《税法》课件 第五章企业所得税

第五章企业所得税2●理清企业所得税的变革历程，理解“两税合一”的重大意义，理解中国强大之梦的逐步实现，树立学生的民族自豪感。●明确企业所得税调控经济，实施监督管理，优化市场公平竞争环境，促进国家经济稳定发展的重大意义，树立政治意识和大局意识。●理解企业所得税税收优惠政策帮助中小企业抗击疫情，助力企业科技进步，提升学生民族自信心。价值塑造3●理解企业所得税的含义，了解企业所得税的变迁。●重点掌握企业所得税的征税对象、纳税人、税率、应纳税所得额的确定、境外所得税收抵免和应纳税额的计算。●熟悉企业所得税税收征管的有关规定。知识传授4●通过讲述“加计扣除”的相关政策，培养学生改革创新意识和能力。●通过企业所得税应税收入和扣除项目的讲解，理解税收法制是维护市场公平的重要手段，培养学生公平竞争的意识。●通过企业所得税违法案例的引导讲解，培养学生诚信纳税意识。能力培养第一节企业所得税概述第二节企业所得税的基本要素第三节应纳税所得额的计算第四节应纳税额的计算第五节企业所得税的征收管理第一节企业所得税概述

企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得为征税对象依法征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。一、企业所得税的建立和发展现行的企业所得税是由内资企业所得税和外资企业所得税合并而成。（一）内资企业所得税的建立和发展内资企业所得税是由原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税于1994年合并而来。

1.1984年9月《国营企业所得税条例（草案）》颁布;2.1985年4月《集体企业所得税暂行条例》颁布;3.1988年6月《私营企业所得税暂行条例》颁布。（二）外商投资企业和外国企业所得税的建立和发展外商投资企业和外国企业所得税，是在原中外合营企业所得税和外国企业所得税的基础上于1991年合并而来的。

1.1980年9月《中外合资企业所得税》颁布；

2.1981年12月《外国企业所得税》颁布；

3.1991年4月和6月《外商投资企业和外国企业所得税法》和《〈外商投资企业和外国企业所得税法〉实施细则》颁布，代替了原有的两个涉外企业所得税，（三）改革企业所得税制，统一企业所得税法现行内资、外资分设的企业所得税制度已经不能适应新形势发展的需要，在执行中也暴露出许多问题，其中最主要的问题有以下三个：（1）违反税负公平原则，不利于企业公平竞争。（2）税收优惠不同导致税收流失严重。（3）有关企业所得税的法律规范不统一。为了有效解决企业所得税制度方面存在的上述问题，有必要借鉴国际税制改革经验，尽快统一内资、外资企业所得税。

2007年3月《企业所得税法》颁布，自2008年1月1日起施行；2007年12月《〈中华人民共和国企业所得税法〉实施条例》颁布，自2008年1月1日起施行。2017、2018年分别进行了修正。二、企业所得税的特点

企业所得税不仅具有其他各税的共同特征——强制性、无偿性和固定性，而且作为一个独立的税种还具有如下特点：（一）通常以纯所得为征税对象。（二）应纳税所得额的计算程序复杂（三）纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入（四）一般实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴的征收办法第二节企业所得税的基本要素一、纳税人《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法规定缴纳企业所得税。1．以法人组织为纳税人2．不包括个人独资企业和合伙企业

3．纳税人包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织

4．企业分为居民企业和非居民企业。

（单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D.丁股份有限公司【练一练】C登记注册地标准

实际管理机构所在地标准居民企业无限纳税义务居民管辖权非居民企业有限纳税义务地域管辖权

居民企业——是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

非居民企业——是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。二、征税对象

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。类型

划分标准

纳税义务征税对象居民企业

境内成立

全面纳税义务境内、境外所得境外成立，实际管理机构在境内

非居民企业

境外成立且实际管理机构不在境内

在境内设立机构、场所有限纳税义务（1）境内所得（2）境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得境内所得企业所得税征税对象（单选）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A.根据我国法律成立，实际管理机构在中国的丙公司B.根据外国法律成立，实际管理机构在我国的甲公司C.根据外国法律成立且实际管理机构在国外，在我国设立机构场所的乙公司D.根据我国企业法律成立，在国外设立机构场所的丁公司【练一练】C（判断）居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。【练一练】×所得来源销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地所得来源地的确定【例1】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得【答案】D【例2】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD三、企业所得税税率没有实际征收减按10%优惠税率征收◎照顾性税率20%小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。

小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。

◎高新技术企业的税率国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。【例】根据企业所得税的规定，以下适用25%税率的是（）A、在中国境内的居民企业B、在中国境内设有机构场所，且所得与其机构、场所有关联的非居民企业C、在中国境内设有机构场所，但所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业『正确答案』AB第三节应纳税所得额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率

应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

（直接法）应纳税所得额确定的原则和依据

——权责发生制原则

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。应纳税所得额会计利润区别与联系利润是指企业在一定会计期间的经营成果。应纳税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一定时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额（间接法）–纳税调整增加额1、会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额（税收滞纳金、罚款等）2、会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分（广告费、业务招待费等）3、未记或少记的应税收益–纳税调整减少额1、减税或免税利润（国债利息等）2、允许加计扣除的费用（研发费用、残疾人员工资等）3、弥补以前年度(5年内)未弥补亏损额一、收入总额

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得了的收入

收入确认的两个原则——

权责发生制原则和实质重于形式原则

企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据销售货物收入转让财产收入接受捐赠收入利息收入股息、红利等权益性投资收益特许权使用费收入租金收入提供劳务收入其他收入不征税收入免税收入(一)一般收入的确认

1．销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2．提供劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。3．转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4．股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。5．利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。6．租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者及其他有形财产人使用权取得的收入。7．特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。8．接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。9．其他收入。是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【例】某公司将设备租赁给他人使用，合同约定租期从2021年9月1日到2024年8月31日，每年不含税租金480万元，2021年8月15日一次性收取3年租金1440万元。下列关于该租赁业务收入确认的说法，正确的是（

）。A.2021年增值税计税销售额为480万元B.2021年增值税计税销售额为160万元C.2021年应确认企业所得税收入1440万元D.2021年可确认企业所得税收入160万元【答案】D【解析】企业所得税中，租金收入，按照权责发生制在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入，所以2021年可确认企业所得税收入160万元。增值税中，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，所以2021年增值税应按照1440万元作为计税销售额计算销项税额。(二)特殊收入的确认1．以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2．企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3．采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4．企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。内部处置资产——不视同销售确认收入

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

视同销售确定收入:（资产移送他人）（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。【收入计量】属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

所得税与增值税、消费税的视同销售比较总结【例题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。A.将资产用于股息分配B.将资产用于生产另一产品C.将资产在总机构及其分支机构之间转移D.将资产用途由自用转为经营性租赁『正确答案』BCD【例题】纳税人下列行为应视同销售确认所得税收入的有（）A、将货物用于投资B、将商品用于捐赠C、将产品用于集体福利D、将产品用于在建工程『正确答案』ABC受赠——企业接受的捐赠，不论接受的是货币捐赠还是实物捐赠，均须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，通过营业外收入账户计入当期损益，从而并入应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。货物捐赠的处理【例】某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税发票注明价款10万元，增值税1.3万元，受赠方另外自行支付铁路运费，取得增值税专用发票上注明运费0.3万元，增值税0.027万元。则：该批材料入账时接受捐赠收入金额

=10+1.3=11.3（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.3×25%=2.825（万元）该批材料可抵扣进项税额=1.3+0.027=1.327（万元）该批材料账面成本=10+0.3=10.3（万元）【例题】某市甲公司（增值税一般纳税人）8月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款50万元、增值税税额6.5万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税专用发票，注明商品价款66万元、增值税税额8.58万元。已知甲公司为居民企业，不考虑其他业务，甲公司上述业务应缴纳企业所得税（）万元。【解析】应纳企业所得税=（50+6.5）×25%+【66-50-（8.58-6.5）×（7%+3%+2%）】×25%=18.0626（万元）赠出——企业将货物用于捐赠，一方面要确认视同销售收入和视同销售成本；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠则要考虑是否超过了规定的捐赠税前扣除限额，如果是非公益性捐赠，不得在税前扣除。【例题】假定企业的自产货物成本为80万元，售价100万（不含税），现在用于对外的捐赠。『解析』（1）视同销售收入100万元，视同销售成本80万元，视同销售毛利调增20万元（2）增值税销项税＝100×13%＝13万元会计账面捐赠支出=80+13=93万元税法口径捐赠支出=100+13=113万元捐赠支出成本调增20万元（3）捐赠支出的处理：

非公益捐赠：不得扣除113万元，调增所得113万元

公益捐赠：限额扣除＝会计利润×12%，捐赠超限额数调增所得。

5.销售商品以旧换新销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。6.商业折扣条件销售企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。7.现金折扣条件折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。8.销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。9.买一赠一企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2021年10月，为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的自产洗洁精。假设当年甲公司销售了1万件新型洗涤剂。【举例】（1）企业所得税：企业以买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项收入应确认每件洗涤剂销售收入=40×40÷（40+10）=32（元）；确认每瓶洗洁精销售收入=40×10÷（40+10）=8（元）共计确认销售货物收入40万元。（2）增值税：将自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户，应当视同销售货物、核定销售额（有同类，按同类价），此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=（40+10）×13%=6.5（万元）。税种计税基础（万元）所得税销售洗涤剂收入＝40×40/（40＋10）=32合计＝40销售洗洁精收入＝10×40/（40＋10）=8增值税销售洗涤剂收入＝40合计＝40＋10＝50销售洗洁精收入＝10

是指永久不纳入征税范围的收入。主要包括：1．财政拨款。2．依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3．国务院规定的其他不征税收入。（一）不征税收入二、不征税收入和免税收入

是指企业应纳税所得额免予征收企业所得税的收入。主要包括：1.国债利息收入；（注意：国债转让收入不免税

）2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。（二）免税收入VS不征税收入免税收入不在征收范围不予征税在征收范围现政策免予征税【提示】不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的“收入总额”，在计算企业所得税应纳税所得额时应扣除。【例题】某企业2020年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%；取得到期的国债利息收入90万元，计算会计利润和应纳税所得额。『解析』计算会计利润=……+130+90计算应纳税所得额=会计利润-130-90（单选）根据企业所得税法律制度，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.国债利息收入

B.违约金收入C.股息收入D.财政拨款【练一练】D（单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金B.国债利息收入C.财产转让收入D.特许权使用费收入【练一练】B类别具体内容收入确认时间销售货物销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货采用托收承付方式办妥托收手续时采用预收款方式发出商品时需要安装和检验一般购买方接受商品及安装检验完毕时安装程序简单发出商品时采用支付手续费方式委托代销收到代销清单时采用分期收款方式合同约定的收款日期小结---收入的类别类别具体内容收入确认时间提供劳务从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入（1）在各个纳税期末采用完工进度（完工百分比）法确认（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现转让财产

转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等的所有权股息、红利等权益性投资因“权益性投资”从被投资方取得的收入被投资方作出利润分配决定日期(除另有规定外)利息将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占有本企业资金取得的收入，包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息合同约定的债务人应付利息的日期租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的“使用权”合同约定的承租人应付租金的日期特许权使用费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的使用权合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期类别具体内容收入确认时间接受捐赠接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产实际收到捐赠资产的日期其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【所有权变化】销售货物一般规则

价外费用、视同销售收入一并计入售后回购符合销售收入确认条件销售的商品按售价确认收入回购的商品作为购进商品处理不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）不确认收入：收到的款项应确认为负债回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入回收的商品作为购进商品处理小结---收入金额的确认销售货物商业折扣促进商品销售【折扣在前，销售在后】按照扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣鼓励尽早付款【销售在前，折扣在后】按扣除现金折扣前的金额确认收入现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让销售退回因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让/发生的退货企业已经确认销售收入的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【提示】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。产品分成企业分得产品时按照产品的公允价值确定收入提供劳务提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入租金交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。转让财产按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入三、扣除原则和范围

税法规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（一）税前扣除项目的原则1．权责发生制原则:是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。2．配比原则:是指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。3.相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。4.确定性原则:企业可扣除的费用无论何时支付,其金额必须是确定的。5.合理性原则：符合生产经营常规,应当计入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。6.企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。收益性支出是指企业支出的效益仅及于本纳税年度的支出；资本性支出是指企业支出的效益及于本纳税年度和以后纳税年度的支出。7.企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。8.除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。（二）扣除项目的范围1．成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。【例题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是16.95万元，增值税税率13%，消费税税率12%。该企业将自产小轿车出售给职工40辆，按成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税。『解析』应纳所得税＝[16.95÷1.13×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25%2．费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。管理费用是企业的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。财务费用是企业筹集经营性资金而发生的费用。3．税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期，通过计入“税金及附加”在当期扣除消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加和地方教育附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税。在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税、进口关税、购置时不得抵扣的增值税等。【例题】某市一家化妆品生产企业（增值税一般纳税人），2020年全年销售高档化妆品，取得不含税销售额9000万元，另取的包装物租金45.2万元；购进原材料，取得的增值税专用发票上注明购货金额2400万元、增值税312万元；支付购货的运输费取得增值税专用发票上注明运费50万元，增值税4.5万元；7月1日将2010年自建的房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金60万元，签订合同时预收半年租金15万元（含税）。（该业务增值税选择简易计税，房产税计算余值的扣除比例为20%）

要求：计算该企业所得税前可以扣除的税金。『解析』（1）应纳的增值税＝9000×13%+45.2÷（1+13%）×13%－312－4.5+15÷（1+5%）×5%＝859.41（万元）（2）应纳消费税＝【9000+45.2÷（1+13%）】×15%＝1356（万元）（3）应纳城市维护建设税和教育费附加、地方教育费附加＝（859.41+1356）×（7%+3%+2%）＝265.85（万元）（4）应纳房产税＝200×（1-20%）×1.2%÷2+15÷（1+5%）×12%＝3.63（万元）（5）所得税前可以扣除的税金＝1356+265.85+3.63＝1625.48（万元）（多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，计入税金及附加在当期扣除的有（

）。A.增值税B.城建税C.教育费附加D.印花税【练一练】BCD（多选）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（

）。

A.允许抵扣的增值税

B.消费税

C.房产税

D.企业所得税【练一练】BC4．损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。【例题】某企业2021年10月发生以前购进的货物被盗，成本100万元，取得保险赔款80万元，责任人赔款2万元，计算税前可以扣除的净损失。『解析』税前可以扣除的净损失＝100﹢100×13%－80－2=31万元5．其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。(三)扣除项目的标准1.工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业安置残疾人员所支付的工资，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

有制度标准、符合商业常规2.职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除限额超额部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%不得扣除

工会经费不超过工资薪金总额2%不得扣除

职工教育经费不超过工资薪金总额8%准予在以后纳税年度结转扣除【例】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的企业生产经营部门员工的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费70万元、职工教育经费46万元。要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整增加应纳税所得额：4.2+2.8=7万元。计算思路：×24%错，单项计算限额【例题】

工资薪金总额实际发生的职工教育经费扣除限额税前扣除额纳税调整结转以后年度扣除的余额2020年1000万90万80万80万＋10102021年1200万92万96万92+4万-462022年1500万110万120万110+6万-60合计292万

292万

扣除限额超额部分的处理人身保险社会保险“五险一金”准予扣除补充养老保险不超过工资薪金总额5%不得扣除补充医疗保险不超过工资薪金总额5%不得扣除商业保险特殊工种人身安全保险准予扣除因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出准予扣除其他不得扣除企业财产保险准予扣除雇主责任险、公众责任险等责任保险准予扣除3.保险费某公司2022年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元、补充医疗保险费120万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。（1）基本社会保险费150万可以全额扣除（2）补充养老保险费的扣除限额=1000×5%=50（万元）

实际发生额80万元超过扣除限额，只能按限额扣除；（3）补充医疗保险费的扣除限额=1000×5%=50（万元）实际发生额120万元超过扣除限额，只能按限额扣除；（4）为公司高管缴纳商业保险费30万元不得扣除；【举例】（5）该公司2022年度发生的上述保险费在企业所得税税前可以扣除的数额=150+50+50=250（万元）（6）如果使用间接法计算企业所得税，应纳税所得额需要纳税调整，纳税调增额=（80-50）+（120-50）+30=130（万元）。4．利息费用企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：●据实扣除：①非金融企业向金融企业借款的利息支出；②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；③企业经批准发行债券的利息支出；●限额扣除：①非金融企业向非金融企业借款的利息支出，②支付给无关联关系的自然人的利息支出---不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。条件一：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

条件二：企业与个人之间签订了借款合同。甲企业2022年度发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的全年利息71万元，同期银行贷款年利率为6.1%。【举例】（1）向银行借款发生的利息费用54万元准予据实扣除；（2）向某商场借款发生的利息费用，税法扣除限额=1000×6.1%=61（万元），实际发生额超过限额的部分（10万元）不得在企业所得税前扣除；（3）甲企业2020年度准予在企业所得税税前扣除的利息费用=54+61=115（万元）（4）间接法，调增应纳税所得额＝71－61＝10（万元）。【例题】某公司向银行借入生产用资金500万元，银行贷款利率为6%，借款期限6个月，支付借款利息15万元；向其他企业借入生产用资金300万元，借款期限10个月，支付借款利息24万元。该公司计算应纳税所得额时允许扣除的利息（）万元。

A.9B.15C.30

D.39『答案』C『解析』可以在税前扣除的向其他企业借款的利息支出＝300×6%÷12×10＝15（万元）；由于实际支付的利息超过限额，因此只能按照限额扣除。允许扣除的利息支出＝15＋15＝30（万元）●限定比例和限定基数扣除：①支付给关联方的利息支出②支付给股东或其他与企业有关联关系的自然人的利息支出

总量的合理性——从资本结构角度判别借款总量的合理性，即通过接受关联方的债权性投资与权益性投资的比例来判别关联借款总量是否超标（金融企业5:1；其他企业2:1）。超标的利息不得在当年和以后年度扣除。

利率的合理性——通过合理利率标准（金融企业同期同类贷款利率）来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平。特例：企业如果能够按照税法的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。【例题】某新办制造企业（居民企业）2022年1月1日向其关联企业借入1年期经营性资金600万元，借款利息支出50万元。该关联企业对本企业的权益性投资为200万元，银行同期同类借款利率为7%，则该企业当年在计算应纳税所得额时利息费用需纳税调整的金额为多少？『解析』第一个合理性判断：合理的借款总量＝200×2＝400（万元）第二个合理性判断：合理的利率水平的利息费用＝400×7%＝28（万元）利息支出超过规定标准＝50－28＝22（万元）需纳税调增22万元【例题】某公司2022年度实现会计利润总额140万元。“财务费用”账户中包括三项利息支出：（1）4月初按照年利率8%向银行借入期限为9个月的生产经营用资金，支付利息20万元；（2）4月初按照年利率12%向股东借入与向银行借款同期的生产经营用资金，支付利息45万元，该股东对公司的权益性投资为300万元；（3）4月初经批准向本企业职工（非股东）借入与向银行借款同期的生产经营用资金300万元，企业与职工之间签订了借款合同，支付利息30万元。假定该公司没有其他纳税调整项目。请计算该公司2022年度的应纳税所得额为多少万元？『解析』（1）向银行借款，支付的利息据实扣除（2）向股东借款金额＝45÷（12%÷12×9）＝500（万元）小于权益性投资额的2倍可扣除的股东借款利息＝500×8%÷12×9＝30（万元）超标准的利息费用＝45－30＝15（万元）（3）可扣除的职工借款利息＝300×8%÷12×9＝18（万元）超标准的利息费用＝30－18＝12（万元）该公司当年应纳税所得额＝140＋15＋12＝167（万元）扣除标准超标部分的处理（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出；（2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；（3）企业经批准发行债券的利息支出。准予据实扣除（全额扣除）（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出（2）企业向非关联关系的内部员工或其他个人借款的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率不得扣除小结5．借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本，予以分期扣除或者摊销

；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题】某企业1月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了全年借款利息30万元，该厂房年初开始建造并于10月31日竣工结算并交付使用。不考虑折旧，计算税前可扣除的利息费用。『答案』税前可扣除的利息费用

=30÷12×2＝5万元『解析』固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，应予以资本化，不得扣除；竣工决算投产后的利息（2个月），可计入当期损益，可在发生当期扣除。6．业务招待费扣除限额企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰实际扣除额【例题】某纳税人销售收入2000万元业务招待费扣除最高限额2000×5‰=10万元（1）实际发生业务招待费40万元（2）实际发生业务招待费15万元扣除限额企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰实际扣除额【例题】某纳税人销售收入2000万元业务招待费扣除最高限额2000×5‰=10万元（1）实际发生业务招待费40万元40×60%=24万元＞10万元，税前可扣除10万元；纳税调整额=40-10=30万元

（2）实际发生业务招待费15万元15×60%=9万元＜10万元，税前可扣除9万元；纳税调整额=15-9=6万元

【解释】计算基数的范围是当年销售（营业）收入，包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入；让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入等其他业务收入；还包括视同销售收入。但不含营业外收入（如因债权人原因确实无法支付的应付账款）、资产处置收益（转让固定资产或无形资产所有权收入）和投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。【例题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

A.出租固定资产的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付账款

C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入『正确答案』A

『答案解析』选项A，计入“其他业务收入”，选项B计入“营业外收入”，C、D计入“资产处置损益”。【例题】某公司2022年的有关数据如下：销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入5万。该公司2022年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？『正确答案』

（1）销售产品收入1000万——主营业务收入

（2）销售材料收入10万——其他业务收入

（3）将自产产品无偿赠送他人，售价5万元——视同销售

（4）接受捐赠5万——营业外收入

销售（营业）收入合计＝1015（万元）

税前扣除限额＝1015×5‰＝5.075（万元）

业务招待费发生额的60%为3万元。

在计算应纳税所得额时按照3万元扣除；纳税调增2万元。甲电子设备公司为居民企业，2022年销售货物收入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款15万元……与生产经营有关的业务招待费支出50万元……【举例】（1）转让股权收入3000万元属于投资收益，不计入销售（营业）收入；已作坏账损失处理后又收回的15万元，属于企业所得税意义上的其他收入，亦不计入销售（营业）收入；类型界定是否计入销售（营业）收入销售货物收入2000万元销售货物收入√提供技术服务收入500万元提供劳务收入√转让股权收入3000万元投资收益×经税务机关核准上年已作坏账损失处理后又收回的其他应收款15万元其他收入×（2）销售（营业）收入=2000+500=2500（万元）；（3）业务招待费扣除限额1=50×60%=30（万元）

业务招待费扣除限额2=2500×5‰=12.5（万元），计算企业所得税应纳税所得额时只能扣除12.5万元。（4）间接法：纳税调增额=50万元-12.5万元=37.5（万元）1.把握真实性与合理性2.业务招待费的范围在税务执法实践中，税务机关通常将招待费的支付范围界定为餐饮；接待用食品、茶叶、烟酒饮料等；赠送礼品；正常的娱乐招待活动；招待业务方支付的交通费、住宿费等、安排客户旅游等项目。3.合理预算业务招待费注意必须以充分、有效的资料和证据来证明这部分支出是真实的必须是与经营活动直接相关并且是正常的和必要的（1）业务招待费不仅仅是餐费（2）不是所有的餐费都是业务招待费（3）业务招待费与其他费用（业务宣传费、差旅费、会议费）的区分7．广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【解释】计算基数的范围是当年销售（营业）收入，包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入；让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入等其他业务收入；还包括视同销售收入。但不含营业外收入（如如因债权人原因确实无法支付的应付账款）、资产处置收益（转让固定资产或无形资产所有权收入）和投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。某汽车制造企业2021年度销售收入为272000元，发生广告和业务宣传费51000元。

扣除限额＝272000×15%＝40800（元）实际税前扣除金额为40800（元）当年纳税调增额＝51000－40800＝10200（元）

超出限额的10200元结转下年扣除。【举例】假设2022年度销售收入为300000元，发生广告和业务宣传费21000元。

扣除限额＝300000×15%＝45000（元）。待扣除金额=21000＋10200（上年）＝31200（元）未超过税法限额，可在当年税前全额扣除；当年纳税调减10200元。某企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2022年……取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元……发生广告费和业务宣传费1500万元……（1）销售（营业）收入=9000+700+60=9760（万元）；【举例】类型界定是否计入销售（营业）收入销售商品收入9000万元销售货物收入√技术服务收入700万元提供劳务收入√出租设备收入60万元租金收入√出售房产收入400万元转让收入固定资产×国债利息收入40万元股息、红利等权益性投资收益×（2）该企业主要从事服装的生产和销售，因此，税法扣除限额=9760×15%=1464（万元）；待扣除的广告费支出=1500（万元）＞限额1464万元，税前准予按限额扣除1464万元；（3）间接法：纳税调整增加额=1500-1464=36（万元）甲公司为居民纳税人，主要从事化工产品生产和销售业务。2022年……取得销售货物收入9000万元、提供修理劳务收入500万元、出租包装物收入60万元、从其他直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元……发生符合条件的广告费支出1380万元……上一年度尚未扣除的、符合条件的广告费支出50万元。（1）销售收入=9000+500+60=9560（万元）；【举例】类型界定是否计入销售（营业）收入销售商品收入9000万元销售货物收入√提供修理劳务收入500万元提供劳务收入√出租包装物收入60万元租金收入√从其他直接投资的未上市居民企业分回股息收益25万元股息、红利等权益性投资收益×（2）该企业主要从事化工产品的生产和销售，因此，税法扣除限额=9560×15%=1434（万元）待扣除的广告费支出=1380+50=1430（万元）准予扣除的广告费和业务宣传费为1430万元；（3）间接法：纳税调减50万元。【例题】某居民企业2022年商品销售收入1000万元，销售折让100万元，包装物租金收入100万元，接受捐赠收入50万元，转让无形资产所有权收入10万元。该企业当年实际发生业务招待费20万元，广告费和宣传费120万元，则该企业当年度可税前扣除的业务招待费、广告业务宣传费为（）万元

A.120B.125

C.140

D.155『答案』B『解析』（1000-100+100）×15%=150＞120，只能扣除120

（1000-100+100）×0.5%=5＜20×60%，只能扣除5扣除标准超标部分的处理广告费和业务宣传费一般企业不超过当年销售（营业）收入15%准予在以后纳税年度结转扣除化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业不超过当年销售（营业）收入30%烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出不得扣除小结8．固定资产租赁费

企业根据生产经营需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下法扣除：(1)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。(2)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值，应当提取折旧费用，分期扣除。甲企业2022年9月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付全部租金24万元。当年甲企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=24÷12×4=8（万元）。【举例】【例题】某企业2022年11月1日，以经营租赁方式租入一项固定资产使用，月租金0.2万元，租期1年，2022年11月1日一次性支付半年租金1.2万元，全部计入2022年的成本。下列关于该项租赁费的税务处理表述正确的有（）A、2022年可以在企业所得税税前扣除的租赁费为0.4万元B、2022年可以在企业所得税税前扣除的租赁费为1.2万元C、2022年该项租赁费应调增应纳税所得额0.8万元D、租赁费对各年的应纳税所得额没有影响答案：AC9.公益性捐赠支出（1）公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。（2）企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。（3年内）注意：企业对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的公益性捐赠支出，再扣除当年发生的公益性捐赠支出。是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，不能扣减上一年的亏损的数额。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。（纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整。）某企业2022年税前会计利润为250万元，其中“营业外支出”科目中，列有对外捐赠款40万元。其中：通过红十字会向某灾区捐款34万元，直接向某希望小学捐赠6万元。（1）直接捐赠的6万元不得扣除；（2）公益性捐赠34万元，扣除限额=250×12%=30（万元），所以，当年税前准予扣除的捐赠额为30万元，超出限额的4万元可以结转以后年度扣除；

（3）间接法：调增应纳税所得额＝4+6＝10（万元）。【举例】【例题】某企业2022年销售货物开具增值税专用发票注明价款3510万元，销售货物开具普通发票注明含税价款339万元。收入对应的销售成本为2780万元，期间费用为360万元，营业外支出200万元（其中180万为公益性捐赠支出），税金及附加60万元，上年度企业经税务机关核定的亏损为60万元。企业当年在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为（）

A.180万元B.79.32万元C.49.2万元D.46.8万元『答案』C『解析』（1）收入＝3510+339÷（1＋13%）＝3810万元；（2）年度利润总额＝3810－2780－360－200－60＝410万元；（3）企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予税前扣除。捐赠扣除限额＝410×12%＝49.2万元。（4）当年应纳税所得额=410+（180-49.2）-60=480.8（万元）

【例题】居民企业甲2021年当年仅有一笔发生在11月的符合公益性捐赠条件的慈善捐赠130万元，在2022年年初对2021年所得税汇算清缴时，得知该企业年度会计利润900万元，无其他纳税调整金额。该企业2022年度发生公益性捐赠170万元，2022年年度利润1500万元，无其他纳税调整金额，请计算：（1）2021年度捐赠限额。（2）2021年度应纳税所得额。（3）2022年度捐赠限额。（4）2022年度应纳税所得额。【解析】（1）2021年度捐赠限额=900×12%=108（万元）（2）2021年企业所得税应纳税所得额=900+130–108=922（万元）；公益性捐赠超支结转=130–108=22（万元）（3）2022年度捐赠限额=1500×12%=180（万元）（4）在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。应先抵扣上年超限额结转的22万元，再抵扣本年度发生的=180–22=158（万元），企业应纳税所得额=1500+170-（22+158）=1490（万元）2022年度结转至以后年度抵扣的捐赠额=170–158=12（万元）扣除限额超额部分的处理公益性捐赠通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门用于慈善活动、公益事业不超过年度利润总额12%准予结转以后年度内扣除（先扣以前，再扣当年）用于目标脱贫地区的扶贫据实扣除非公益性捐赠直接捐赠向非公益事业捐赠不得扣除小结10.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管理税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。【例题】某企业（增值税一般纳税人）2022年11月由于管理不善，丢失一批数月前从农业生产者手中收购的农产品（已领用于生产13%税率的产品，已抵扣进项税额），账面成本为31500元，保险公司审理后同意赔付30000元，企业所得税前允许扣除的损失为（）元。

A.800

B.30800

C.4496

D.5000『答案』D企业可在税前扣除的损失＝31500＋31500÷（1-10%）×10%－30000＝5000（元）11.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。准予扣除12.环境保护专项资金依法提取时准予扣除提取后改变用途不得扣除13.劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。（包括企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用）准予扣除14.有关资产的费用转让资产发生的费用允许扣除折旧/摊销按规定计算扣除15.其他项目会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除16.手续费及佣金支出

（1）支付对象限制手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介服务机构或个人。（2）计算基数和开支比例限额①保险企业：保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）计算限额。超过部分，允许结转以后年度扣除。

②其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（3）支付方式限制除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（4）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。【例题】下列符合企业所得税佣金扣除规定，可以在企业所得税税前全额扣除的佣金是（）A、甲企业销售给乙企业1000万元货物，签订合同并收取款项后，甲企业支付乙企业采购科长40万元B、甲企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户签订的合同表明交易金额300万元，甲企业以18万元转账支票支付丁公司佣金C、丙生产企业委托丁中介公司介绍客户，成功与丁介绍的客户签订的合同表明交易金额500万元，丙企业以20万元现金支付丁公司佣金D、乙企业支付某中介个人0.5万元佣金，以酬劳其介绍成功10万元的交易（签订合同）【答案】DA选项不属于佣金支出；B选项超过了5%佣金支出的标准；C选项采用现金方式支付给非个人的佣金，不符合佣金支付方式【小结1】3年【小结2】准予结转扣除的项目（1）职工教育经费；（2）广告费和业务宣传费；（3）公益性捐赠；（4）保险企业的手续费及佣金1.（单选）某企业2022年度利润总额80万元，通过公益性社会团体向某灾区捐赠2万元，直接向某学校捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除捐赠支出（）万元。A.2B.5C.7D.9.6答案：A2.（多选）下列费用准予在超过扣除标准后，在以后年度结转扣除的有（）。A.工会经费B.职工教育经费C.广告费和业务宣传费D.职工福利费答案：BC3.（多选）甲企业2022年利润总额为2000万元，工资薪金支出为1500万元，下列支出中，允许在计算2022年企业所得税应纳税所得额时全额扣除的有（）A.公益性捐赠支出200万元B.职工福利费支出160万元C.职工教育经费支出140万元D.2022年7月至2023年6月期间的厂房租金支出50万元答案：AB三、不得扣除的项目1．向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2．企业所得税税款。3．税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4．罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。【提示1】上述第（3）、（4）项是纳税人承担行政责任或刑事责任的支出，在企业所得税税前不得扣除。【提示2】经营过程中企业之间的罚款，即企业间罚息、违约金可以在企业所得税前列支，如：纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”等准予在税前扣除。5．超过规定标准的捐赠支出。6．赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7．未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8．企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9．与取得收入无关的其他支出。【例】（单选）以下各项支出中，按照企业所得税法的规定可在税前扣除的是（

）。A.税收滞纳金B.非广告性赞助C.企业所得税税款D.按规定缴纳的财产保险费答案：D【例】（多选）在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款答案：ABD四、税收优惠（一）小型微利企业优惠

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税政策，延续执行至2027年12月31日。（二）研究开发费加计扣除【适用行业】除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业均可享受【优惠内容】企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。【适用活动】企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。下列活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接