人大第六版《成本会计学》第六章

第六章产品本钱计算的根本方法1第一节：产品本钱计算的种类法2教学要点本节主要学习并掌握本钱计算的种类法。目的和要求多种类的种类法是本章的重点内容和难点内容。难点和重点采用课堂讲授和案例演示结合方式，教学做一体化，课堂教学2学时，实验1学时。教学方式和时间安排3内容要点

种类法的含义种类法的适用范围种类法的程序及运用4一、种类法的适用范围和特点 种类法的含义及适用范围种类法：是指以产品种类为本钱计算对象，归集消费费用、计算产品本钱的方法。5①种类法的适用范围种类法适用于大量、大批单步骤消费的本钱计算。种类法适用于大量大批多步骤消费而管理上不要求分步计算产品本钱的企业。②6种类费用在完工产品与产品之间的分配成本计算期举例大量大批单步骤由于通常没有或极少有在产品存在，所以只需要直接根据有关凭证登记产品成本明细账（或产品成本计算单），所归集的费用就构成了该产品的总成本。用总本除以当月完工产量，就是单位成本。不用分配定期于每月月末发电、采掘等。大量大批多步骤按各种产品设明细账；期末一般都有在产品，且数量较多，需要将归集的生产费用在完工产品和在产品之间按一定方法进行分配。要分配定期于每月月末小型造纸厂、水泥厂、制砖厂等。71.本钱计算对象：产品的种类。2.本钱计算期：本钱计算期与会计报告期一致，与产品消费周期不一致。3.在产品计价：单步骤普通不存在在产品计价问题，多步骤普通存在在产品计价问题。种类法的特点8账户之间的对应关系图本钱核算的账簿设置及账务处置程序应付职工薪酬9种类法核算流程图要素费用综合费用本钱计算对象资料费用分配表人工费用分配表其他费用分配表辅助消费本钱明细账及分配表制造费用明细账及分配表甲产品本钱明细账乙产品本钱明细表丙产品本钱明细表二、种类法的核算程序及账务处置举例10 〔二〕种类法的运用 1、大量大批的单步骤消费【例4.1】辽西火力发电厂2021年10月份电力本钱明细账中归集的消费费用见表4.3。11消费本钱——根本消费本钱明细账车间称号：根本消费车间产品称号：电力单位：元2010年凭证字号摘要直接材料直接人工制造费用余额月日1031

分配燃料费3000000

3000000

分配辅助材料费70000

3070000

分配水费6000

3076000

分配人工费用

136800

3212800

计提折旧

4800003692800

分配修理费

1080003800800

办公费

1250003925800

本月合计3076000136800713000392580012该厂10月份电力产量为1000万度，当月的“电力本钱计算单〞见表4.4。表4.4电力本钱计算单产量：1000万度2021年10月单位：元成本项目总成本单位成本直接材料30760000.30760直接人工1368000.01368制造费用7130000.07130合计39258000.39258132、大量大批多步骤【例4.2】 〔1〕以产品种类为本钱计算对象分别设立甲、乙两种产品的产品本钱计算单，见表4.9和表4.10。登记期初余额，并分别设立根本消费车间的制造费用明细账和机修车间的辅助消费本钱明细账，见表4.11和表4.12。14表4.9产品本钱计算单本月完工：650件产品称号：甲产品2021年6月月末在产品：150件2010年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日61月初在产品成本3800080001260058600

30材料费用分配436333.33

436333.33

30人工费用分配

56982.11

56982.11

30制造费用分配

107198.44107198.44

30生产费用分配474333.3364982.11119798.44659113.88

30完工产品成本385395.8358259.82107405.50551061.15

30月末在产品成本88937.506722.2912392.94108052.7315表4.10产品本钱计算单本月完工：240件产品称号：乙产品2021年6月月末在产品：100件2010年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日61月初在产品成本4400014001800063400

30材料费用分配311666.67

311666.67

30人工费用分配

37911.49

37911.49

30制造费用分配

71321.5571321.55

30生产费用分配355666.6739311.4989321.55484299.71

30完工产品成本251058.8332533.6573921.28357513.76

30月末在产品成本104607.846777.8415400.27126785.9516表4.11制造费用明细账车间称号：根本消费车间2021年6月单位：元2010年摘要材料费人工费折旧费动力费燃料费办公费修理费合计月日630材料费用4132300

2300

30分配人工费414

7364.40

7364.40

30折旧费415

37600

37600

30外购动力416

48400

48400

30燃料费417

10600

10600

30其他费用418

38000

38000

30修理费419

34255.5934255.59

30本月合计23007364.403760048400106003800034255.59178519.99

30本月转出23007364.403760048400106003800034255.59178519.9917表4.12辅助消费本钱明细账车间称号：机修车间2021年6月单位：元2010年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日630分配材料费用4131100

1100

30分配人工费414

27485.40

27485.40

30折旧费415

1380013800

30外购动力416

1300013000

30燃料费417

14001400

30其他费用418

45004500

30生产费用合计110027485.403270061285.40

30本月转出110027485.403270061285.4018〔2〕根据领料凭证编制“产品共同耗用资料分配表〞和“资料费用分配汇总表〞，分别见表4.13和表4.14，填制记账凭证，登记有关账簿。19表4.13产品共同耗用资料分配表2021年6月单位：元产品名称分配标准分配率分配金额甲产品2240000.947916667212333.33乙产品1600000.947916667151666.67合计384000

364000表4.14资料费用分配汇总表2021年6月单位：元受益部门基本生产成本辅助生产成本制造费用合计甲产品乙产品合计修理车间基本生产车间

直接计入22400016000038400011002300387400分配计入212333.33151666.67364000

364000合计436333.33311666.677480001100230075140020〔3〕根据工资结算汇总表编制“人工费用分配汇总表〞，见表4.15，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.15人工费用分配汇总表2021年6月单位：元

应借科目应贷科目基本生产成本辅助生产成本制造费用合计甲产品乙产品合计修理车间基本车间应付职工薪酬实际工时248016504130

分配率22.97665922.976659

分配金额56982.1137911.4994893.6027485.407364.40129743.4021〔4〕编制“固定资产折旧计算表〞，见表4.16，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.16固定资产折旧计算表2021年6月单位：元

应借科目应贷科目辅助生产成本制造费用合计修理车间基本生产车间累计折旧13800376005140022〔5〕根据有关记录编制“外购动力分配表〞，见表4.17，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.17外购动力分配表2021年6月单位：元

应借科目应贷科目辅助生产成本制造费用合计修理车间基本生产车间应付账款13000484006140023〔6〕根据有关记录编制“燃料费用分配表〞，见表4.18，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.18燃料费用分配表2021年6月单位：元

应借科目应贷科目辅助生产成本制造费用合计修理车间基本生产车间燃料1400106001200024〔7〕根据有关记录编制“其他费用分配汇总表〞，见表4.19，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.19其他费用分配汇总表2021年6月单位：元

应借科目应贷科目辅助生产成本制造费用合计修理车间基本生产车间银行存款等4500380004250025〔8〕分配辅助消费本钱，编制“辅助消费本钱分配表〞，见表4.20，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.20辅助消费本钱分配表2021年6月单位：元

受益部门分配项目制造费用（基本生产车间）管理费用（公司管理部门）合计修理车间分配标准（修理工时）128001010022900分配率2.6762182.676218

分配金额34255.5927029.8161285.4026〔9〕分配根本消费车间的制造费用，编制“制造费用分配表〞，见表4.21，并填制记账凭证，登记有关账簿。表4.21制造费用分配表2021年6月单位：元受益部门实际工时（小时）分配率（元/小时）分配金额基本生产成本甲产品248043.225179107198.44乙产品165043.22517971321.55合计4130

178519.9927〔10〕编制“完工产品与月末在产品本钱分配表〞，分别见表4.22、表4.23，计算甲、乙两种产品的单位本钱和完工产品及在产品本钱，并填制记账凭证，登记有关账簿。28表4.22完工产品与月末在产品本钱分配表产品称号：甲产品2021年6月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计474333.3364982.11119798.44659113.88完工产品数量(件)650650650

月末在产品数量(件)150150150

投料率/完工程度100%50%50%

月末在产品约当产量(件)1507575

约当总产量(件)800725725

单位成本592.916789.6305165.2392

月末在产品成本88937.506722.2912392.94108052.73完工产品成本385395.8358259.82107405.50551061.1529表4.23完工产品与月末在产品本钱分配表产品称号：乙产品2021年6月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计355666.6739311.4989321.55484299.71完工产品数量(件)240240240

月末在产品数量(件)100100100

投料率/完工程度100%50%50%

月末在产品约当产量(件)1005050

约当总产量(件)340290290

单位成本1046.0784135.5569308.0053

月末在产品成本104607.846777.8415400.27126785.95完工产品成本251058.8332533.6573921.28357513.7630预习内容分批法31义务三：产品本钱计算的分批法第二节：产品本钱计算的分批法32内容要点分批法概述1简化的分批法233一、分批法的适用范围和特点本钱计算的分批法是按产品的批别或定单归集消费费用，计算产品本钱的一种方法。也称为订单法。 〔一〕分批法的含义及适用范围34分批法的适用范围

分批法通常适用于单件、小批消费企业或车间。有些业主根据客户的要求消费特殊规格、规定数量的产品；有些企业的消费必需根据市场需求不断改动产品种类和数量，普通不能够大批量消费；有些企业以修缮业务为主，另外分批法还适用于新产品工程以及各项工程本钱的计算。〔共同特点在于产品不反复消费或往往很少反复消费〕。35(二)、分批法的特点1以购买者的订单或企业事先规定的产品批别作为本钱计算对象。2本钱计算期与消费周期一样，而与会计报告期不一致。3普通不存在完工产品与在产品的分配问题〔分批出货例外〕36 二、分批法的核算程序及运用 〔一〕分批法的核算程序37资料费用分配表人工费用分配表其他费用分配表辅助消费本钱明细账及分配表制造费用明细账及分配表XX批X产品本钱计算单XX批X产品废品计算单XX批X产品本钱计算单分批法本钱计算程序图38〔二〕分批法的运用--【例4.3】1、按批别开设消费本钱明细账2、归集与分配消费费用

表4.25本月消费费用单位：元批号直接材料直接人工制造费用合计9219

298097039509220

612027308850923193605740301018110393、计算批次产品本钱,编凭证分配费用根本消费本钱**批次**批次原资料应付职工薪酬金额其他费用金额金额金额金额注：按批次设明细404、计算完工产品本钱，编制本钱计算单结转产品本钱库存商品**产品**产品根本消费本钱**批次金额**批次金额金额金额41表4.26产品本钱明细账产品批号：9219购货单位：光华工厂投产日期：5月产品称号：甲产品批量：4台完工日期：7月项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用65603640178011980本月生产费用

29809703950生产费用合计65606620275015930完工产品成本65606620275015930完工产品单位成本16401655687.503982.5042表4.27产品本钱明细账产品批号：9220购货单位：南海公司投产日期：6月产品称号：甲产品批量：10台完工日期：8月〔本月完工：6台〕项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品费用128605870389022620本月生产费用

612027308850生产费用合计1286011990662031470月末在产品成本51443426189110461完工6台产品成本77168564472921009完工产品单位成本12861427.30788.203501.5043表4.28产品本钱明细账产品批号：9231购货单位：大通公司投产日期：7月产品称号：乙产品批量：8台完工日期：8月〔本月完工：2台〕项目直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用93605740301018110每台计划成本11606123282100完工产品成本232012246564200月末在产品成本7040451623541391044请思索分批法与种类法有何联络？分批法比种类法简单吗?某塑料制品厂小批消费塑料制品，管理上不要求分步计算本钱，普通情况下应采用哪种方法计算产品本钱？45

分批法的简化

——不分批计算在产品本钱的分批法

每月发生的间接计入费用，不是按月在各批产品之间进展分配，而是将这些费用累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计工时的比例，在各批完工产品之间分配。特点：1计算公式如下：三、简化分批法及其运用〔一〕简化分批法的含义及特点46某批完工产品应负担的间接计入费用=该批完工产品的累计工时×全部产品累计间接计入费用分配率47特点2：除按批别开设消费本钱明细账外，还需开设消费本钱二级账。48 〔二〕简化分批法的运用--【例4.4】表4.29根本消费二级账〔各批产品总本钱〕单位：元月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计531余额1235503978035404111383270337630本月发生407505842052976163577257303630累计1643009820088380274960527640630全部产品累计间接费用分配率

0.92.8

630本月完工产品转出871304897044073137116268319630余额77170482304430713784425932149表4.30产品本钱明细账产品批号：94408产品称号：甲产品投产日期：4月12日订货单位：大兴工厂产品批量：9件完工日期：6月28日月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计430本月发生3122011220

531本月发生189807590

630本月发生1293014220

30累计数及累计间接费用分配率63130330300.92.8

30本月完工产品转出63130330302972792484185341

30完工产品单位成本7014.44

33031027620593.4450表4.31产品本钱明细账产品批号：94519产品称号：乙产品投产日期：5月2日订货单位：大兴工厂产品批量：9件完工日期：6月30日完工5件月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用成本合计531本月发生384008620

630本月发生

15880

30累计数及累计间接费用分配率38400245000.92.8

30本月完工产品（5件）转出2400015940143464463282978

30完工产品单位成本4800

2869.208926.4016595.60

30在产品144008560

51表4.32产品本钱明细账产品批号：94523产品称号：甲产品投产日期：5月20日订货单位：化星工厂产品批量：12件完工日期：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计531本月发生3495012350

630本月发生1545015110

表4.33产品本钱明细账产品批号：94601产品称号：丙产品投产日期：6月13日订货单位：红光公司产品批量：10件完工日期：月日摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计630本月发生1237013210

52 〔三〕简化分批法的优缺陷和运用条件优缺陷：采用简化分批法，可以简化费用的分配和登记任务，月末未完工产品的批数越多，核算任务就越简化。但是，这种方法在各月间接计入费用程度相差悬殊的情况下那么不宜采用，否那么就会影响各月本钱的正确性。另外，假设月末未完工产品的批数不多，也不宜采用这种方法。适用：同一月份投产批数多，未完工批数多53第三节产品本钱计算的分步法54分步法概述平行结转分步法内容要点逐渐结转分步法55定义：产品本钱计算的分步法，是以各加工步骤的产品为本钱计算对象，归集消费费用，计算产品本钱的一种方法。一.分步法的适用范围和特点适用：适用于管理上要求分步骤计算本钱的大量大批多步骤消费企业，如冶金、纺织等行业〔一〕分步法的涵义及适用范围56〔二〕分步法的特点5本钱计算对象：各个加工步骤上的各种产品。本钱计算期：定期按月计算产品本钱，与产品消费周期不一致，与会计报告期一致。在产品计价：需求采用适当方法划分完工产品本钱与在产品本钱。各步骤之间本钱的结转：各步骤之间要按照产品种类，结转各步骤本钱。57分步法的种类-按各步骤费用结转的方式1.逐渐结转分步法〔重点〕2.平行结转分步法58二.逐渐结转分步法〔一〕逐渐结转分步法的定义逐渐结转分步法是按加工步骤归集费用，计算各步骤半废品本钱，且半废品本钱按产品加工顺序随实物逐渐结转，直至最后一步累积计算出产废品本钱的一种本钱计算方法。59〔二〕逐渐结转分步法其主要特点1本钱随实物转移2在产品是狭义在产品60逐渐结转分步法本钱计算程序图〔直接结转方式〕第一步骤本钱明细账

直接资料直接人工制造费用在产品本钱半废品本钱第二步骤本钱明细账第一步骤半废品直接资料直接人工制造费用在产品本钱半废品本钱第三步骤本钱明细账第一步骤半废品直接资料直接人工制造费用在产品本钱产废品本钱月末在产品本钱产废品本钱〔三〕逐渐结转分步法的根本核算程序61〔四〕逐渐结转分步法的适用范围这种方法运用于大量大批延续式加工企业。某些加工步骤产出的半废品可作为商品产品对外销售，如纺织厂的棉纱，需计算这部分半废品本钱某些加工步骤的半废品，为厂内消费的几种产品共同耗用，为分别计算各种产品的本钱，也需求计算这部分半废品本钱此外，进展同行业本钱的评选，需求提供其本钱信息全面考核和分析各消费步骤等内部单位的消费耗费和资金占用程度62在逐渐结转分步法中，按照半废品本钱逐渐结转记入下一步骤的消费本钱明细账的反映方式，可分为：综合结转半废品本钱逐渐结转的方式分项结转63 〔一〕综合结转分步法1.综合结转是将各步骤所耗上一步骤半废品本钱，以综合金额记入各该步骤消费本钱明细账中的“自制半废品〞或“原资料〞本钱工程。2.半废品本钱可以按实践本钱，也可按方案本钱或定额本钱随其实物结转。按实践本钱结转时，可采用加权平均法、先进先出法等。64〔1〕半废品按实践本钱综合结转

综合分步法实例--【例6—4】

〔2〕半废品按方案本钱综合结转〔了解〕65逐渐结转分步法本钱计算程序图〔直接结转方式〕第一步骤本钱明细账

直接资料直接人工制造费用在产品本钱半废品本钱第二步骤本钱明细账第一步骤半废品直接资料直接人工制造费用在产品本钱半废品本钱第三步骤本钱明细账第一步骤半废品直接资料直接人工制造费用在产品本钱产废品本钱月末在产品本钱产废品本钱〔三〕逐渐结转分步法的根本核算程序662.本钱复原为什么要本钱复原？什么是本钱复原？本钱复原就是恢复产品本钱构造的本来面目，把产废品中的半废品本钱逐渐分解复原为直接资料、直接人工、制造费用等原始本钱工程。如何进展本钱复原？67逐渐结转分步法本钱计算程序图〔直接结转方式〕第一步骤甲产品本钱明细账

直接资料300直接人工200制造费用100半废品本钱600第二步骤本钱明细账第一步骤半废品600

直接人工250制造费用150产废品本钱100068本钱复原的方法通常有两种按各本钱工程占半废品本钱的比反复原从最后一个步骤的本钱计算单向前推算，将本步骤耗用上步骤半废品的综合本钱，按照上步骤的本钱构造进展分解，求得其原始本钱各工程的金额。方法169逐渐结转分步法本钱计算程序图第一步骤甲产品本钱明细账

直接资料300直接人工200制造费用100半废品本钱600第二步骤本钱明细账第一步骤半废品400

直接人工250制造费用150产废品本钱80070本钱复原的方法通常有两种按所耗半废品综合本钱占完工半废品总本钱的比反复原本钱复原率=本月本步骤产品所耗上步骤半废品本钱合计/本月上一步骤所产该半废品本钱合计(重点〕半废品本钱复原为某本钱工程金额=本月上步骤所产半废品本钱中该本钱工程金额×复原率方法271逐渐结转分步法本钱计算程序图第一步骤甲产品本钱明细账

直接资料300直接人工200制造费用100半废品本钱600第二步骤本钱明细账第一步骤半废品400

直接人工250制造费用150产废品本钱80072练习题某企业消费甲产品经过两个消费步骤，第一步骤的半废品直接交由第二步骤运用，一件甲产品耗用2件半废品。假定第一步骤本月转出半废品200件，总本钱为70000元，其中料50000元，工8000元，费12000元，第二步骤本期完工甲产品80件，总本钱为72000元，其中半废品56000元，工6000元，费10000元，要求分别采用两种不同的方法进展复原。73解析—第一种复原方法第一步骤半废品各本钱工程所占比重分别为：资料占总本钱的比重=50000/70000×100%=71.4286%人工占总本钱的比重=8000/70000×100%=11.4286%制造费用的比重=12000/70000×100%=17.1429%56000元半废品的本钱构成为：直接资料=56000×71.4286%=40000.24〔元〕直接人工=56000×11.4286%=6399.68〔元〕制造费用=56000×17.1429%=9600.08〔元〕74解析—第二种方法甲半废品的本钱复原率=56000/70000=0.856000元半废品的本钱构成为：直接资料=50000×0.8=40000〔元〕直接人工=8000×0.8=6400〔元〕制造费用=12000×0.8=9600〔元〕甲产品的本钱构成为：直接资料40000元；直接人工12400元〔6400+6000〕；制造费用19600元〔10000+9600〕75 〔二〕分项结转分步法分项结转分步法是指按照本钱工程，将上一步骤的半废品本钱