【S公司销售与收款循环内部控制问题及优化建议分析8800字（论文）】

S公司销售与收款循环内部控制问题及完善对策研究摘要随着中国经济的发展,社会中的生产型企业之间的竞争变的日益激烈,为了扩大企业在市场中所占的份额,越来越多的企业把赊销作为一种营销策略,用来增加资本积累。然而,赊销也将带来巨大的风险,目前市场上因信用危机使得企业之间违约现象变得日益严重,甚至已经影响了企业资金周转和正常的经营活动,造成企业销售不畅。企业为确保各项销售业务顺利地进行、有效地保护资产的安全、完整,促进会计信息真实、合法。需要制定相应的内部业务流程和管理规定,即内部控制制度。因此,本文以河北S公司为例，从公司内部存在的问题、销售环节存在的问题以及收款环节存在的问题三个方面进行分析，提出了三条建议,为公司更好更快的发展提供了可靠的保障。关键词：生产企业；销售与收款；内部控制目录TOC\o"1-2"\h\u1前言 12销售与收款循环内部控制的相关理论介绍 12.1销售与收款循环内部控制的内涵 12.2销售与收款循环内部控制的作用 23河北S公司销售与收款循环内部控制的现状分析 24河北S公司销售与收款循环内部控制存在的主要问题及原因 34.1河北S公司内部尚未建立不相容岗位职责相分离制度 34.2河北S公司销售环节尚未建立授权审批制度 44.3河北S公司收款环节尚未建立账龄分析制度 55完善河北S公司销售与收款循环内部控制的具体措施 55.1不相容岗位要职责分离 55.2建立健全销售环节授权审批制度 75.3对应收账款进行账龄分析 76结论 8参考文献 91前言内部控制研究具有非常长远的历史，然而在经济快速发展的今天，生产型企业存在的最大作用就是盈利，在现在的中国,商品与劳务的赊销赊供，已经成为经济发展中的一个至关重要特点。对于生产型企业来说商品赊销会给企业带来非常大的影响，这种影响分为两个部分，一部分对企业有利，可以帮助企业提高市场竞争力，提高企业的生产经营收入，提高企业在社会中所占的份额，为企业带来很大的经济效益。另一部分会给企业造成不好的影响，导致企业的应收账款增加，使企业的流动资金变少，会对企业的生产经营情况造成不利影响。以河北S公司为例，由于企业大量使用赊销这种生产经营方式，导致河北S公司应收账款数目颇高，会对企业的货款回收产生不利影响，流动资金减少，长久以往，会导致企业的资金链断裂。随着我国现代化经济的发展，我国企业内部控制的不足和缺点暴露了出来，所以现在加强我过企业内部控制研究，遏制对企业产生不正当的行为，显得迫在眉睫。本文着重从河北S公司销售与收款循环中存在的主要问题及原因进行分析，为公司的良性运营提供保证。2销售与收款循环内部控制的相关理论介绍2.1销售与收款循环内部控制的内涵生产企业作为盈利的组织结构，要不断追求价值的实现和增值。根据生产型企业业务状况和资本所处的阶段,形态和属性,可以把企业的运营环节划分为:筹集资金、采购原材料、生产产品、回收货款等环节。对于老顾客而言，企业可以通过优惠促销的方式来销售产品。对于新顾客而言，可以给予一定的赊销政策。销售与收款业务流程主要有以下三步。第一步，对于企业所生产的产品销售情况，健全的企业或者生产规模庞大的企业来说，可以组建一只专业的销售队伍来对企业所生产的产品进行销售。第二步，审定。赊销产品金额的审定可以有两种方案，对于新顾客而言，赊销金额的规定，要设置的较为严格，因为新客户是第一次购买我们的商品，我们不知道他的信用状况如何，不知道他能否如期、足额的归还贷款。而对于老客户，我们可以把他们分为几个不同的等级，对于信用状况一直很好的企业，我们可以给予较高的赊销数额，这类客户往往能够按期、足额的归还货款；对于信用状况中等的客户，我们可以给予适当的赊销金额，如果他们能够按期足额的归还货款，那是再好不过的了，但是他们一旦出现信用问题，没有按期、足额的归还货款的时候，我们对此就要引起足够的重视来，尽快的催促他们归还货款，以免长时间下去给企业造成呆账、坏账，以及由此给企业造成经济损失；对于信用状况较差的企业，应尽量避免他们对于本企业产品的赊销，生产企业最大的目的就是盈利，一但顾客没有按期、足额归还货款，或者是顾客根本就没有能力归还货款，将给企业造成巨大的经济损失。第三步就是货款的回收，在经济高速运转的现代生产中，很多企业故意拖延欠款，以满足自己的私利，如果企业的很多客户都存在这样的侥幸心理，那么收回账款就变得很难。那么本企业的生存状况就岌岌可危了，所以说为了避免这种状况的出现，企业可以对按期还款的客户给予一定的现金折扣。任何人尤其对于企业来说，金钱的诱惑都是巨大的，在销货方给与一定现金折扣的情况下，很多客户为了取得这些现金折扣以降低自己企业的生产成本，都会尽早还款。而给予购货方多大的现金折扣，我们要根据具体的还款时间来确定。对此，企业可以分为三种情况。第一种情况，如果客户能够在十日内归还货款，企业可以给予5%的优惠。第二种情况，对于能够在20日内归还货款的顾客，企业可以给予2.5%的优惠。第三种情况，对于超过20日还未能足额支付货款的顾客，则没有优惠。因为在20天内需要的流动资金的数目是巨大的，在20天内没有归还的已经快要威胁到企业的经营情况。2.2销售与收款循环内部控制的作用销售与收款循环内部控制对企业来说有非常大的作用，他可以提高企业的管理能力，以及盈利能力。具体作用有以下几点。第一保证其实发现错误舞弊现象，减少管理方面的漏洞。第二是保证会计核算的合法和真实，如实的反应状况。第三是提高企业应对风险的能力，以保障企业正常运转下去，同时还能够帮助企业维护正常的公司秩序。第四是提高企业员工的凝聚力和素质还有团结意识。确保员工积极有效的履行自己的职责，尤其对于销售人员来说，可以有效防止销售人员吃回扣的情况。设计合理、运行有效的内部控制制度是生产型企业能够高速、平稳增长的有效措施，是促进企业合理控制风险再给企业带来的好处和应对应收账款增多可能造成的损失之间达到一个平衡。3河北S公司销售与收款循环内部控制的现状分析在市场经济条件下，生产型企业要想发展壮大，必须要严格控制赊销审批程序，以保证企业内部环境的安全、有序的进行。在生产型企业中，销售与收款循环内部控制制度非常重要，可以说是一个企业的中枢环节。其制度的正常运行，主要包括以下几个重要环节，一是通过多种营销方式，提高产品知名度，吸引消费者的关注，扩大市场占有率。二是与新老客户签订销售合同，通过正常的赊销审批程序并向客户发货。三是催收货款，由专人负责向有关客户催收货款，建立责任制，由谁销售货谁收款的原则来履行制度。河北S公司作为生产型企业，并且是生产型企业中间的中流砥柱，而生产型企业的特点主要有以下四点:第一，生产型企业不同于社会中的其它的社会服务机构，它是主要以盈利为目的的经济机构。第二，生产企业通过购进原材料，对其销售的产品进行加工或配置。第三，生产型企业是自己独立经营的,自己通过各种渠道来筹备资金,独立核算的商品成本和费用。第四，制造企业作为一个经济组织,具有庞大的工作团队，主要由销售部门、财务部门以及生产部门组成。以河北S公司为例：河北S公司是全国化工产业的领军企业，是2001年建成投产，其拥有自主经营权，并且在市场上具有很大的影响力，其为中国的化工产业做出了很大的贡献。其总资产达到了1500万元，为石家庄市AAA级信用企业，2001年在同行业率先通过ISO9001：2000国际质量体系认证。公司主要产品为工业水杨酸、年设计能力水杨酸25000吨，产品畅销全国，出口世界各地，是中国第三产业大军中的中坚力量，其生产员工数量庞大，为中国解决了很大一部分劳动力的就业问题。其生产规模巨大，工人生产积极性高，为企业创造了巨大的经济利润。公司在近几年的发展过程中，利润一直保持稳定的增长，规模也在不断地扩大。但是由于大量赊销业务的发生，企业的资金难以收回，应收账款已经达到110多万元，但是实际的账款却并没有达到百分之百，并且其中15万元已成坏账，无法收回，不仅给企业造成了巨大的经济损失，而且损害了企业的资金结构，不利于企业的健康发展。河北S公司的管理人员为了实现董事会制定的销售目标，提高产品的销售产量，增加公司的销售利润，制定了商品赊销这一销售方式，即先销售产品，在收取货款。由于这一销售方式的实施，为公司带来了很大的发展机遇，公司的销售额不断增长，利润也随之增加，但是由于企业内部尚未建立完善的销售与收款循环内部控制制度，导致企业在经营过程中过程中出现了很大的问题，主要有以下三方面：河北S公司尚未建立不相容岗位相分离制度、河北S公司销售环节尚未建立授权审批制度、河北S公司收款环节尚未建立应收账款账龄分析制度。4河北S公司销售与收款循环内部控制存在的主要问题及原因4.1河北S公司内部尚未建立不相容岗位职责相分离制度河北S公司的某一些领导者尚未完全理解销售与收款循环内部控制制度的意义以及作用，单纯的以为只要产品顺利销售出去了，股东就能从其中获得利润。但他们并没有意识到应收账款的收不回来会给企业带来多大的经济损失。除了以上问题外，河北S公司对于销售人员的管理也存在弊端，其中最明显的就是尚未建立不相容职务相分离制度。一般情况下由销售人员去寻找买家、寻求客源，当与顾客达成购买协议后，有时在没有第三个人在场的情况下，销售人员就私自与顾客签订赊购协议。在这一销售过程中存在着很大的安全隐患，销售人员在这一过程中可能会徇私枉法，贪污舞弊，吃回扣，不论客户的信用状况如何，也不管这笔应收账款是否能够及时足额收回，就私自与客户签订购买协议，将整个企业的经济利益至于脑后，只关注眼前的个人利益，对公司的未来发展造成了潜在的威胁。如果这笔赊销业务的应收账款能够及时足额收回，那还好，一但客户资金出现困难，难以偿还货款，更严重说，客户根本就无力偿还这笔货款，对于这项业务来说，虽但没有使企业获利，还给企业造成了经济损失，这是得不偿失的。而对于企业的财务人员来说，企业的记账工作和出纳工作要由两个完全不相干的人来完成，以防会计人员出现做假账从中获取利益，贪污企业的财产。而河北S公司并没有设置以上任何一种类型的不相容职位，公司在这种大环境下，未来的发展状况令人担忧。在当今市场经济大环境下，有很多企业由于应收账款长期收不回来，使得企业的流动资金变少从而导致企业资金链断裂，并最终可能会导致企业破产。销售和收款这个链接一旦错误和舞弊,企业将承担更大的风险，企业的安全发展得不到保障，甚至可能破产。改进前销售业务流程图改进前销售业务流程图4.2河北S公司销售环节尚未建立授权审批制度众所周知，对于企业的销售人员来说，对于同一工作岗位上不同的销售人员来说，其工资收入真可谓是千差万别，对于销售业绩较好的销售人员来说，其月工资高达上万元，而对于销售业绩一般的工作人员来说，月工资却只有几千元的收入，所以，为了高额的奖金，很多销售人员未对其接待的客户进行信用状况和经济情况进行调查，就直接与其签订销售合同，以至于有的顾客因为资金困难问题，而无法及时足额的偿还货款。而对于企业来说，其存在的最大价值就是利润最大化，所以河北S公司为了生存和发展,必须要占有一定的市场份额,对于河北S公司而言，销售收入是最重要的经济评价指标。河北S公司经营者为了占领市场,完成年度经营业绩目标,对当前的销售,忽视了销售成本,资本成本,易产生坏账损失。对于河北天成公司来说不同型号产品门类繁多，产品对外销售,运输和账单环节容易遗漏，发生错误,再加上没有完善的存货盘点制度,长此以往会造成账实不符。天成公司在销售产品时无法避免的出现因产品的质量不合格、产品型号错误、运输的时间等原因发生退货、换货的现象。当销售产品，由于产品质量、型号等原因，使得顾客不满意二发生退货或换货时，有时公司会随意处理客户不要的产品,当销售退回的产品发生用不合格产品代替合格品或者公司再以低于市场价格处置合格品时，会导致实物资产损失,侵犯公司的利益。河北天成公司的客户大多是由销售人员管理,没有建立一个统一的客户文档管理系统,所以很容易导致销售人员在不在工作岗位后,接管人员不能及时了解客户信息,导致客户流失。以上原因都是其次，其中最重要的原因就是没有建立健全授权审批制度。河北S公司由于内部控制制度不完善，会导致公司在销售环节出现错误以及舞弊风险，例如河北S公司的很多销售人员为了追求销售量，而不管货款能否足额、及时收回，就与购买者签订销售合同，给公司造成货款难以收回的风险。4.3河北S公司收款环节尚未建立账龄分析制度对于河北S公司来说,货款的收回是公司销售与收款循环中最重要的一个环节。也是公司可持续发展的一项重要资金保障,意味着收入和利润的实现。虽然河北天成公司在市场上占有一席之地，产品销量很大，利润也很可观，但是由于企业的销售人员签订的销售合同有一部分是赊销的，所以企业的应收账款数额很大。造成这一现象的原因如下:第一，对销售人员疏于管理。在整个销售与收款环节通常是由销售人员全权负责,任何事物都是辩证的，其对企业既有有利的一面，但同时也存在着潜在的风险，这种做法的好处是提高员工的工作积极性，使他们更顺利的完成整个销售过程，俗话说，人不为己，天诛地灭，这句话的说法可能太过绝对了，但人活在这个世界上，一点私心都没有那是不可能的，有的销售人员可能就会贪污舞弊，从而给公司带来经济损失。第二，会计处理不合法和不规范。河北天成公司具有往来客户多、单据繁琐的特点,有时公司存在非货币性交易以及三方负债互相抵抵押和顶替的情况,这就要求公司财务人员将所有的收入确认和应收帐款账单及时记录,定期与客户函证往来账。但是在实践过程中,河北天成公司财务人员并没有重视往来款项的及时核对,最终导致往来账项出现差错,甚至出现呆账、坏账。对坏账一笔勾销,而不是备查登记,并且缺乏后续跟踪和催款,将给公司带来不可挽回的损失。第三，尚未建立账龄分析制度，这也是河北S公司货款难以收回，产生大量呆坏账最主要的一个原因。在现实生活中，由于河北S公司在收款环节制度不完善，尚未建立应收账款账龄分析制度，导致销售人员往往在收款环节疏松懈怠，粗心大意，并且不放在心上。在将产品销售出去后就不闻不问了，也不管应收账款能否收回。长期下去，将会给河北S公司带来不可挽回的经济损失。5完善河北S公司销售与收款循环内部控制的具体措施5.1不相容岗位要职责分离不相容岗位就是指在公司工作中某一项业务并且和这个业务有很大程度上相关的工作岗位让一个工作人员全部负责，但是在这个工作人员工作过程中，没有人来监管他，监督他，就会导致这个工作人员违反企业规定，出现错误受贿，作弊。做出不利于企业的行为。主要的职责分离制度有以下几种：一是批准采购的与采购经办人是两个不相关的人采取职务相分离。即不能由同一个人既担任审批人员又自己去经办这些业务，或者让相关的人去办这些业务。在这一采购过程中，如果由同一个人担任，可能会出现采购成本偏高的情况，俗话说，货比三家不上当，而一个人则可能顾虑不到那么多，他们只会草草了事的选择一家，而这家的价格成本偏高，这样会使进价成本变高。给企业造成经济损失。二是批准审批的人员与直接销售人员应由两个不相关的人员担任。以免他们串通一气，合起伙来欺骗公司，使企业经济蒙受巨大的损失。为了确保河北S公司的利益不被损害的前提下，公司能够持续稳定的经营下去，并且在稳定的同时，使企业获得更大的利润，就一定要建立不相容岗位职责分离制度，以提高公司利益的保障。河北S公司销售与收款业务职责相分离制度具体如下，在企业采购原材料的过程中，授权批准人员也就是采购部门经理或主管应与直接采购人员职责相分离，即采购部门经理不能参与直接采购业务，在这一采购过程中，如果采购经理参与其中甚至是由采购经理专人负责采购业务，将会给企业带来舞弊的风险，最直接的表现就是采购经理或采购主管虚抬价格，欺骗销货方以及本公司，从中牟取高额利益，还有一种情况是采购部门经理或主管人员提高原材料价格，从销货方处拿回扣，致使企业的销售成本增加、利润减少。在销售产品过程中，若企业采取赊销的方式销售产品，则应由销售部门经理负责赊销业务的审批工作。对于这种赊销业务可以分为两种情况，如果赊销的业务额在10万元以下时，可以由销售人员直接审批，对于超过10万元的情况，要由销售经理批准后才可以签订销售合同。以免出现财务人员贪污公司财产的情况。改进后的业务销售流程图改进后的业务销售流程图5.2建立健全销售环节授权审批制度对于授权审批的问题，河北S公司应当关注以下三个审批流程要点:第一,核对购货发票和采购订单，以确保采购产品的质量和价格在规定的范围内。如果超出范围，则不予以批准。第二,在销售业务发生时，尤其是赊购业务发生时，赊购金额要通过销售经理的授权批准以后再进行销售。第三,赊购产品的销售价格以及现金折扣等条件必须通过审批。具体要求如下:河北S公司的采购人员在采购产品时，对于所采购原材料的价格、质量、以及数量，都必须经上级主管部门经理或主管人员的批准才可签订购买合同，但是对于原材料的价格问题，企业需要格外重视，并且在一定的基础上加强保障机制，以免采购人员在采购原材料过程中出现错误甚至徇私舞弊的问题。所以对于采购原材料的价格问题企业要规定专门的人员来批准，制订一个价格标准，当所采购原材料价格超过既定标准时，主管人员应不予批准，从而降低企业的生产经营风险。另外，对于企业所采购原材料的质量问题也要严格把控，如果原材料质量不过关，给企业造成的就不仅仅是经济损失了，更重要的是信用问题，一旦企业的信用出现问题了，那么这个企业的生存问题就岌岌可危了，这个问题要是不妥善处理的话，企业就有可能面临破产或倒闭的风险。河北天成公司在赊销货物之前应由信用部门和经济审查部门对客户的信用以及经济状况,一一进行审查，发现客户的所有条件都符合标准后，然后授权销售。由于赊销政策将影响销售,利润和坏账的数额,所以如果公司设置了过于严格的信贷政策,将会降低企业的销售利润和销售额,但滞留在企业应收账款中的现金将会减少,坏账损失也会减少,与此同时顾客来源也会较少。但是如果赊销政策过于宽松的话,虽然他的产品和服务对顾客会更有吸引力,但过于宽松的赊销政策虽然会使产品的销量上升,但在销售过程中产生的无法收回的账款和滞留账款在应收账款中的现金也会增加。公司根据5C的原则,价格(Character)、能力(Capacity)、资产(Capital)、客观条件(Condition)、抵押(Collateral)这五项标准,对新客户的信用状况以及经济情况进行细致的调查,对于老客户而言，应该定期审查其赊购业务的还款情况，为其制定详细的信用状况统计表。经过全体董事会成员商讨之后，给出处理意见。5.3对应收账款进行账龄分析对于所有通过赊销来经营的企业来说，应收账款都是企业的非常重要的组成部分。河北S公司由于对应收账款的收回方面疏忽管理，导致其出现15万元的应收账款成为坏账，收不回来了，为公司造成不小的经济损失。对此，公司的管理层开了一个集体会议，从河北S公司整个销售与收款环节存在的问题以及出现问题的原因进行分析，提出了治理措施。对于企业内部存在的问题，河北S公司制定了不相容岗位相分离制度。对于销售环节存在的问题，河北S公司制定了授权审批制度。而对于收款环节存在的问题，笔者认为最重要的就是就是建立健全应收账款账龄分析制度。对应收帐款帐龄进行分析是提高应收账款回收效率的一个重要组成部分。通过应收账款帐龄分析,我们可以清楚地看到河北S公司应收账款的分布情况，以加强对应收账款的管理。如何建立应收账款账龄分析制度，是一个非常值得讨论的问题。河北S公司经过全体董事会及其管理人员的一致讨论，通过投票表决的方法，确定了应收账款账龄分析的具体办法。对于赊销企业应收账款的账龄划分为三个标准。对于未能在规定的付款期内付款的顾客，按其赊销金额的大小将其分为两种情况。第一种情况，当所欠金额低于10万元的时候，则先不对其计提坏账准备。第二种情况，当所欠金额高于10万元的时候，按照一定的比例对其计提坏账准备。河北S公司应当于月末或者期末对所有赊销客户的应收账款进行账龄分析，以确定其所归属的账龄标准。6结论内部控制是具有非常悠久的历史，在企业发展过程中占有相当大的地位，可以说内部控制是一个企业的根本问题。在市场经济条件下，生产型企业要想发展壮大，必须要严格控制赊销审批程序，以保证企业内部环境的安全、有序的进行。在生产型企业中，销售与收款循环内部控制制度非常重要，可以说是一个企业的中枢环节。而销售环节作为一个企业的一个中枢环节，只有做好销售环节才可以使得企业获得更大的利润。销售活动作为公司盈利的重要保障,它的亚健康运作势必会影响到公司的盈利能力,使公司的盈利能力下滑。但不是说，只要公司有正确地开展销售活动,就一定能够收回货款,所以加强河北S公司销售与收款的内部控制显得非常重要。但是建立公司内部控制制度必须首先考虑是否适应自身的实际,要与