内运用的土地纳税。假设纳税人选择将企业设立在以上区域以外的地方，那么就防止成为这两税的纳税对象。案例3-2〔P78-79)173.3.2应纳税种的减少大多数情况下，躲避纳税义务的战略并不是企图完全不承当纳税义务，有时其目的就是由交纳多个税种转变为交纳相对较少的税种，以减少所承当的税收负担。当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房屋出租变仓储案例3-3(P80-81)183.3.2应纳税种的交换有时候，以另外一种税负更轻的税种来交换原有的应纳税种，也属于躲避纳税义务的范畴。如手机销售的税收谋划销售毛利率高的手机：选择交纳营业税或者小规模纳税人增值税销售毛利率低的手机：选择按普通纳税人身份交纳增值税经典案例3-4〔P81-82)(委托代销与买断代销选择〕193.4税负转嫁税负转嫁，是纳税人将本人应交纳的税款，经过各种途径和方式转由他人负担的过程。在税负转嫁的条件下，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人才是经济意义上的承当主体。税种的直接纳税人经过税负转嫁，本人并不承当实践税负，而仅仅是充任了税务征管部门与实践纳税人之间的中介桥梁。税负转嫁既没有损害国家财政利益，也没有违反国家税收法规制度。因此，税负转嫁成为纳税人进展税收谋划的根本方法之一。20税负转嫁的根本方式可分为税负前转、税负后转、税负散转三种。税负前转：纳税人经过买卖活动添加销售价钱，将税款附加在价钱之上，转嫁给购买者或最终消费者承当。〔后手〕税负后转：纳税人经过压低进价，将已纳税款向后逆转给货物的供应者和消费者承当。〔前手〕税负散转也称混合转嫁：纳税人将其交纳是税款一部分前转，一部分后转，将其已纳税款分散转嫁给购买者、消费者或其货物消费者、供应者的过程。21税负转嫁主要经过影响价钱决策来表达，影响其实施的要素根本上与影响商品价钱的要素一样。因此，税负转嫁取决于：商品的供求弹性市场构造税种性质223.4.1供求弹性能否实施税负前转，取决于需求弹性需求完全无弹性：税负可完全前转，如大米。需求缺乏弹性：税负容易前转。需求富有弹性：提价导致购买者剧烈反响，税负不易前转，如化装品等奢侈品。能否实施税负后转，取决于供应弹性供应完全无弹性：税负可完全后转。〔一个买方〕供应缺乏弹性：税负容易后转，如钢材。供应富有弹性：不易后转。谷贱伤农。233.4.2税负转嫁——其他影响要素市场构造完全竞争、不完全竞争、寡头垄断、完全垄断不易转嫁到可完全转嫁税种性质课税范围广，那么税负转嫁较易课税范围窄，课税商品有代用品，税负转嫁难间接税易转嫁，直接税不易转嫁243.5减少税基税基是各种税额的计算根据,直接影呼应纳税额的多少。计税根据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定，以及企业所得税对所得的界定。企业在计税根据确实定上有一定的自主权，也就是说在这方面有一定的盘旋空间：假设可以减少计税根据，就能到达减少税额的目的。25减少税基主要运用于从价税的税收谋划减少税基主要从减少应税收入和加大可扣除额两个方面来思索案例3-8；3-9263.6适用低税率假设税基确定，应纳税额的多少取决于税率。对于任何一个税种，根本都是实行差别税率，为税收谋划提供了可操作的空间；适用低税率的含义就是指纳税人应经过“避重就轻〞方式，让实践承当的综合税率较低。纳税人可以自动出击，发明条件，尽量适用低税率。适用低税率在详细运用中有三种表现方式：在一个税种中适用低税率；在多个税种中适用较低的税率；名义税率提高但实践税率降低。〔案例3-10；3-11；3-12；3-13〕273.7延迟纳税西方国家纳税理念之一：不多缴一分钱，也不早缴一分钱。许多税种的纳税义务发生时间都具有选择性。在合法前提下，将纳税时间延迟，企业无疑将得到资金周转和资金时间价值方面的益处。28从资金的运用价值看，延迟纳税相当于获得了一笔政府的无息贷款，或者是说节省了企业的利息支出。从企业的财务情况看，延迟纳税可以添加流动资金，有利于资金周转。经过改动纳税期限、纳税义务发生的时间、纳税环节等有能够实现延迟纳税。〔案例3-14；3-15；3-16〕293.8充分利用税收优惠政策利用税收优惠政策进展谋划，具有操作性强、本钱最小、收益最大的特点。充分利用的含义：一是企业经过变动运营决策以扩展运用优惠政策范围，或延伸适用优惠政策的时间，从而将可用的税收优惠政策用足、用好。二是纳税人要亲密留意税收优惠政策的变动与更新，及时甚至提早改动本人的运营决策，以便能最大限制地利用新的税收优惠政策三是发明条件利用企业本来难以利用的税收优惠政策四是深化发掘、查找对本人有利的税收政策〔案例3-17，3-18〕303.8.1税收优惠的主要方式〔一〕税收减免〔二〕起征点〔三〕免征额〔四〕税收扣除〔五〕优惠退税〔六〕盈亏互抵〔七〕税收抵免〔八〕优惠税率〔九〕税收递延〔十〕税收饶让313.8.1利用税收优惠谋划的主要方式和方法利用税收优惠的税收谋划，首先要积极自动地获取有关税收优惠政策的信息。其次还要求纳税人自动为本人发明条件，符合税收优惠政策的要求。〔一〕直接利用谋划法国家为了促进某些行业、地域的开展，给予相应的纳税人必要的税收优惠政策，纳税人可以正大光明地加以利用。例如纳税人可以直接经过资源综合利用改动消费方向，获取税收优惠和经济利益。再如对高新技术企业税收优惠的运用。32〔二〕临界点谋划法税收优惠都有特定的条件，满足条件才可以享用优惠。许多条件是以数量规范界定的，由此构成了许多“质量互变〞的边境，这就是“临界点〞。当突破某些临界点〔或高于或低于〕时，由于所适用的税率减小或优惠增多，从而获得税收利益，这便是临界点谋划法的任务原理。331.起征点临界谋划起征点意味着对到达或超越起征点〔即临界点〕的全部数额纳税，没有到达那么不纳税。起征点上下的部分税负变化很大。假设纳税对象略超越起征点，只需将纳税对象降低，就可以获取税收利益。342.税率腾跃临界谋划由于价钱，应税行为的变化而导致税率跳档，构成的是税率腾跃临界点。临界点附近税率差别很大，税负变化也大。此时经过改动经济行为可以选择低税率。例如企业所得税普通税率和小型微利企业照顾性税率之间可以进展税收谋划。353.时间临界点谋划时间临界点在诸多税种的优惠中都有表达。纳税人应留意掌握。例如对个人销售普通住宅的营业税征免有居住时间限制;对外商投资企业享用税收优惠的运营期限制。4.人员临界点谋划