管理会计第6章(第三版)

新编

管理会计学2全书内容构造管理睬计学管理睬计根底决策会计执行会计管理睬计概述(第一章)本钱性态与本量利分析(第二章)预测分析(第三章)决策分析〔上〕(第四章)决策分析〔下〕(第五章)全面预算(第六章)本钱控制(第七章)业绩考评(第八章)第六章

全面预算一、学习目的与要求〔一〕学习目的全面预算就是提高资金利用效率，实现企业利润更大化目的的详细方案。因此，学习本章的目的是：利用预算编制的方法，编制全面预算，并进展全面预算管理，以确保现代管理睬计目的的实现。〔二〕学习要求了解全面预算的内容、作用、编制起点和编制程序，掌握预算的编制方法，熟练地进展预算编制，熟习全面预算管理。二、本章内容构造全面预算管理全面预算概述〔第一节〕全面预算编制举例〔第二节〕全面预算管理〔第三节〕三、本章重点与难点〔一〕本章重点1.预算编制的方法。2.运营预算、财务预算和资本支出预算的编制。〔二〕本章难点财务预算的编制。第一节全面预算概述全面预算及其内容全面预算的作用全面预算的编制起点全面预算的编制程序预算编制的方法一二三四五一、全面预算及其内容全面预算：又称总体预算，是指企业在一定时期内〔普通为一年或一个运营周期内〕运营和财务的全部方案。1.运营预算2.财务预算3.资本支出预算全面预算1.运营预算：也称业务预算，是指与企业日常业务直接相关，具有本质性的根本活动的预算。2.财务预算：是指与企业现金收支、运营成果和财务情况有关的各项预算。

3.资本支出预算：也称专门决策预算或长期投资预算，是指根据目的利润和长期销售预算，由企业管理当局作出的长期投资决策工程编制的，列示预算年度内投资工程、时间、投资额、估计运用年限、年折旧额及资本本钱等的预算。二、全面预算的作用〔1〕约束作用〔2〕协调作用〔3〕控制造用〔4〕杠杆作用三、全面预算的编制起点全面预算通常是将本钱、费用按本钱性态分为变动和固定两部分,在预测分析的根底上,以产能、销量、利润之一为起点进展编制的。也就是说,全面预算的编制起点有三种情况:〔1〕以产能为起点它是以企业的消费才干为起点，是指以企业的消费才干为根底，以产定销、以产定利进展全面预算的编制。主要适用垄断性或供不应求的企业采用。〔2〕以销量为起点它是以销售量为起点，是指以销售预测的销售量或销售额为根底，以销定产、以销定利进展全面预算的编制。主要适宜非垄断或非供不应求的企业采用。〔3〕以利润为起点它是以目的利润为起点，是指以利润预测的目的利润为根底，以实现目的利润在产量、本钱、价钱等方面必需到达的各项目的和有关措施进展全面预算的编制。主要适宜公司制企业采用。四、全面预算的编制程序〔1〕自上而下的方式〔2〕自下而上的方式〔3〕自上而下、自下而上，再自上而下的上下结合方式我国财政部对企业全面预算的编制程序，建议按上下结合的方式进展，详细分为五个步骤：〔1〕下达目的企业董事会或经理办公会根据企业开展战略，在预算期经济情势预测和决策根底上，普通于每年9月底以前提出下一年度企业全面预算目的，确定全面预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。〔2〕编制上报各预算执行单位结合本身特点以及预算的执行条件，提出详细的本单位预算方案，于10月底前上报企业财务管理部门。〔3〕审查平衡企业财务部门对各预算执行单位上报的预算方案进展审查、汇总、提出综合平衡建议。在这个过程中，财务预算委员会该当进展充分协调，对发现的问题提出初步伐整意见，并反响给有关预算执行单位予以修正。〔4〕审议同意企业财务管理部门在有关预算执行单位修正调整的根底上，编制出预算方案，报财务预算委员会讨论，最终提交董事会或经理办公会审议同意。〔5〕下达执行企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议同意的年度全面预算，普通在次年3月底以前，分解成一系列的目的体系，由财务预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。五、预算编制的方法〔一〕固定预算与弹性预算固定预算：又称静态预算，是按照预算期内一种业务量程度编制的预算。弹性预算：也称动态预算或变动预算，是在本钱性态分析的根底上，根据本量利之间的关系，充分思索到预算期内有关目的能够发生的变化，按照多种业务量程度编制的预算。〔二〕增量预算与零基预算增量预算：以基期收入、本钱及费用程度为出发点，结合预算期业务量程度及添加收入、降低本钱、费用的措施，调整有关收入、本钱、费用工程而编制的预算。零基预算：也称零底预算，是指在编制预算时，对一切的预算支出均以零为基底，不思索以往情况如何，从实践需求与能够出发，逐项审议各项费用开支的必要性、合理性，以确定各预算工程数额大小的一种预算编制方法。

〔三〕定期预算与滚动预算定期预算：指在编制预算时，以不变的会计期间作为预算期的一种预算编制的方法。滚动预算：又称永续预算或延续预算，是指在定期预算的根底上，每过去一个月，就根据新的情况进展调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末随即补充1个月，使预算期一直坚持为一年的预算。〔四〕概率预算概率预算：是对具有不确定性的预算工程，估计其发生各种变化的概率，根据能够出现的最大值和最小值计算其期望值，从而编制的预算，普通适用于难以准确预测变动趋势的预算工程，如销售新产品、开辟新业务等。〔五〕直接人工预算〔二〕消费预算〔七〕产品本钱预算〔四〕直接资料预算〔一〕销售预算〔六〕制造费用预算〔三〕资本支出预算〔十三〕估计资产负债表〔十四〕估计现金流量表〔十二〕估计利润表〔十〕其他收支预算〔九〕销售及管理费用预算〔十一〕现金预算〔八〕期末存货预算第二节全面预算编制举例一、销售预算销售预算主要列示分季度和全年的估计销售量、销售单价和销售收入。经过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出估计的销售收入：1.估计销售收入＝估计销售单价×估计销售量2.估计应收款项＝估计销售收入＋估计增值税销项税额3.估计现金收入＝收回以前季度应收款项＋收回本季度应收款项假设A企业估计2021年每季度的最大销售量为4000件，最小销售量为2000件，一、二、三、四季度最有能够实现的销售量依次为2000件、3000件、4000件、3000件，A企业年最大消费才干为10000件。单位产品售价0.8万元，每季度应收款项的60%当季收到，39%下季收到，1%为坏账，估计第一季度收回上年第四季度应收账款585万元，增值税税率为17%。季度一二三四全年预计销售量（件）200030004000300012000预计销售单价（万元）0.80.80.80.80.8预计销售收入（万元）16002400320024009600季度一二三四全年预计销售收入16002400320024009600预计增值税销项税额2724085444081632预计应收款项187228083744280811232收回上季度应收款项58573010951460——收回本季度应收款项1123168522461685——预计现金收入170824153341314510609二、消费预算消费预算是根据销售预算编制的，列示分季度和全年的估计消费量。估计的销售量和估计的期初、期末产废品存货量，按产品分别计算出每一个产品的估计消费量，计算方法为：估计消费量＝估计销售量+估计期末产废品存货量－估计期初产废品存货量上季度期末产废品存货普通都按本季度估计销售量的一定比例确定。假设A企业各季度期末产废品存货为下一季度销售量的10%，预算年度期末产废品存货为220件。季度一二三四全年预计销售量200030004000300012000加：期末存货300400300220220合计230034004300322012220减：期初存货200300400300200预计生产量210031003900292012020三、资本支出预算资本支出预算是根据消费预算编制的，当消费才干不能完成估计消费量时，就要扩展消费才干，这时，就要编制资本支出预算。A企业估计消费才干为年12020件，在销售预算中知年消费才干只需10000件，为完成估计消费量，拟添置400万元的设备，资本支出预算如表：项目购置时间投资金额预计使用年限期满净残值年折旧额资本成本年经营现金净流量机器设备2018年初4006年166410%140四、直接资料预算直接资料预算是根据消费预算编制的。主要列示分季度和全年的资料采购量和资料采购本钱。即估计消费量确定以后，按照单位产品的直接资料耗费量，同时思索估计期初、期末的资料存货量，便可以编制直接资料预算：〔1〕估计直接资料采购量＝估计消费量×单位产品耗用量＋估计期末资料存货量－估计期初资料存货量〔2〕估计采购本钱＝估计单位采购本钱×估计直接资料采购量〔3〕估计应付款项＝估计采购本钱＋估计增值税进项税额〔4〕估计现金支出＝支付以前季度应付款项＋支付本季度应付款

假设A企业消费的甲产品只耗用一种丁资料，单位产品耗费丁资料定额为20千克，每千克单位本钱50元，每季度期末资料存货为下一季度资料耗用量的20%，年末丁资料存货估计为9200千克，每季度资料采购款〔包括买价和增值税进项税额〕的40%于当季以现金支付，60%于下一季度支付。第一季度应支付上年应付账款140万元，增值税税率为17%。季度一二三四全年预计生产量210031003900292012020单位产品材料消耗定额2020202020预计材料耗用量42000620007800058400240400加：预计期末材料存货12400156001168092009200减：预计期初材料存货84001240015600116808400预计材料采购量46000652007408055920241200单位采购成本（元）5050505050预计采购成本（万元）2303263702801206直接资料预算(2021年度)季度一二三四全年预计采购成本2303263702801206预计增值税进项税额（17%）39556348205预计应付款项2693814333281411支付上季度应付款项（60%）140161229260——支付本季度应付款项（40%）108152173131——预计现金支出2483134023911354资料采购估计现金支出表(2021年度)单位:万元五、直接人工预算直接人工预算，也是根据消费预算编制的，主要列示分季度和全年的估计直接人工工时和直接人工本钱。〔1〕估计直接人工工时＝单位产品工时定额×估计消费量〔2〕估计直接人工总本钱＝估计直接人工工时×小时工资率或者估计直接人工总本钱＝单位产品工时定额×估计消费量×小时工资率假设A企业直接人工的工种只需1种，小时工资率为10元/小时，单位产品工时定额为250小时，直接人工工资均于当期付款。季度一二三四全年预计生产量（件）210031003900292012020单位产品工时定额（小时）250250250250250预计直接人工工时（万小时）52.577.597.573300.5小时工资率（元/小时）1010101010预计直接人工成本（万元）5257759757303005六、制造费用预算制造费用预算是指除直接资料和直接人工以外的消费费用的预算。这些本钱按照其与消费量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类,主要列示分季度和全年的估计变动制造费用、固定制造费用及估计用现金支付的制造费用。变动制造费用与消费量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：估计变动制造费用＝变动制造费用规范分配率×估计直接人工工时估计用现金支付的制造费用＝估计制造费用合计－折旧假设A企业变动制造费用规范分配率为4元/小时，各季度固定制造费用均为400万元，其中固定资产折旧为75万元，以现金支付的各项制造费用均于当季付款。

季度一二三四全年预计直接人工工时（万小时）52.577.597.573300.5变动制造费用标准分配率44444预计变动制造费用（万元）2103103902921202预计固定制造费用（万元）4004004004001600制造费用合计（万元）6107107906922802减：折旧（万元）75757575300预计现金支付的制造费用5356357156172502七、产品本钱预算产品本钱预算是消费预算、直接资料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总，主要列示产品单位本钱、总本钱、销售本钱以及期初、期末产废品存货本钱。产品本钱不仅影响到消费预算，而且其估计金额也直接对估计收益表和估计资产负债表产生影响。项目直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计单位用量20千克250小时250小时250小时——单价50元/千克10元/小时4元/小时5.3245元/小时——预计单位成本（万元）0.10.250.10.13310.5831预计总成本（12020件）12023005120216007009加：期初产成品存货成本（200件）20502027117减：期末产成本存货成本（220件）22552229128预计产品销售成本（12000件）12003000120015986998八、期末存货预算期末存货预算是根据直接资料预算和产品本钱预算编制的。列示预算年度末资料存货，在产品存货和产废品存货的数量与本钱。项目数量单位成本（元）总成本（万元）材料存货：丁材料9200千克5046产成品存货：甲产品220件5831128存货合计————174九、销售费用与管理费用预算销售费用和管理费用，通常按本钱性态分为变动费用和固定费用两类。销售费用和管理费用预算，主要列示分季度和全年的估计变动费用和估计固定费用。〔1〕估计变动销售、管理费用＝单位产品变动销售、管理费用×估计销售量或：估计变动销售费用＝估计销售收入×变动销售费用率估计变动管理费用＝〔估计销售收入＋增值税销项税额〕×坏账损失率〔2〕估计固定销售费用、管理费用可采用与预计固定制造费用一样的方法进展预算。假设A企业每季度发生的销售费用均在当季以现金支付，变动销售费用率为4%，估计固定销售费用每季度为80万元。管理费用中除坏账损失和累计折旧外均以现金支付，坏账损失率为1%，每季度固定资产折旧12.5万元，估计固定管理费用每季度152.5万元。季度一二三四全年预计销售收入16002400320024009600变动销售费用率4%4%4%4%4%预计变动销售费用649612896384预计固定销售费用80808080320销售费用合计144176208176704销售费用预算(2021年度)金额单位:万元管理费用预算(2021年度)金额单位:万元季度一二三四全年预计销售收入16002400320024009600预计增值税销项税额（17%)2724085444081632合计187228083744280811232坏账损失率1%1%1%1%1%预计变动管理费用19283728112预计固定管理费用152.5152.5152.5152.5610其中：折旧12.512.512.512.550管理费用合计171.5180.5189.5180.5722减：坏账准备和折旧31.540.549.540.5162预计现金支付的管理费用140140140140560十、其他收支预算其他收支预算是指除了消费运营过程和资本支出的现金收支外所发生的现金收支，包括出卖固定资产收入，清理固定资产变价收入，交纳增值税、所得税，支付股利等。〔1〕应交增值税＝销项税额－进项税额〔2〕应交所得税＝估计销售收入×销售利润率×所得税税率〔3〕支付股利＝估计销售收入×销售利润率×〔1－所得税税率〕×股利支付率交纳所得税和支付股利也可按其他方法进展估计。假设A企业销售利润率为10%，所得税税率为25%，股利支付率为40%。A企业其他收支预算如下表所示：季度一二三四全年销售收入16002400320024009600预计缴纳增值税272-39=233408-55=353544-63=481408-48=3601427预交所得税40608060240预计支付股利——————288288合计2734135617081955十一、现金预算这里的现金是广义的，现金预算是用来反映预算期内一切现金收支及其结果的预算，是各一切有关现金收支预算的汇总。通常包括现金收入、现金支出、现金多余或缺乏，期末现金余额四个组成部分。

在现金预算的编制中，应留意以下几点：〔1〕资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；〔2〕各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；〔3〕期末现金余额通常为企业的最正确现金持有量，并按“现金余缺〞栏数字减“期末现金余额〞

栏数字进展资金筹措与运用；〔4〕“现金收入〞与“现金支出〞栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。假设A企业政策规定，企业的现金余额不得低于200万元，假设年初余额为240万元，短期借款在季初时借入，还款在季末进展，利息还本时一并支付，借款金额以1万元的倍数借入，短期借款利率8%。A企业现金预算如下表所示：季度一二三四全年期初现金余额240200200377.5240现金收入：收到客户现金170824153341314510609收入小计1948261535413522.510849支出小计226524523001276210480现金预算(2021年度)单位:万元接下表现金支出：直接材料2483134023911354直接人工5257759757303005制造费用5356357156172502销售费用144176208176704管理费用140140140140560增值税2333534813601427预交所得税40608060240机器设备400股利288288支出小计226524523001276210480接上表季度一二三四全年收入小计1948261535413522.510849支出小计226524523001276210480现金多余（不足）（317）163540760.5369长期借款400*400短期借款11737154偿还短期借款(154)(154)长期借款利息(40)(40)短期借款利息(8.5)(8.5)购入短期有价证券(450)(450)期末现金余额200200377.5270.5270.5*注：企业资本支出预算中购入400万元机器设备的资金来源是:借入4年期年利率为10%的长期借款,每年末支付一次利息40万元,到期还本。十二、估计利润表估计利润表是以货币方式综合反映预算期内企业运营成果的利润方案。它是在销售预算、产品本钱预算、销售费用预算、管理费用预算和现金预算的根底上，按照权责发生制的原那么进展编制的，其编制方法与编制普通财务报表中的利润表一样。项目金额一、营业收入9600减：营业成本6998

税金及附加销售费用704管理费用722财务费用48.5二、营业利润1127.5加：营业外收入营业外支出三、利润总额1127.5减：所得税费用281.875四、净利润845.625估计利润表2021年12月单位:万元*注：所得税费用为281.875万元(1127.5×25%),与其他收支预算中预交所得税240万元之差41.875万元,计入估计资产负债表的“应交税费〞工程。十三、估计资产负债表估计资产负债表反映的是企业预算期末财务情况的总括性预算。估计资产负债表是在预算期初资产负债表的根底上，根据销售预算、期末存货预算、资本支出预算、制造费用预算、管理费用预算、直接资料预算、现金预算和估计利润表中的有关结果，对有关工程进展汇总和调整编制而成的。资产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额期初余额流动资产：流动负债：货币资金270.5240短期借款交易性金融资产450应付账款197140应收账款1096585应交税费41.875存货174159流动负债合计238.875140流动资产合计1990.5984非流动负债：非流动资产：长期借款400固定资产12501200非流动负债合计400非流动资产合计12501200负债合计638.875140所有者权益：实收资本10001000未分配利润1601.6251044所有者权益合计2601.6252044资产总计3240.52184负债和所有者权益合计3240.52184十四、估计现金流量表估计现金流量表是以现金的流入和流出来反映企业在预算期内运营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。它是以前述一切涉及现金收支的预算为根底，直接或经过调整计算而编制的。假设A企业增值税销项税额和进项税额以及交纳的增值税都在预算期内收到和支付，那么：销售商品收到的现金=估计收到的现金—增值税销项税额收到的增值税销项税额=估计增值税销项税额购买商品支付的现金=估计现金支出—估计增值税进项税额

支付的增值税款=估计增值税进项税额+估计交纳的增值税支付的其他与运营活动有关的现金=估计制造费用+估计销售费用+估计管理费用其编制方法与编制普通财务报表中的现金流量表一样。如P223-225表6—18。〔一〕全面预算管理的组织制度第三节全面预算管理〔二〕全面预算管理的环