会计理论重点

会计理论概述

1.2会计理论的含义

综合起来，会计理论，是指描叙、指导或规定一系列会计实务的基本概念（主要包括会计假

设、会计目标、会计要素、会计计量确认、财务报告目标等）和方法程序组成的理论体系。

它被用来指导会计人员确认，计量，记录和报告财务信息。

2.1会计理论体系的层次划分

会计理论体系内部存在层次性的问题，会计理论层次的划分，主要取决于理论说明对象和说

明方式的差别。

传统的会计理论体系一般可划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。

会计规范一一采用直接、具体和规范的方式，侧重说明个别会计实务的理论

会计基本理论一一采用间接、抽象和指导性的方式，侧重说明会计实务整体的理论

2.3会计基本理论

1）会计基本理论的含义和内容

会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。

20世纪60年代，美国将会计目标视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中

表现得尤为突出。

70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个流派：受托责任学派和决策有用学

派。我国会计理论界对于会计目标的探讨，也主要局限于这两个学派之争。

决鲜里现认为，会计的基本目标是向经济实体的管理层和外部利益相关者提供对其进行经

济决策有用的会计信息。该观点是建立在“会计是一个经济信息系统”的认识基础上。

受托责任观认为,会计的根本目标是完成和认定受托责任，而提供会计信息是为了判明受托

人是否完成了受托责任、是否值得继续信任；提供会计信息是会计所具有的职能而非目标。

该观点与代理理论相呼应。

会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。

专题一现代会计理论研究方法

规范会计研究的方法

唳规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概

念引导出“良好的”会计实务。（着重于说明会计“应当是什么"）

本质（实质）：

研究方法：归纳法（inductiveapproach）演绎法（deductiveapproach）

伦理法（ethicalapproach）社会学法（sociologicalapproach）经济学法（economicapproach）

实证会计研究的方法

概念实证会计理论研究的目的就是要以鳗的避证实或检验某些会计现象的存在及其经

济后果，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。（回答“实际是什么"）

目标：解释和预测会计实务内容：关注的是经济和会计现象

假定（前提）：（1）所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的，都追求价值

效用的最大化（2）管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化，或改变企业的筹资、投

资和生产方针以求得其效用最大化；（3）管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。

研究方法：实证法(1)提出一定的假定或假说；

(2)应用实际证据来验证或驳斥，只有实际存在的才被认为是合理的。

实证法的基本程序：

规范会计与实证会计的比较

规范会计的缺陷

如果理论经不起实践的检验，那么这样的理论就是不可行的。

对规范会计理论的主要批评:它所描述的会计实务并不是建立在已认同的经验观察结果或方

法之上。规范会计理论认为，人们的行为与一定的目标相联系，但是这些目标很可能是主观

的，并且未能对其适当性进行经验检验。

例如，有些人认为资产应按现时销售价格来反映，以使债权人知晓企业的变现能力；而另一

些人则认为应按现时成本来反映，以使投资者知晓交给管理者操持之资金能否保持企业的经

营能力。这些都是规范会计理论的范畴。然而，在诸多方面都表明这些结论可能存在缺陷，

是不可接受的。

实证会计理论的优势

(1)可以通过实证研究来检验某一假设是否合理，从而可以接受或抛弃某理论，就方法论而

言要优于规范会计理论。

(2)实证会计理论的目的是解释和预测会计实务，而不是像规范会计理论那样描述会计实务,

它克服了规范会计理论中的目标及目标函数的束缚，从而在没有谁先谁后的目标前提下得出

结论。

(3)可以评价现有会计原则的合理性，这是规范会计理论无可比拟的。

(4)实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型，从而可以在整个经济框架结构中

分析会计问题。

专题二财务会计概念框架(全章理解)

财务会计概念框架的内容及其相互关系:

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财务报告目标：

财务报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。其目的是更好地规范信息披

露，以更好地保护投资者、债权人以及其他利益相关者的利益。

1.受托责任观

财务报告的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实的向资源的委托方反映对受托资

源管理和使用情况：企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。

受托方委托方

2.决策有用观

财务会计的目标就是向信息使用者（包括现有、潜在的投资者、债权人及政府

经济管理部门等）提供对其进行决策有用的信息：包括企业现金流动、经营业绩及资

源变动的信息一一现实的信息。即强调信息的相关性（有用性）。

会计信息质量特征的意义

会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准,

它是进行会计选择时所应追求的质量标志。

越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，财务报告的目标也才能

较好地实现；

反之，低质量的会计信息对使用者的经济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实现。

会计信息质量特征体系

我国会计信息质量特征的现状和未来：

现状：2006年财政部发布《企业会计准则一一基本准则》规定我国会计信息质量特征共八

项：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

未来：目前，我国大多数人已经认识到，虽然各个国家的情况不同，但作为维护财务报告目

标的会计信息质量是每个国家都应予以重视的，我国亦应重视对它的研究。

4.3我国的财务报表要素【见《企业会计准则一基本准则》（06）第十条之规定】

1.资产2.负债

3.所有者权益（包括利得、损失）4.收入

5.费用6.利润（包括利得、损失）

财务报表的确认：

1）确认基础：财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定。在传统的会

计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个，即收付实现制和权责发生制。

2）确认标准：与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；该项目具有能够

可靠计量的成本和价值。

财务报表的计量：

主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予

以货币量化的过程（计量单位、计量属性、计量模式）。

我国财务报表的确认与计量

计量单位：企业会计应当以货币计量《企业会计准则一基本准则》第一章第八条

计量属性：主要包括：

★历史成本。★重置成本。★可变现净值。★现值。★公允价值。

《企业会计准则一基本准则》第一章第八条第四十二条

特别要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变

现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

专题三资产、收益确认与计量理论

资产的几种观点：

未来劳务观点（坎宁）资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货币的未来劳务（对

那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分），这种劳务只有对某人或某

批人有用时才是资产。”

资产早期的一种认识，认为资产是劳务。虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计

的资产概念有明显的不同。

借余观点：凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额

（应该认为是负债项日的那些偶尔出现的借方余额例外）都是资产，因为它们反映了已取得的

财产权或财产价值，或者代表为取得财务权或有利于未来所发生的费用支出。

纯粹是从会计计量技术角度去定义资产，而并没有揭示资产的经济实质，即资产具有什么样

的用途，能为其所有者或使用者带来什么。

成本观点:将资产的性质强调为未耗用的成本或应按这种观点需将成本划分为两部分，一部

分是已耗用的，称为费用；另一部分是未耗用的，称为资产。

将资产作为未耗用的成本，从会计确认和计量的角度来看,是把资产的形成看做是资本耗费,

凡在当期支出但没有转化为费用的都是资产，而己经转化为费用的支出则不作为资产。没有

揭示资产具有为企业带来经济利益的能力。而且也会导致对会计学中两个基本概念的混淆。

经济资源观点:美国会计原则委员会认为：资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济

资源，也包括某些虽不是资源但按公认会计原则确认和计量的递延借项。我国企业会计准

则：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财务、债权和其他权利。

认为资产是经济资源的同时，又限定必须是能以货币计量。其优点是把资产的界限与经济学

联系了起来，可以明确资产的经济属性，也剔除了那些不能进行计量的经济资源，如人力

资源、信息资源等，但没有明确资产为企业带来未来经济利益的特征。

我国的《企业会计准则》中对资产的定义就采用了经济利益观这种观点。

“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来

经济利益的资源。”《企业会计准则一基本准则》（2006）能导致企业现金流入者为资产，凡

不能为企业带来未来经济利益者不为资产。

资产计量包括计量属性和计量单位两个方面

计量属性也称计量基础,指所用量度的经济属性，如原始成本、现行成本、变现价值、未

来现金流入的现值等。资产计量属性和计量单位的组合是实施资产计量的重要条件。对同一

资产项目，采用不同的计量属性和计量单位会产生不同的计量结果。

选择计量属性需要综合考虑的因素：计量对象、计量环境、计量效果

种类：（1）历史成本，即原始成本，是取得资产时的原始交易价格。

（2）现行成本，又称重置成本，是指在本期重置持有资产所要付出的代价，它又有多种涵义，

如重新购置同类或具有相同生产能力新资产的市场价格等等；

（3）现行售价，又称脱手价值，是指资产在正常清理条件下的变现价值或现实现金等值；

（4）未来现金流量的现值，是指资产预期可创造的未来现金净流量的现值。

公允价值：指理智和知情的双方，在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间

没有关联的情况下，自愿进行交易的价格，它可以用市场价格或未来现金流量的贴现值代表

会计学中的资本:是指企业出资人投入企业的那部分财产，即企业的净资产。

经济学里的资本：内涵包括了以劳动为中心的各种生产要素，它反映的是一种劳动关系。资

本是劳动的条件，劳动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模。一定的劳

动规模可以给企业带来一定的收益。

传统会计收益概念：收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。

传统会计收益概念假定企业处于静态的外部经济坏境之中，即假定没有物价变动、没有任何

不确定性、不存在交易之处的各种潜在风险与报酬。在理论上，以财务资本保全概念为依据。

扩展的会计收益概念：收益应当是企业在一定会计期间的“财富的净增长”；某些未实现的

或意外收获和周围或其他活动的所得也应当确定为收益；某些资产应当按其现行成本、公允

价值计价等。扩展会计收益仍以财务资本保全概念为依据，但允许有适当的灵活性。

全面收益概念的产生:

全面收益包括在一个期间内非业主交易的权益（净资产）的全部变动。即包括已实现和未实

现的业主权益的变动。全面收益=净收益土其他全面收益（包含已实现与未实现）

收益和资本的关系：

资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。

收益来自资本货物,而收益的价值并非来自资本货物的价值。资本的价值来自于收益的价值。

只有清楚了某个项目可能为我们带来多少收益以后，我们才能对那部分资本进行估价。

贴切的比喻：树一果实土地一庄稼

收益和资本保全：（三种）

（1）三种主要的资本保全概念。

财务资本保全（名义资本保全）主张所保全的应是以名义货币所表示的资本，收益被认为

是一个特定会计期间的名义收入超过其发生的成本费用的部分。在这一资本保全概念中不考

虑货币价值的变动。

不变购买力资本保全主张在不改变会计计量标准但改变会计计量单位的前提下确定收益，即

企业收益的确定必须保持原有资本的购买力不变。企业的现实收入超过原有资本购买力的部

分，才确认为收益。

实物资本保全即再生产能力资本保全。该概念假定，如果企业能以其资产置换同一类型的资

产或能保持生产固定数量商品或劳务的能力，则资本得到了保全。在这种概念下，企业在生

产经营过程中所发生的费用必须以重置成本而不是以历史成本来计量，在企业已消耗的实

物资本未得到重置前，不能确定企业的损益。

财务资本保全概念下，收益是以货币表示的净资产的增加。

实物资本保全概念下，收益是保持企业实际生产能力不变之后的实际物质财富的增加。

（2）四种不同的资本保全模式及其收益变动规律

①名义货币单位/财务资本保全②一般购买力单位/财务资本保全

③名义货币单位/实物资本保全④一般购买力单位/实物资本保全

收益额的计算例如,某企业期初资产净值为5000美元，期末资产净值为8000美元。假定期

末要维持与期初相同的实际生产能力需要的资产净值是6000美元。该期内物价上涨指数为

5%。计算在4种模式下的收益额是多少？

在名义货币单位/财务资本保全模式下：

收益=8000-5000=3000（美元）

在一般购买力单位/财务资本保全模式下：

收益=8000-5000*（1+5%）=2750（美元）

在名义货币单位/实物资本保全模式下：

收益=8000-6000=2000（美元）

在一般购买力单位/实物资本保全模式下：

收益=8000-6000*（1+5%）=1700（美元）

专题四财务报告理论

财务报告体系：（充分披露原则）

财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件

O

2006年《企业会计准则》明确规定：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期

的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料

财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等

财务报告体系图表示资产负债表

收益表（利润表）

基本财务报表《表内”

现金流量表

厂财务报表々

所有者权益变动表

财务报告〈

c辅助（补充）信息

＜其他财务报

财务报告的其他手段（方式〃

财务报表之间的关系：

1.财务报表之间关系的整体描述

a存量与流量之间的关系b资产负债表是存量报表，报告的在某一时点上的价值存量

c利润表、现金流量表、所有者权益变动表是流量报表，它们度量的是流量，或者说是两个

时点的存量变化

2资产负债表与现金流量表的关系

在不考虑交易性金融资产的前提下，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额会等于资

产负债表中的货币资金期末余额与期初余额两者之间的差额。

3.资产负债表与所有者权益变动表关系

资产负债表所有者权益项目的期末余额与期初余额之间的差额，应该与所有者权益变动表中

的所有者权益增减变动金额相一致。

4.利润表与现金流量表的关系

在目前企业管理中，经理们常常把利润表放在关注的首位，而忽视了现金流量表的作用。

利润表所反映的利润，在计算过程中针对不同的会计项目需要选择各种的会计方法和会计估

计，由于选择的差异常常会对利润的结果产生不同的影响，因此利润表对企业真实经营成果

的反映是存在局限的。

现金流量表可以弥补利润表的缺陷，可以通过反映企业所有活动形成的资金数额及其原因来

补充利润表，揭示企业资金流入和流出的真正原因。

5、利润表与所有者权益变动表的关系

利润表中的净利润、归属于母公司所有者的净利润、少数股东损益等项目金额，应与所有者

权益变动表