个人所得税法

按月应税所得额与七级超额累进税率计算〖例1〗张某2023年10月应发工资5700元，缴付养老保险金200元，失业保险金50元〔超过规定标准5元〕，计算其每月应纳个人所得税。应税所得额=〔5700－3500－200－50+5〕=1955应纳税额=1955×10%－105＝90.5〔元〕〔一〕个体工商户〔二〕个人独资企业和合伙企业〔两方法〕〖例2〗居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2023年1～12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将50万元生产经营所得在合伙人中平均分配。计算李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。李某分得生产经营所得：500000÷5=100000〔元〕应缴纳的个人所得税＝〔100000-24000〕×35%-6750=19850〔元〕二、个体工商户生产、经营所得应税额计算三、对企事业单位承包经营、承租经营所得：①对经营成果不拥有所有权的按工资薪金税率②对经营成果拥有所有权的按个体工商户税率〔例13-3〕四、劳务报酬所得：每次收入扣除费用后①按20%比例税率；②对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收〔注意：代付税款的计算问题例13-5〕〔1〕按加成规定计算：应纳税所得额＝100000〔1－20%〕＝80000〔元〕应纳税额＝20000×20%+〔50000－20000〕×20%×〔1+50%〕+〔80000－50000〕×20%×〔1+100%〕＝25000〔元〕〔2〕按三级超额累进税率计算：应纳税所得额＝100000〔1－20%〕＝80000〔元〕应纳所得税额＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000〔元〕〔3〕用速算扣除数计算：应纳所得税额＝80000×40%－7000＝25000〔元〕〖例3〗某人一次取得劳务报酬10万元〖例4〗中国公民孙某为自由职业者：〔1〕出版中篇小说取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元报社稿酬3800元。〔2〕受托对一剧本审核，取得审稿收入15000元。〔1〕出版、加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：①出版小说、小说加印应纳个人所得税=〔50000+10000〕×〔1-20%〕×20%×〔1-30%〕=6720〔元〕②小说连载应纳个人所得税=〔3800-800〕×20%×〔1-30%〕=420〔元〕〔2〕审稿收入应纳个人所得税=15000×〔1-20%〕×20%=2400〔元〕五、稿酬所得：每次收入扣除费用后按20%比例税率，并按应纳税额减征30%六、特许权使用费用所得：20%比例税率七、利息、股息红利所得：20%比例税率〔减按50%计入个人应纳税所得额〕八、财产租赁所得：20%比例税率〔个人按市场价格的房屋租赁按10%〕，可扣除的费用：①财产租赁过程中缴纳的税费〔营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税〕；②向出租方支付的租金；③修缮费用〔800元／月为限〕；④税法规定的费用扣除标准。《关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》〔财税[2023]24号〕对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的根底上减半征收营业税按4%的税率征收房产税，免征城镇土地使用税对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税〖例5〗李先生将私有住房出租1年，每月取得租金收入3000元，当年5月该出租房发生装修费用2200元。已按月缴纳了营业税〔3%税率再减半〕、城建税、教育费附加、房产税〔免征土地使用税、印花税〕，计算当年应纳个人所得税。〔1〕1～4、8～12月份9个月应缴纳个人所得税：=[3000-3000×3%×50%×〔1+7%+3%〕-3000×4%-800]×10%×9=1827.45〔元〕〔2〕5、6月份应缴纳个人所得税=[3000-3000×3%×50%×〔1+7%+3%〕-3000×4%-800-800]×10%×2=246.1〔元〕〔3〕7月份应缴纳个人所得税=[3000-3000×3%×50%×〔1+7%+3%〕-3000×4%-600-800]×10%×1=143.05〔元〕〔4〕合计1827.45+246.1+143.05=2216.6〔元〕九、财产转让所得：20%比例税率十、偶然所得：20%比例税率十一、其它所得：20%比例税率〖例6〗居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，11月份，以每份218元的价格转让2006年的企业债券500份，发生相关税费870元，债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元；计算李某应缴纳的个税。有价证券转让所得应缴纳的个人所得税＝[〔218－200〕×500－870－350]×20%＝1556〔元〕〖例7〗王某持有某上市公司的股票10000股，该上市公司2007年度的利润方案为每10股送3股，并于2023年6月份实施，该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税〔〕。〔2023年〕A.300元B.600元C.1500元D.3000元答案：A解析：对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。个人所得税＝10000÷10×3×1×50%×20%＝300〔元〕〖例8〗某人一次获得劳务报酬40000元，并通过民政部门向贫困山区捐赠了5000元。计算其应缴纳的个人所得税。〔1〕未扣除捐赠前的应纳税所得额=40000×〔1－20%〕=32000〔元〕〔2〕允许扣除的捐赠=32000×30%=9600〔元〕〔3〕扣除捐赠后的应纳税所得额=32000－5000=27000〔元〕〔4〕应纳个人所得税额=27000×30%－2000=6100〔元〕假设捐赠20000元，那么扣除捐赠后的应纳税所得额＝32000－9600＝22400(元)应纳个人所得税额＝22400×30%－2000＝4720〔元〕〖例9〗某个人一次取得中介费收入10万元，但通过民政局全部捐赠给了一贫困山区。该个人是否需要缴纳个人所得税，应缴纳多少个人所得税？〔1〕扣除捐赠前的应税所得额=10×〔1－20%〕=8〔万元〕〔2〕允许扣除的捐赠额=8×30%=2.4〔万元〕〔3〕扣除捐赠后的应税所得额=8－2.4=5.6〔万元〕〔4〕应纳个人所得税额=5.6×40%－0.7=1.54〔万元〕即全部捐赠也应缴纳个人所得税15400元。〔一〕对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法〔自2005年1月1日起执行〕规定有6条：1.2：为新计算方法---重点把握3：一人一年只能用一次4：实行年薪制和绩效工资的按2、3两条执行5：一次性奖金以外的其他收入一律与当月工资合并征税6：对无住所的个人按《通知》执行十二、应纳税额计算中的特殊问题：〔1〕奖金适用税率及速算扣除数：[36200-〔2000-1800〕]/12=3000〔元〕即适用税率为15％速算扣除数为125；〔2〕应纳税额＝36000×15％-125＝5275〔元〕〖例11〗假设当月工资薪金3600元，年终奖金36000元那么：〔1〕奖金适用税率及速算扣除数：36000/12＝3000〔元〕，适用税率为15％速算扣除数为125；〔2〕奖金应纳税额＝36000×15％-125＝5275〔元〕说明：当月工资已纳税额135元〖例10〗假设2023年12月工资薪金1800元，当月发放2023年全年奖金36200元，那么：2023年12月：“年终奖〞计算用新税率表〖例12〗假设12月工资收入5800元；年终奖金36000元。那么：〔1〕月工资薪金应纳个人所得税＝〔5800-3500〕×10％-105＝125〔元〕〔2〕年终奖应纳税额①确定奖金适用税率及速算扣除数：36000/12＝3000〔元〕，适用税率为10％速算扣除数为105；②奖金应纳税额＝36000×10％-105＝3495〔元〕说明：奖金发放方式不同纳税结果不同〔十〕在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题：注意：〔1〕无住所的个人包括：外籍人员、华侨、港澳台同胞〔2〕纳税人身份有两种可能：居民或非居民〔3〕工资薪金来源地—工作地〖例13〗罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万人民币；期间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元，罗伯特先生应就其全部工薪〔30万元人民币〕在中国缴纳个人所得税。〔×〕罗伯特先生回美国工作20天取得美国公司支付的10万元，为境外所得境外支付局部，免税。〖例14〗史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至今一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪30万元，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。自2001年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。〔√〕〖例15〗某集团公司对管理层试行年薪制，集团一副总经理2023年每月工资4700元，已由单位代扣代缴个人所得税。12月分得全年效益工资120000元。请计算该副总经理2023年12月应缴个人所得税多少？〔1〕12月份工资应纳个人所得税=〔4700-2000〕×15%-125=280〔元〕〔2〕全年年薪应纳个人所得税：①120000／12＝10000〔元〕即税率为20％速算扣除数为375②应纳税额＝120000×20％－375＝23625〔元〕〔1〕假设稿费平均分配：扣除费用共计6400元。出版社代扣代缴税款＝〔32000÷8－800〕×20％×〔1-30％〕×8＝3584〔元〕〔2〕假设稿费分配方法为7人每人分得800元稿费，剩余全局部配给另一个人。可以扣除的费用＝7×800＋〔32000－7×800〕×20%＝10880〔元〕，远远超过6400元。出版社代扣代缴税款＝〔32000－7×800〕×〔1－20%〕×20％×〔1-30％〕＝2956.8〔元〕比原分配方法少交纳627.2元〔即最少纳税方案〕〖例16〗某教师带着其7名研究生合译一本专著，稿费共计32000元，由出版社代扣代缴各人的个人所得税。〔二十五〕转让上市公司限售股所得征收个人所得税

1.自2023年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得〞，适用20%的比例税率征收个人所得税。

2.限售股的计税方法

个人转让限售股的应纳税所得额＝限售股转让收入－〔限售股原值＋合理税费〕

应纳税额＝应纳税所得额×20%〖例17〗某中国公民2023年7月月薪3000元，其他收入:〔1〕一次取得属于上半年的奖金6000元；〔2〕提供一项劳务取得劳务报酬50000元，通过民政部门全部捐赠给某希望小学；〔3〕从银行获得教育储蓄存款利息12000元；〔4〕获得保险公司的一笔保险赔款30000元。计算该公民当月应缴纳的个人所得税税额。〔1〕工薪所得应纳税＝[〔3000+6000〕-2000]×20%-375=1025〔元〕〔2〕未扣除捐赠前的应纳税所得额=50000〔1-20%〕=40000〔元〕允许扣除的捐赠额=40000×30%=12000〔元〕扣除捐赠后的应纳税所得额=40000-12000=28000〔元〕应纳税额=28000×30%-2000=6400〔元〕〔3〕教育储蓄存款免征个人所得税〔4〕保险赔款免征个人所得税该公民2023年7月应缴纳个人所得税税额为＝1025+6400＝7425〔元〕境外所得的税额扣除〔一〕与企业所得税的规定完全相同，只是“分国又分项〞计算扣除限额进行境外已纳税额的扣除。〔二〕居民纳税人如有境内、外所得，应分别计算所得税税额，不需要合并计算。〖例18〗某中国公民月薪为6400元，2023年8月取得以下所得：〔1〕从A国取得稿费所得8000元，已在A国缴纳个人所得税500元；〔2〕在A国中奖，取得中奖所得10000元，已在A国缴纳个人所得税2200元；〔3〕从B国取得股息所得3600元，已在B国缴纳个人所得税4