级会计实务第二章

第三章负债根本要求1.掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算2.掌握应付职工薪酬的内容及其核算3.掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算4.熟习应付股利、其他应付款的核算5.熟习应交税费的内容6.熟习长期借款、应付债券的核算第一节短期借款

一、概念二、账务处置1、借入短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2、资产负债表日预提短期借款利息时：借：财务费用贷：应付利息第二节应付及预收款

一、应付票据〔一〕应付票据概述“应付票据〞科目〔二〕应付票据的账务处置1、开出、承兑的商业汇票时：借：资料采购等应交税费——应交增值税贷：应付票据〔面值〕应付票据如为带息票据，其面值就是票据的现值应付票据如为无息票据，面值就是到期应付金额一、应付票据〔二〕应付票据的账务处置2、支付的银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款3、应付票据到期归还时：借：应付票据贷：银行存款一、应付票据〔二〕应付票据的账务处置5、应付商业承兑汇票到期，如企业无力付款借：应付票据贷：应付账款6、应付银行承兑汇票到期，如企业无力付款借：应付票据贷：短期借款例题2021年2月1日某企业购入原资料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2021年5月1日该企业无力支付票款时，以下会计处置正确的选项是〔〕。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000二、应付账款〔一〕应付账款确实认与计量1.确认普通在与所购屋子一切权相关的主要风险和报酬曾经转移，或者所购买的劳务曾经接受时确认。2.〞应付账款〞科目3.应付账款的计量企业购入资料、商品或接受劳务等所发生的应付账款，应按应付金额入账。附有现金折扣条件的，入账金额不扣除现金折扣，在折扣期内付款得到的现金折扣冲减财务费用。二、应付账款〔二〕应付账款发生与归还的账务处置1.购买资料物资发生的应付账款：借：资料采购等贷：应付账款2.接受劳务发生的应付未付款项：借：消费本钱管理费用等贷：应付账款二、应付账款〔二〕应付账款发生与归还的账务处置3.附有现金折扣条件的应付账款，在折扣期内付款：借：银行存款贷：应付账款财务费用二、应付账款〔二〕应付账款发生与归还的账务处置4.实务中，外购电力、燃气普统统过“应付账款〞核算每月付款时：借：应付账款贷：银行存款月末按照外购电力的用途：借：消费本钱管理费用等贷：应付账款二、应付账款〔二〕应付账款转销企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入：借：应付账款贷：营业外收入三、预收款项〔一〕账户设置〞预收账款〞科目：〔二〕账务处置1、企业向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款2、销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入等四、应付利息1.计算出分期付息、到期还本的长期借款、应付债券的利息：借：财务费用等〔实践利率〕贷：应付利息〔名义利率〕上述两者的差额计入有关科目2.实践支付利息时：借：应付利息贷：银行存款第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容内容：包括各种方式的全部人力本钱职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤和生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿〔解雇福利〕其他职工薪酬

留意1.职工生病、工伤、婚丧嫁娶等，不论是计时还是计件工资规范，按一定比例支付工资的，应作为职工薪酬，不应从工资总额中扣除。2.福利费：为职工集体提供的福利费用。3.保险：包括根本保险、补充保险、商业保险，都是职工薪酬的范围。4.住房公积金：按照国家规定的比例和规范计提。5.工会经费、职工教育经费：如今都经过“应付职工薪酬〞核算。6.企业除了支付货币性职工薪酬，还能够提供非货币性薪酬。比如发放食品、商品，提供住房等。二、应付职工薪酬的核算“应付职工薪酬〞科目：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。贷方登记确认的应付职工薪酬，借方登记发放的职工薪酬，期末贷方余额，反映应付未付的职工薪酬。本科目可按“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“住房公积金〞、“工会经费〞、“职工教育经费〞、“非货币性福利〞、“解雇福利〞等进展明细核算。二、应付职工薪酬的核算

〔一〕应付职工薪酬确实认和计量确认原那么：企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将应付的职工薪酬确以为负债，除解雇福利外，该当根据职工提供效力的受害对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产本钱或当期损益。应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱应由在建工程、无形资产负担的职能薪酬，计入建造固定资产或无形资产的本钱上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

〔一〕应付职工薪酬确实认和计量

1、货币性职工薪酬确实认和计量货币型职工薪酬的计量原那么：具有明确计提规范的货币性薪酬，按规定规范计提没有明确计提规范的货币性薪酬，根据历史阅历数据和和本身情况合理估计。当期实践发生金额大于估计金额的，该当补提应付职工薪酬；当期实践发生金额小于估计金额的，该当冲回多提的应付职工薪酬。

〔一〕应付职工薪酬确实认和计量

1、货币性职工薪酬确实认和计量货币型职工薪酬确认的账务处置借：消费本钱制造费用管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬〔一〕应付职工薪酬确实认和计量2、非货币性职工薪酬确实认与计量非货币型职工薪酬计量的原那么〔1〕企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，该当根据受害对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益。〔2〕租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益。〔3〕将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或当期损益。〔一〕应付职工薪酬确实认和计量非货币型职工薪酬确认的账务处置借：消费本钱制造费用管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬——非货币性福利二、应付职工薪酬的核算〔二〕支付应付职工薪酬1、向职工支付工资、奖金、津贴等：借：应付职工薪酬贷：银行存款〔或库存现金〕2、支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费或住房公积金：借：应付职工薪酬贷：银行存款〔或库存现金〕〔二〕支付应付职工薪酬

3、将自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：主营业务本钱贷：库存商品

〔二〕支付应付职工薪酬

〔4〕企业支付租赁住房等资产供职工无偿运用所发生的租金：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款〔5〕将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的，计提资产折旧时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧例题1.A公司有职工500人，其中：消费工人380人，车间管理人员20人，专职销售人员30人，行政管理部门人员70人。2007年4月20日决议将自产的消毒柜500台作为福利发放给职工。该消毒柜每台本钱650元、售价800元，增值税率17%。4月29日执行上述决议将消毒柜发放给职工。〔1〕4月20日做出决议时：借：消费本钱355680制造费用18720管理费用65520销售费用28080贷：应付职工薪酬——非货币性福利468000例题〔2〕4月29日发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税〔销项〕68000借：主营业务本钱325000贷：库存商品325000例题1.企业按照规定应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应该贷记的科目是〔〕。Ａ．其他应付款Ｂ．管理费用Ｃ．应付职工薪酬Ｄ．其他应交款2.以下职工薪酬中，不应根据职工提供效力的受害对象计入本钱费用的是〔〕。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费提问以下说法中正确的选项是：1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。2.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，该当根据职工提供效力的受害对象分别计入本钱费用。3.职工薪酬中的非货币性福利该当根据职工提供效力的受害对象分别计入相关资产本钱或当期损益。4.计量应付职工薪酬时，国家规定了计量根底和计提比例的，该当按照国家规定的规范计提；没有规定计提根底和计提比例的，企业不得估计当期应付职工薪酬。第四节应交税费

一、应交税费概述1.应缴税费的内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建立税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船运用税、土地运用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2.〞应交税费〞科目：总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费工程进展明细核算。企业交纳的印花税、耕地占用税、契税等不需求估计应交数的税金，不经过“应交税费〞科目核算。二、应交增值税的核算〔一〕增值税概述课税对象：境内销售货物、进口货物，提供加工、修缮修配劳务的增值额。纳税人：境内销售货物、进口货物，提供加工、修缮修配劳务的单位和个人。按照纳税人的运营规模及会计核算的健全程度，划分为普通纳税人和小规模纳税人类型：消费型增值税、收入性增值税、消费型增值税。二、应交增值税的核算〔二〕普通纳税企业的账务处置应交增值税=销项税额-进项税额销项税额=销售额×适用税率“应交税费〞科目：为核算增值税的计算和交纳情况，在本科目下设置“应交增值税〞二级科目，并在“应交增值税〞二级科目下设置多栏的三级科目。借方设置“进项税额〞、“已交税金〞等专栏，贷方设置“销项税额〞、“出口退税〞、“进项税额转出〞等专栏。1、进项税额的核算

进项税额是企业采购商品、接受劳务时按规定所获得的增值税公用发票上标明的按税法规定准予从销项税额中抵扣的税金。第一，采购物资或接受应税劳务从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税公用发票：借：资料采购等应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额。1、进项税额的核算

第二，进项税额转出企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改动用途〔如用于非应税工程、集体福利或个人消费等〕，其进项税额应经过“应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〞科目转入有关科目。借：待处置财富损益在建工程应付职工薪酬等贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕2、销项税额的核算销项税额是企业销售商品、提供劳务时按规定所开出的增值税公用发票上标明的税金。第一，正常的销售商品、提供劳务借：应收账款等贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕主营业务收入发生销货退回做相反分录2、销项税额的核算第二，视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税。借：在建工程营业外支出等贷：库存商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕留意：将自产的存货用于职工福利、用于对外投资应确认收入。3、交纳增值税的核算交纳本月应交增值税：借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款交纳以前月份应交增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款〔三〕小规模纳税义务人的会计处置按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票。不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的本钱。销售商品或提供劳务时，不计算销项税额，按不含税的销售额计算应交增值税。提问以下说法能否正确？1.普通纳税企业购入固定资产时支付的进项税额不允许抵扣。2.企业将外购货物用于职工福利应视同销售处置。3.普通纳税企业库存资料因火灾毁损，购入时支付的进项税额应该转出。4.小规模纳税企业按照销售额乘以增值税率计算应纳增值税，该销售额是含税销售额。例题1.A公司为增值税普通纳税义务人，适用的增值税率为17%，资料采用实践本钱核算。4月30日，“应交税费——应交增值税〞有借方余额4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生以下涉及增值税的经济业务：〔1〕购买原资料一批，发票上标明的售价为60万，进项税额10.2万，已开出商业承兑汇票，该资料已验收入库。〔2〕对外销售资料一批，该批原资料的本钱为36万，计税价钱41万，销项税额6.97万，款项已收。例题〔3〕销售产品一批，售价20万元〔不含税〕，实践本钱16万元，发票和提货单已交购货方，货款尚未收到。〔4〕在建工程领用资料一批，本钱30万，应由该批资料负担的进项税额5.1万元。〔5〕应不测火灾毁损资料一批，该批资料本钱10万，应由该批资料负担的进项税额1.7万元〔6〕用银行存款交纳本月增值税2.5万元。要求：〔1〕根据上述业务编制会计分录〔写出应交税费的明细科目或专栏〕。〔2〕计算A公司5月份的销项税额、应交增值税和应交未交的增值税。例题解：〔1〕编制分录：借：原资料60应交税费——应交增值税〔进项税〕10.2应付票据70.2借：银行存款47.97贷：其他业务收入41应交税费——应交增值税〔销项税〕6.97借：其他业务本钱36贷：原资料36例题借：应收账款23.4贷：主营业务收入30应交税费——应交增值税〔销项税〕3.4借：主营业务本钱16贷：库存商品16借：在建工程35.1贷：原资料30应交税费——应交增值税〔进项税转出〕5.1例题借：待处置财富损益11.7贷：原资料10应交税费——应交增值税〔进项税转出〕1.7借：应税税费——已交税金25贷：银行存款25〔2〕计算：5月销项税额=6.97+3.4=10.37〔万元〕5月应交增值税=10.37-〔10.2-5.1-1.7〕-4=2.975月应交未交增值税=2.97-2.5=0.47〔万元〕

〔四〕营改增试点企业增值税的会计处置1、营改增试点的主要税制安排税率。在现行17%规范税率和13%低税率根底上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代效力业适用6%税率。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通讯业、现代效力业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税普通计税方法。金融保险业和生活性效力业，原那么上适用增值税简易计税方法。3.计税根据。纳税人计税根据原那么上为发生应税买卖获得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.效力贸易进出口。效力贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。2、试点纳税人差额纳税的会计处置〔1〕普通纳税人的会计处置应在“应交税费——应交增值税〞科目下增设“营改增抵减的销项税额〞专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞等相关科目应按运营业务的种类进展明细核算。2、试点纳税人差额纳税的会计处置〔1〕普通纳税人的会计处置企业接受应税效力时：借：应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕主营业务本钱贷：银行存款等2、试点纳税人差额纳税的会计处置〔1〕普通纳税人的会计处置对于期末一次性进展账务处置的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：借：应交税费——应交增值税〔营改增抵减的销项税额〕贷：主营业务本钱

2、试点纳税人差额纳税的会计处置〔2〕小规模纳税人的会计处置试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税〞科目三、应交消费税的核算1.销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.将自产应税消费品用于基建工程借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税——应交消费税3.委托加工应税消费品需求交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税〔1〕委托加工物资收回后，直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税进入加工物资本钱：借：委托加工物资贷：银行存款等〔2〕委托加工物资收回后，直接用于延续消费的，由受托方代收代缴的消费税允许抵扣：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等

例题1.甲企业委托乙单位将A资料加工成用于直接对外销售的应税消费品B资料，消费税税率5%。发出A资料的实践本钱979000元，加工费29425元，往返运费8400元。假设双方均为普通纳税企业，增值税税率为17%。B资料加工终了验收入库时，其实践本钱为〔〕元。A.1374850B.1069900C.1321775D.1273325委托加工物资消费税组成计税价钱＝〔979000＋29425〕÷〔1－5%〕＝1061500〔元〕受托方代收代缴消费税＝1061500×5%＝53075〔元B资料实践本钱＝979000＋29425＋8400＋53075＝1069900〔元例题2.以下工程中应构成普通纳税企业委托加工物资本钱的是〔〕。A.发出用于加工的资料本钱B.支付的加工费C.支付的往返运杂费D.支付的加工物资收回后直接用于销售的消费税税款3.以下应计入存货本钱的税金是〔〕。A.进口资料支付的关税B.进口资料支付的消费税C.小规模纳税人进项税D.支付的加工物资收回后用于延续消费的消费税税款4.进口应税消费品在进口环节交纳的消费税进口物资的本钱借：资料采购固定资产等贷：银行存款等四、应交营业税的核算1.课税对象：提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。2.账务处置：计算出提供应税劳务应交的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税计算出销售不动产应交的营业税〔非房地企业〕：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税五、其他应交税费的核算1.资源税、城市维护建立税、教育费附加2.土地增值税3.房产税、土地运用税、车船运用税和矿产资源补偿费4.代扣代缴的个人所得税提问以下说法能否正确？1.委托加工应税消费品，委托方应交纳增值税，受托方应交纳消费税。2.计算出应交纳的土地运用税、房产税和土地增值税都应借记管理费用。3.企业依税法代扣代缴的个人所得税应贷记应付职工薪酬。4.计算出应交的土地增值税可以计入营业税金及附加。例题1.某公司为增值税普通纳税义务人，2007年实践已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船运用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项已交税金应计入“应交税金〞科目借方的金额为〔〕万元。A.1192B.1190.5C.1120D.1120.52.企业自产自用的应税矿产品应交资源税应计入〔〕科目A.消费本钱B.制造费用C.主营业务本钱D.营业税金及附加例题以下税金中，不经过“营业税金及附加〞账户核算的是〔〕账户。A.消费税B.资源税C.印花税D.城市维护建立税某汽车制造厂出卖一座闲置的办公楼，计算出的应交土地增值税可借记〔〕账户。A.营业税金及附加B.其他业务本钱C.固定资产清理D.在建工程以下税金中，在会计核算上经过“管理费用〞账户核算的是〔〕。A.房产税B.耕地占用税C.车船税D.土地运用税例题以下税金中，在会计核算上经过“应交税费〞账户核算的是〔〕。A.房产税B.印花税C.城市维护建立税D.资源税以下税金中，增值税普通纳税人应该计入有关资产本钱是的〔〕。A.购入机器设备时支付的增值税进项税B.购入资料时支付的增值税进项税C.购入汽车时支付的车辆购置税D.进口环节支付的增值税进项税额第五节应付股利和其他应付款一、应付股利1.股东大会或类似机构审议同意利润分配方案时：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利2.向投资者实践支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款