电大《审计案例分析（研究）》期末考试复制资料

全面复习,重点掌握

一、应收账款未回函的替代程序，对应收账款实施函证的审计

参考内容：

1、产品的销售、销货款的回款是企业经营成果的体现。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在、

且数额较大，是注册会计师审计易发生风险、从而特别关注的重点审计领域；

2,函证程序是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一；

3、函证是外部证据，外部证据（函证）往往比内部证据（函证替代审计程序）更有说服力；

4,在分析账龄和余额构成的基础上，函证样本应选择应账龄长、金额大的企业，同时还应考虑是否为关联

公司销售往来、是否是国外公司销售往来、是否是经常性的销售往来、是否是出资者抽逃资金；

5、把握实施替代程序的实质。函证替代程序之所以称替代，实施函证替代审计程序要确实起到能够代替函

证作用；

6、应收账款账龄长、金额大的企业回函，且证实事实存在、数字相符，不能判定不可能发生损失，仍应提

取坏账准备。

指导意见：

1、应收账款审计必须首先考虑执行函证程序，且为解决或避免回函金额不符需调整、未回函需做再次发函

或实施函证替代审计程序及出报告等问题，函证要尽量早发；

2、函证样本要有代表性，即选择账龄长、金额大的企业，样本选取方法要综合考虑，要科学选样，不要选

好回函的发函；

3、要保留发函、再发函、回函原始资料（如：盖有邮局印鉴的回执、信封、和传真等），作为审计工作底

稿的一部分；

4、记录发函、回函的各种情况，要充分关注、认真分析、同时编制函证结果汇总表；

5、回函金额不•致的，要查明原因作出记录、适当调整，调整后予以确认。非正常原因，调整后不致的，

应考虑其债权数字的真实性；

6、“询证函”的格式•般采用“会计报表审计指南”的格式，以被审计单位名义发函，回函至审计会计师事务

所：

7、未回函的，应考虑是否二次发函；

8、未回函、不复询的应进行函证替代程序，替代程序可以设计专门的工作底稿。

实施替代程序的前提是在函证未回、不再复询的情况下进行替代程序。替代程序的实施要把握审计实

质，要记录和检查应收账款自第一笔起所有销售欠款和回款情况，确实起到能够代替函证作用，根据检查

结果判断其债权的真实性和可收回性。

针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：

1）检查期后收款记录。CPA通过检杳被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银

行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据。值得注意的是，CPA

还需收集审计证据，验证期后收款确实源于资产负债表日已存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交

易。

2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。应收账款余额是由销售交易

产生的，检杳销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据。但是，CPA

要特别注意被审计单位内部产生的凭证的可靠性。

3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。检查被审计单位与客户之间的函电记录有助手发现被审计

单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。

对应付账款项目,可以实施如下替代审计程序:检查决算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账,

核实支付情况,以及检查被函证项目的相关凭证、资料,核实交易事项的真实性;

对于预收账款,函证的替代程序是检查资产负债衣日以后已转销的预收账款是否与仓库发生凭证及销

售发票一致，确定其是否真实、正确;

对于预付账款,检查该笔债权的相应凭证资料,或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账,

核实是否已收到货物并转销预付账款,并根据检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

二、注册会计师的法律责任的建议

参考案例一由“银广夏”“安然”案件看注册会计师审计法律责任

【例题】只要注册会计师未杳出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）

【答案】X

【解析】由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计

报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。

三、负债融资、货币资金的关键控制点

四、固定资产的增加、减少、折旧、报废清理的审计

五、更换事务所后注册会计师如何与前任审计人员沟通

六、应收、应付账款函证的不同之处

函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大

目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债

务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收

账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已

告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，i般情况下，应付账款不

需要函证

银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比

项目函证范围函证对象方式必要性函证的作用

注册会计师能够获得以下信息（1）所有银行

向被审计单位在本年度存过款

帐户的余额：（2）取款的限制：（3）有息帐户

（包括外埠存款、银行汇票存

本年度存过的利率；（4）票据抵押和其他债务等：（5）

银行款、银行本票存款、信用证存

款的所有银肯定式必须函证。有关对银行负债的情况；（6）或有负债情

存款款）的所有银行发函，其中包括

行况。

企业帐户已结清的银行。

与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、资

100%函证

产的担保抵押认定有关

代为保管有肯定式

有价向代为保管较大金额的有价证与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务。

价证券的专或否定较大，必要时函证。

证券，券的专门机构发函。和“估价与分摊”的认定有关。

门机构式

I抽取⑴大额或账龄较长的项

；目；（2）与债务人发生纠纷的项

肯定式

应收目：（3）关联方项目：（4）主要客一般必须函证，但对报为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确

债务人或否定

账款户项目；（5）余额为零的项目；表影响不大可不函证。性。与应收帐款“存在性、所有权”认定有关

式

（6）非正常项目发函。

抽样函证

抽取（1）较大金额的债权人；一般不需要函证，但如

（2）余额不大，甚至为零，但为果（1）控制风险大；（2）不能保证查出未记录的应付账款。与应付

应付

企业重要供货方的债权人发债权人肯定式明细帐户金额大：（3）帐款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实

账款

函。被审计单位处于财务性”

必要时抽样函证因难阶段，则应函证。

七、期后事项审计的方法和意义

八、销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容

九、期初余额的审计

十、产品成本计算表的审计

1.审查基本生产成本费用的发生

（1）结合要素费用的审计，将基本生产明细账与各要素费用分配表进行核对。

（2）结合辅助生产费用的审计，将基本生产明细账与辅助生产费用分配表进行核对。

（3）结合制造费用的审计，将基本生产明细账与制造费用分配表进行核对。

（4）将基本生产明细账中未通过要素费用、制造费用和辅助生产费用分配表的大额、异常借方发生额与相

关原始凭证核对，检查其真实性、合法性。

2.审查完工产品与月末在产品成本的分摊。（1）抽查完工产品与月末在产品成本分配表。

①将分配表金额与基本生产成本明细账进行核对。

②将在产品数量、完工产品数量与在产品收发分账、完工产品入库单进行核对。

③审查作为成本分配标准原始资料•：采用约当产量法分配完工产品与在产品成本的企业，审杳投料程度和

加工程度的数据是否可靠，约当产量的确定是否正确：月末在产品成本按定额成本计算法的企业，审查单

位在产品直接材料费用定额、其他各项费用定额、月末在产品定额工时的数据是否可靠，在产品各成本项

目定额成本计算是否正确：采用定额比例法分配完工产品与在产品成本的企、也，审查单位产品直接材料消

耗定额、单位产品工时定额、单位在产品工时定额的数据是否可靠，完工产品定额工时、在产品定额工时

和各项成本项目分配率的计算是否正确。复算完工产品与月末在产品成本分配表和产品生产成本计算单。

（2）审查各月份完工产品与月末在产品成本分配方法的贯性。

3.分类法下类内各种产品成本的分配。（1）审查作为分配标准的各种成本项目的定额（定额比例法）或各

种产品的系数（系数法）的计算和使用是否正确、各月份是否一致。

（2）复算某类各种产品成本计算表

4.审查基本生产成本的结转（1）将基本生产明细账产品成本结转记录与产品成本计算单或完工产品与月末

在产品成本分

十•、审计报告的修改与编制

卜二、收入、成本、利润确认的审计

十三、分析审计性质和审计证据以及审计工作底稿的类型

十四、验资的内容和审验程序

十五、存货截止和销售截止期测试和存货对财务报表的影响

十六、银行存款及其余额调节表的审计和对货币资金进行凭证抽查时应关注重点

十七、判断并说明理由题和单项案例分析题请见“期末复习指导”

审计案例研究复习题200906

•、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由）

I.如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。

答案:

理由：

2.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

答案：

理由：

3.为了证实已发生的销售业务是否均d登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。

答案:

理由：

4.营业费用属于销售与收款循环中发生的费用。

答案：

理由：

5.注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

答案：

二、单项案例分析题：

1.在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据•，但是它们的证据

力是不同的，请分析其区别。

答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证

单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。

2.在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，

那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：

（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理

部门的批准；

（2）租入的固定资产是否确属企'也必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合

同，其中是否有不正当的交易；

（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；

（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否

有变相馈送、转让等情况；

（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议

等。

3.审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面

金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内

容。

答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余

额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总

额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备杳簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原

始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的

恰当，等等。

4.试列举货币资金的几个关键控制点？

答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外

的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度：出纳与财务章分别保管等。

5.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

三、综合分析题

1、2004年度，鼓浪化工公司编制了以下分录：

①借：制造费用——折旧费100000

贷：累计折旧100000

（当年采用直线折旧法）

②借：末分配利润20000

累计折旧70000

贷：固定资产90000

（记录机器设备处置损失）

③借：现金6000

贷:其他收入6000

（记录上述处置成本为90000的机器设备所收到的现金）

④借：其他支出650

贷：银行存款650

（记录机器设备清理费用）

请指出以上处理的错误，并据会计原则编制审计调整分录。

答案：（1）分录②应借记“固定资产清理”账户，而非借记“未分配利润”账户。

（2）分录③应贷记“固定资产清理”账户，而非贷记“其他收入”账户。

（3）分录④应借记“固定资产清理”账户，而非借记“其他支出”账户。

（4）将最终清理净损失20000—6000+650=14650元转入“营业外支出”账户并结平"固定资产清理”账户。

可将原②③④分录冲回，再编制正确分录；也可据⑵⑶（4）编制调整分录，将“未分配利润”（贷记）、“其

他收入"（借记）、

“其他支出"（贷记）三账户予以冲销，对应账户皆为“固定资产清理”。最后，编制分录确认清理净损失。

即：

借：营业外支出14650

贷：固定资产清理14650

2.审计人员在对星达公司年终决算报表中存货项目进行审计时，发现接近结账日时存在下列错误，请你逐

一分析这些错误对本期财务报表所产生的影响。

（1）年终存货实地盘点时将其他单位寄存代销的物品误计其中；

（2）实际有1000个单位，年终盘点时误计为100个单位；

(3)某项购货票到料未到，年末已依据发票入账，但未计入期末存货；

(4)某项购货料到票未到，年末未予入账但已计入期末存货中；

(5)某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列入期末存货内；

(6)某物品销售时，未作销售记录，亦未包括在期末存货内。

答案：如果没有对错误加以调整更正，可能对本期报表的有关项目产生如下影响：

(I)由于其他单位寄存代销的物品误计入期末存货中，影响到存货项目高估，本期利润虚增。

(2)由于盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减。

(3)由于仅依据发票入赈并末收到货物，最终影响应付账款项目高估，本期利润低估.

(4)由于收到货物时没有及时估价入账，影响应付账款项目低估，本期利润高估。

(5)由于销售时未及时作销售收入和结转销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终影

响应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。

(6)由于仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终影响应收账款项目低估，销售收入和本期利润同时

虚减。

3、审计人员拟运用抽样法对财务报表项目进行实质性测试性测试，其中应收款账户的账面价值为573700

元，该账户所

属的明细账户有60个，在审计计划阶段估计该账户的重要性标准限额为8000元。

(1)假设总体标准差为250元，预计误受险为5%,试计算需要抽取多少个明细账户为样本才足够？

(2)假设样本的平均值为9650元，样本标准差为243元，试计算应收账款总体正确值估计，

(3)根据样本推断结果.作出宙计结论。

答案：

(1)所需的样本容量：通过计算14个

(2)应收账款正确值点估计：9650*60=579000(元)

应收账款正确值区间估计：57900+8000——57900-8000=571000—587000(元)

(3)根据样本推断总体结果，审计人员可以得出结论：由于应收账款的账面价值573700元落人正确值区间

估计

571000—587000元的范围由，说明期末应收账款的账面余额是可接受的公允余额。

4、审计人员李克对历达公司的财务报表签发•项无保留的审计意见报告。虽然他明知固定资产是以高于成

本价值的估计数字入账，但他认为该报表既未对固定资产的评价基础有所交代，又未对固定资产的评价基

础做任何说明，故提供此项资料并非他的职责。试问此想法是否正确？

答案：李克的想法不对。审计人员的职责是对照公认会计原则，对被审单位财务报表的公允性表示意见。

公认会计原则要求固定资产以成本价表示，可历达公司高估固定资产，带来另一方面的影响是收益的高估，

这显然影响财务报表的公允性，李克不能签发无保留意见的审计报告。

审计案例研究期末复习指导200907

•、判断并说明理由(不论判断结果正确与否，均需要说明理由)

1、为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应

使用相同的重要性水平。

X；理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化。

2、在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的

计划估计水平。

J;理由：计划检查风险，应根据计划阶段评估的固有风险和控制风险的综合水平确定。

3、记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳是预防员工贪污、挪用销货款的最有效办法。

X；理由：这是内部控制制度的基本要求；但最有效的是职责分工。

4、如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。

X；理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。

5、确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效不属于坏账准备的审计目标。

J：理由：审计目标是实质性测试时的目标：评价相关内部控制是控制测试的内容。

6、注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

X；理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函。

7、将提货单与相关的销货发票和销货账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。

J;理由：这是审查被审单位少计收入的审计程序，可实现完整性目标。

8、对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备杳

簿中登记，注册会计师应核实。

V；理由：这是坏账损失的内部控制的基本要求。

9、固定资产的保险和维护保养制度不属于固定资产的内部控制制度。

V；理由：检查固定资产保险和维护保养制度是固定资产实质性测试程序。

10、注册会计师在审查企'也固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显

高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。

X：理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，

防止被审计单位粉饰报表数字。

11、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

X；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

12、存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

X；理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立.健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

13、被审计单位永续盘存记录应由存储部门负责。

X；理由：不符合内部控制的要求；永续盘存记录应由财务部门负责。

14、在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可

以是市场价。

X：理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。

15、注册会计师对其他应收款进行审计时，对发出询证函未能收回及未发出的样本，应采用替代程序，特

别注意是否存在抽逃资金与隐藏费用的现象，这与其他应收款的权利与义务认定无关。

X；理由：可验证其他应收款的所有权；与其他应收款的权利与义务认定有关。

16、注册会计师对“财务费用”进行审计时，应注意检查大额金融机构手续费的合法性。

J：理由：注册会计师应关注大额、异常项目。

17、对利息支出审计，注册会计师应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。

X；理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相

关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。

18、根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，如果

注册会计师能够对企业资产和负债进行充分的审计，对所有者权益进行单独审计就没有必要了。

X；理由：对所有者权益进行单独审计是十分必要的。

19、如果注册会计师已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师勿

需再向该银行函证。

X；理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。

20、被审计单位2002年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中

披露会计差错更正情况。

X；理由：属于会计政策变更。

21、盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。

X；理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。

22、要验证本期所得税费用的计算是否正确，首先查明对木期发生的时间性差异的计算是否正确。

X；理由：应根据审定后的利润总额和规定的企业所得税税率，复核本期所得税费用是否正确。

23、被审计单位如果将税收滞纳金、违法经营罚款等支出列作违约金，就有可能偷漏所得税。

J；理由：税收滞纳金、违法经营罚款不得税前扣除；经营活动的违约金可以税前扣除

24、对各审计项目进行审计，按照常规审计程序，审计人员应首先进行内部控制的符合性测试。

理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在

有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

25、对利润分配的实质性测试，应依据“盈余公积”、“应付股利”等账户记录，结合有关资料进行。

X：理由：“盈余公积”“应付股利”等账户记录，是利润分配的对应账户

26、如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当

对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

X；理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计

师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告。

27、注册会计师如对资产负债表日至审计报告日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期

的审计报告。

X；理由：注册会计师如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署

双重日期的审计报告。

28、正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。

J;理由：主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，届于调事项：之后的为披露事项。

29、如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负

任何责任，无须考虑其对审计意见类型的影响。

X；理由：注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审

计意见的类型。

30、会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，如果被审计单位拒绝采取适当措

施，注册会计师应修改审计报告。

X；理由：注册会计师应根据须作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出审计报告的适当性。

31、当投资者交足认交的投资款后，企业的实收资本应大于注册资本。

X；理由：一般而言，企业的实收资本应等于注册资本。

32、验资报告不应直接送给委托人，还要经过有关部门的审定。

X；理由：验资报告应直接送给委托人，不必经过任何单位审定。

33、注册会计师应对验资报告的使用后果负责。

X；理由：注册会计师只对验资报告的真实性、合法性负责。

34、为了节约审计成本，注册会计师可以将高信赖程度内部控制相关的账户余额账户余额或交易的重要性

水平定得低些。

X：理由：

35、审计人员分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于控制性测试

的内容。

X；理由：审计人员分析企业投资业务管理报表是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于实质

性测试的内容。

36、审计风险=固有风险X控制风险。

X：理由：审计风险=固有风险X控制风险X检查风险。

37、在函证应付账款时，审计人员应根据重要性原则对年度内有大额购货交易的应付账款，不论其在报表

日有无余额，都应进行函证。

38、一般而言，按照常规审计程序，每一个项目的审计都包括符合性测试和实质性测试两个方面。

J；理由：只有合理地运用符合性测试和实质性测试，才能取得审计准则所要求的充分、适当的证据；在

有些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取证据。

39、对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。

X；理由：应付账款一般不需要函证，因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余

额。

40、对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必

函证。

X：理由：注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函证。

二、单项案例分析题

1、被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月

2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，可能导致什么后果？为什么？

答：可能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不

包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。

2、将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？

答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本

必定要虚减，本年利润将会虚增。

3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题？

为什么？

答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。

4、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存

在哪些情况？

答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

•经营环境发生变动；•年末销售额突然增减；•顾客总体发生变动；•

产品结构发生变动；•信用政策或其运用发生变化；•销售收入的总体发生变动。

5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元,

计提比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票

据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问

坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+(181-120)=162万元。

6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时，该公司有笔转销分录为：

借：坏账准备150000

银行存款100000

贷:应收账款——光明集团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司

内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

7、在第四章的第二个案例表4—4中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行

了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。

答：W型摩托的制造费用为：442842.00+5589379.22X19243669.78=1524660.41(其余以此类推).

8、在第四章的第二个案例表4—5中，Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确，请将其改正，并说

明它对会计报表的影响。

答：表4一4中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审

单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。

9、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致

错误的情况:

(1)存货盘点欠缺认真：

(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

(4)贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：针对情况(1),注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况(2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况(4),注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审杳该公司的主营业务成本明细

表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

原材料期初余额10()00元

本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元

本期销售材料3000元

直接人工成本15000元

制造费用12000元

在产品期初余额23000元

在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元

产成品期末余额38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题:

(1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

(2)领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审单位名称

三源股份有限公司

编制人

王克

日期2002-1-31

审计项目

生产成本及主营业务成本倒轧表

复核人

郑重

日期2002-2-13

索引号

S04-1

会计期间

2001年12月31日

页码

单位：元

未审数

调整或重分类分录

审定数

原材料期初余额

10000

10000

加I:本期购进原材料

25000

25000

减：原材料期末余额

8000

借3000

11000

本期销售材料

3000

3000

直接材料成本

24000

21000

加：直接人工成本

15000

贷2000

13000

制造费用

12000

12000

生产成本

51000

46000

加：在产品期初余额

23000

23000

减：在产品期末余额

25000

借13000

38000

产品生产成本

49000

31000

加：产成品期初余额

40000

40000

减：产成品期末余额

38000

38000

主营业务成本

51000

33000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000

万元。

11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收,银行未收的未达账项234000

元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收

到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币

资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

12、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存

数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

答：12月31日的实存数为2825(460+1300=1760；1760+14530—13465=2825)

应该进行调整，调整分录为：

借：其他应收款——刘民1000

贷：现金1000

13、在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时;发现该公司采用的计税标准是

27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？黄平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以

上，10万元以下，执行27%税率；应纳税所得额在3万元以卜.的，执行18%税率。申泽公司未审前应纳

税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。

董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如卜.确认：申泽公司应纳所得税198万元（600X

33%）,实纳162万元（600X27%）,应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

借：所得税360000

贷：应交税金一应交所得税360000

14、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体

水平低于2000年的主要原因。

答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001

年的主营'业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，

使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000

年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均

低于2000年和行业平均水平。

经审计人员姚卓、杜威深入调查取证，追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国

家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、

药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股

子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是

差异形成的主要原因。

15、审计人员进行银行存款大额支出凭证抽杳时，发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资，凭证内容

如下：2003年12月5日，银付字34#,摘要为支付投资款，所附原始凭证为交割单和转账支票存根，分

录为：

借：短期投资510000

投资收益54000

贷：银行存款564000

被审计单位适用税率33%,按税后利润的15%,提取盈余公积。（列出计算过程，编制调整分录）。

答：应补交所得税=54000X33%=17820元

应补提盈余公枳=54000X（1—33%）X15%=5427元

应调增未分配利润=54000-17820—5427=30753元

借：应收股利54000

贷：投资收益54000

借：投资收益54000

贷：本年利润54000

借：所得税17820

贷：应交税金•一应交所得税17820

借：本年利润54000

贷：所得税17820

盈余公积5427

未分配利润30753

16、审计人员将2002年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建工程和固定资产的核算中发现，龙华股份

有限公司在2002年II月12日有管理用机器设备价值188万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折

旧，在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧，在上年的审计底稿中也提到了这些问题，但被审计单

位未进行调整，直到2003年1月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折1日额为11万元，已经达到

了固定资产帐户分配的重要性水平，审计人员建议进行调整。

要求：计算2002年12月31日固定资产净值并编制调整分录。

答：2002年12月31日固定资产净值：188-11=177万元

调整分录：

借：管理费用110000

贷：累计折旧110000

借：本年利润110000

贷：管理费用110000

17、在审计过程中，注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的装修、

装潢的费用支出120,000元，半年已折旧12,000元，经审查该费用应列入长期待摊费用，分3年摊销，

半年应摊销20,000元。

要求：编制调整分录，并作出简单分析。

答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能，所以应计入长期待摊费用并按

其耐用年限分期摊销。

借：长期待摊费用120000

贷：固定资产120000

借：累计折旧120000

贷：营业费用120000

借：营业费用20000

贷：长期待摊费用20000

18、审查X企业200X年9月份银行存款日记账，与银行对账单进行核对，发现如卜.情况：银行对账单上

记录：9月16日收到外地汇款3000元，9月20日支付现金支票3000元。企业银行存款日记账均无以上记

录。

要求：说明审计方法，指出存在的问题和提出处理意见。

答：(1)审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发函取证。

(2)存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。

(3)处理意见：应及时查明原因，揭露弊端，建立严格的货币资金内部控制制度。

三、综合案例分析题

I.注册会计师王初通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五

种可能导致出现错误的状况：

(1)库存现金未经认真盘点；

(2)接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

(4)XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

(5)本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

［要求］请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

答：对⑴应实施现金盘点程序；实现真实性、完整性审计目标；收集实物证据。

对⑵应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；收集书面证据。

对⑶可向XXX公司函证、或询问CA公司管理当局、或到XXX公司监盘；实现真实性、所有权目标；收

集书面证据、口头证据、实物证据。

对⑷可向XXX公司函证、或询问CA公司管理当局；实现真实性、所有权目标；收集书面证据、口头证据。

对⑸应实施期初余额审计；证实以下审计目标：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的

错报和漏报，上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述，上期适用的会计政策是

否恰当、是否•贯、变更是否合理，上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理；收集书面证据、口头证

据。

2、A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下

项目金额（万元）

主营业务收入360000

主营业务成本300000

利润总额5400

净利润3618

资产总额270000

股东权益132000

其中：股本80000

资本公积22000

盈余公积20800

未分配利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公

司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，

其中部分会计报表的重要性水平如下：

会计报表项目

重要性水平（万元）

银行存款

12

应收账款

30

应收利息

8

坏账准备

0.50

在建工程

30

存货

100

其中：库存商品

40

固定资产

100

累计折旧

90

长期借款

30

股本

0

盈余公积

0

主营业务收入

100

主营业务成本

80

管理费用

20

财务费用

15

营业外支出

5

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

(I)2002年I月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明

单。该产品原以10000万元的售价(不含增值税额)销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。A公

司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调

整建议，A公司拒绝接受。

(2)A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料

积压。该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年末计提存货跌价准备金。

A公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议。

(3)2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还木付息的长期借款，年利率为

6%,其中的800()万元用于建造生产厂房(2001年12月31日尚未完工)1600万元用于补充流动资金。A

公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整

建议，A公司拒绝接受。

(4)2001年12月31日，A公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存

货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

［要求］假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果A公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河

应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告

中的说明段。

答：⑴属于“为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项“，需提请被审单位调整2001年的会计报表，

主:营业务收入调减10000万元、主营业务成本调减6000万元、利润总额调减4000万元(不考虑税金及附

加的影响)。在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；因为主营业务收入、主营业务成本的重要性水

平分别为100万、80万；而错报额高达10000万元、6000万元、占其报表数的28%和20%；调整后利润

总额将减少74%；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540万元，即被审计单位会计报表

在整体上已不能公允反映其经营成果。其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司2002年1月23日发生的上年销售甲产品退回，按会计准则规定应调整2001年的

会计报表,贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001年度利润表的主营业务收入减少10000万元、

利润总额减少4000万元。

我们认为，由于上述事项的重大影响，货公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》

的规定，未能公允反映贵公司2001年12月31日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量。

⑵应提请被审单位提取存货跌价准备142万元。被审单位拒绝时应发表保留意见；因为存货错报额142万

元、超过存货的重要性水平为100万元、但低于会计报表层的重要性水平450万元，即个别审计项目不公

允。其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司乙材料成本为4800万元，该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万

元，按企业会计准则的规定应计提存货跌价准备，贵公司未能接受我们的建议：该事项将使贵公司12月

31日资产负债表的流动资产减少142万元，该年度利润表的利涧总额减少142万元。

我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的

规定，在所有重大方面公允反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，

会计处理方法遵循了一贯性原则。

⑶应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480万元,计入在建工程400万元、财务费用80万元。

被审单位拒绝时应发表保留意见；因为上述错报额均超过了相应项目的重要性水平30万、30万、15万，

虽超过会计报表层次的重要性水平为450万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%,即会计报表在整

体上还算公允。其说明段为：

经审计我们发现，贵公司的长期借款9600万元没计提利息480万元，按企业会计准则的规定应计入在建工

程400万元、财务费用80万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司12月31日资产负债表的

在建工程减少400万元、长期负债减少480万元，该年度利润表的利润总额减少80万元。

⑷无法监盘的存货占资产总额的40%无法估计损失，属于审计范围受到了非常重大和广泛的限制，不能获

取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，应发表无法表示意见。其说明段、意见段为：

经审计我们发现，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估计损失额，不能获

取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况。

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表意见。

3、A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利

润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造

成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

(1)在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为

1500万元，低于原概算价值的25%(原概算为2000万元)。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预

计实际支出为2150万元。

(2)审计人员在审杳减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有

关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理64000

借：累计折旧16000

贷：固定资产8000()

②借：营业外支出一一非常损失64000

贷：固定资产清理64000

(3)审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72

万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。(假设该固定资产的使用期为5

年，按直线法计提折旧，残值率为5%)

(4)审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公