第三章成本会计要素费用

第三章

消费运营费用的归集和分配

要求：1.掌握要素费用的归集和分配；2.掌握辅助消费费用的分配；3.掌握根本消费制造费用的分配；4.掌握废品损失和停工损失的分配；5.掌握消费费用在完工产品和在产品之间的分配。重点：掌握辅助消费费用的分配；掌握消费费用在完工产品和在产品之间的分配第一节各项要素费用的分配资料费用的分配资料费用的内容1、原资料：构成产品实体的各种原料及资料，以及用于产品消费或有助于产品构成的或便于消费顺利进展但不构成产品实体的各种资料、辅助资料、外购半废品、修缮备用件、包装资料等。2、燃料〔企业不专设“燃料〞帐户〕3、低值易耗品：未到达固定资产核算规范的各种工具、器具、管理器具等。4、包装物：用于周转运用的包装物。注：包括自制以及外购的资料，自制资料由于其核算同外购资料一样。第一节各项要素费用的分配资料费用的分配资料费用的归集原始凭证：领料退料凭证对象：受害对象直接用于产品消费的——“根本消费〞用于辅助消费的——辅助消费车间普通耗用的——制造费用专设销售机构领用的——营业费用行政部门领用的——管理费用当月领用，应由以后各期负担的——待摊费用第一节各项要素费用的分配资料费用的分配〔一〕原资料费用的分配属根本消费和辅助消费的原资料费用，属于直接计入费用根据领料凭证直接计入各种产品本钱的原材料工程，属于间接计入费用的，应选择适当的分配规范，在几种产品之间分配，才干计入各种产品成本的原资料工程。1、分配对象：承当者，产品2、分配规范：产量、分量、体积或面积、定额定额：消费技术部门制定的关于劳动耗费的规范。第一节各项要素费用的分配资料费用的分配数量：耗费定额，即单位产品所耗费的资料数量和工时规范；定额耗费=产品产量×耗费定额，全部产品所耗费的资料数量和工时规范。金额：费用定额，即单位产品所耗费的资料费用的规范，单价×耗费定额；定额费用：全部产品耗费的资料费用规范，产量×费用定额=单价×定额耗费第一节各项要素费用的分配资料费用的分配3、分配方法

资料定额耗费量比例法首先，计算某种产品资料定额耗费量；某种产品资料定额耗费量=产量×资料耗费定额其次，计算原资料费用的分配率；原资料费用分配率=资料实践费用/各种产品资料定额耗费量之和最后，计算某种产品应分摊的资料费用；某种产品应分摊的资料费用=该种产品的资料定额耗费量×分配率第一节各项要素费用的分配资料费用的分配例1：某企业消费A、B两种产品共同耗用某种资料2700千克，单价3元/千克，其中A产品消费300件，B产品消费200件。A产品单位耗费定额为2.5千克每件，B产品单位耗费定额为3千克每件。A产品定额耗费量＝300*2.5＝750千克B产品定额耗费量＝200*3＝600千克原资料费用分配率＝2700*3／〔750＋600〕＝6A产品应分配：750*6＝4500元B产品应分配：600*6＝3600元第一节各项要素费用的分配资料费用的分配〔二〕燃料费用的分配〔同资料费用〕〔三〕低值易耗品费用的分配1、一次摊销法2、分期摊销3、五五摊销第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配〔一〕构成向外单位购买电力、蒸汽、煤气等动力支付的费用，以计量仪器仪表所显示的量度数乘以单价来计算，普通由动力供应单位定期抄录数量，开列帐单向耗用单位收取。〔二〕归集为消费产品直接耗费动力费——“根本消费〞辅助消费耗用——辅助消费车间普通耗用——制造费用其他——营业费用、管理费用第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配〔三〕核算实践支付期〔月中〕与会计计算期〔月末〕不一致1、帐户设置〔当月耗费与当月实践支付不一致的情况〕“应付帐款〞，借方反映实践支付动力费，贷方反映分配本月外购动力费，借方余额表示多付，贷方余额表示应付未付。2、会计处置借：应付帐款贷：银行存款第一节各项要素费用的分配外购动力费用的分配借：根本消费辅助消费制造费用管理费用贷：应付帐款〔按仪器仪表记录的数量〕〔四〕分配〔在没有仪器仪表记录的情况下按消费工时、机器马力时数、定额耗费量〕例：〔五〕分配表的编制第一节各项要素费用的分配工资及福利费用的分配〔一〕工资费用的分配1、构成各单位在一定时期内支付给职工的劳动报酬。计时工资：按计时工资规范和任务时间支付的工资。计件工资：计件单价和数量计算的工资。奖金：超额劳动报酬和增收节支的奖励。津贴和补贴：补偿职工特殊或额外的劳动耗费和其他特殊缘由的补贴。加班加点工资特殊情况下支付的工资：工伤、病假、事假和婚丧假工资及福利费用的分配2、归集借：根本消费(辅助消费、制造费用、营业费用、管理费用、应付福利费〕贷：应付工资3、分配〔间接计入费用〕分配规范：产品适用消费工时、定额工时分配率：消费工人工资总额/各产品实践工时〔定额工时〕之和某种产品应分配工资费用=该产品实践工时×分配率4、分配表的编制〔二〕福利费用的分配1、福利费：根据工资总额的14%提取，用于职工个人的福利支出〔医疗费、医疗补助、因工伤赴外地就医的路费〕2、归集同工资费用，福利部门人员的福利费计入“管理费用〞折旧费、修缮费的分配〔一〕折旧费〔按固定资产的运用部门计入相关的本钱费用〕借：制造费用辅助消费营业费用管理费用贷：累计折旧〔二〕修缮费金额较小〔日常修缮〕：发生时，按固定资产运用部门，分别计入相关帐户；金额较大〔大修缮间隔时间较长，受害期限较长〕待摊：预提：利息费用、税金、其他支出利息费用：金额小：“财务费用〞金额较大：预提费用税金〔计入管理费用的税金〕印花税——“银行存款〞、“待摊费用〞其他支出：相关本钱、费用账户第二节待摊费用和预提费用的分配一、待摊费用〔一〕待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一次购买印花税票较大部分。〔二〕分配按受害期确定的本月摊销额，按用途和运用部门分配二、

预提费用的分配〔一〕构成：指尚未发生，但应由受害月份产品本钱、期间费用负担的费用。包括预提借款利息、研讨开发费以及固定资产修缮费。〔二〕分配第三节辅助消费费用的分配一、

辅助消费的义务和种类〔一〕义务为根本消费和管理部门提供产品或劳务，其消费的产品或提供的劳务主要用于企业本人耗费，用于根本消费再加工；用做劳动资料；直接被耗费。〔二〕辅助消费费用计入本钱、费用的方法1、提供可以入库的产品：自制资料，自制工具，其核算和根本消费大致一致。发生各种费用时：借：辅助消费贷：相关帐户辅助消费费用的分配完工入库：借：原资料(低值易耗品等)贷：辅助消费消费领用：借：根本消费(管理费用、制造费用等〕贷：原资料〔低值易耗品〕〔2〕提供不可以入库的产品〔水、电、汽、风〕以及提供劳务〔运输、修缮〕特点：边消费边耗用发生费用时：借：辅助消费贷：原资料等相关帐户月末在受害对象之间分配：借：根本消费〔制造费用、管理费用〕贷：辅助消费辅助消费费用的分配二、辅助消费费用的分配阐明：假设辅助消费车间只设置“辅助消费〞帐户进展核算〔一〕交互分配法1、原理：辅助消费车间相互提供产品或劳务，辅助消费费用经过两次分配：首先，在辅助消费车间内部进展分配；再对辅助车间外的受害对象进展分配。2、根本步骤：〔1〕辅助消费车间内部进展费用的分配费用分配率=某辅助车间发生的费用/该车间提供的产品或劳务的数量受害的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车间的产品或劳务的数量×分配率辅助消费费用的分配交互分配法〔2〕向辅助车间外的车间或部门进展分配〔对外分配〕各辅助车间待分配费用：该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配转出的费用分配率：待分配费用/对外提供的劳务或产品数量其他车间或部门应分配的费用：该车间耗用的各辅助消费车间的产品或劳务的数量×相应的分配率辅助消费费用的分配

交互分配法实例辅助生产车间供水供电待分配费用（元）20003500供应数量25000立方米14000千瓦时耗用数量供水4000千瓦时供电5000立方米基本生产18500立方米7000千瓦时车间耗用500立方米1000千瓦时管理部门1000立方米2000千瓦时辅助消费费用的分配－交互分配法2000+4000*〔3500÷14000〕＝3000供电3500元14000千瓦时根本消费18500立方米7000千瓦时供水2000元25000立方米4000千瓦时5000立方米车间耗用500立方米1000千瓦时管理部门1000立方米2000千瓦时辅助消费费用的分配－交互分配法〔1〕对内分配供水车间：2000/25000=0.08元/立方米供电耗用0.08×5000=400元供电车间：3500/14000=0.25元/千瓦时供水耗用0.25×4000=1000元借：辅助消费——供电400——供水1000贷：辅助消费——供电1000——供水400〔2〕对外分配供水车间：待分配费用：2000+1000-400=2600分配率=2600/〔25000-5000〕=0.13辅助消费费用的分配－交互分配法供电车间：待分配费用3500+400-1000=2900分配率2900/〔14000-4000〕=0.29借：根本消费〔18500×0.13+7000×0.29〕4435制造费用〔500×0.13+1000×0.29〕355管理费用〔1000×0.13+2000×0.29〕710贷：辅助消费——供电2900——供水26003、优缺陷优点：在辅助车间内部进展分配，提高了分配结果的准确性；缺陷：进展两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配前的待分配费用计算，不是实践单位本钱，分配结果不是很准确。辅助消费费用的分配－方案本钱分配法〔二〕按方案本钱分配法按辅助消费产品或劳务的方案单位本钱分配辅助消费费用。计算步骤：1、其他辅助车间和各根本车间、管理部门，一概按实践耗用数量和方案单位本钱计算分配。2、按方案本钱分配的费用和实践本钱之间的差别额的处置方法〔实践本钱指各辅助车间分配前的费用加上耗费的其他车间提供的劳务或产品应转入的费用〕〔1〕在根本消费车间和管理部门之间按耗用数量或已分摊的方案本钱的比例，再次进展分配；〔2〕直接将差别额计入管理费用辅助消费费用的分配方案分配法实例辅助生产车间供水供电待分配费用（元）20003500供应数量25000立方米14000千瓦时计划单位成本0.11元/平方米0.3元/千瓦时耗用数量供水4000千瓦时供电5000立方米基本生产18500立方米7000千瓦时车间耗用500立方米1000千瓦时管理部门1000立方米2000千瓦时辅助消费费用的分配方案分配法1.按方案本钱分配借：辅助消费－供电550〔5000*0.11〕－供水1200〔4000*0.3〕根本消费4〔18500*0.11+7000*0.3〕制造费用－根本消费355〔500*0.11+1000*0.3〕管理费用710〔1000*0.11+2000*0.3〕贷：辅助消费－供电4200〔14000*0.3〕－供水2750〔25000*0.11〕2.结转差别供电实践本钱：3500+550＝4050实践本钱与方案本钱的差别：4050-4200＝-150辅助消费费用的分配方案分配法供水车间实践本钱：2000+1200＝3200差别：3200－2750＝450借：管理费用300贷：辅助消费－供电150－供水450优缺陷：1、按方案本钱分配可以简化计算任务，还能反映和考核辅助消费本钱方案的执行情况，本钱差别计入管理费用，各受害单位分配的费用不包括差别要素，便于分析和考核各受害单位的本钱；2、要求采用的方案本钱比较准确。课堂练习辅助生产车间修理车间供电车间待分配费用5200元9200元劳务供应数量4000小时22500千瓦时计划单位成本1.5元每小时0.42元每千瓦时耗用劳务数量

供电车间200小时

修理车间

1200千瓦时基本生产车间3500小时19800千瓦时管理部门300小时1500千瓦时辅助消费费用的分配代数分配法经过建立方程式来计算辅助消费车间提供产品或劳务的单位本钱，再按各受害单位耗用产品或劳务的数量分配费用。原理：辅助消费车间实践发生的费用=该车间在分配之前直接发生的费用+耗用其他辅助消费车间提供的产品或劳务应分配的费用即：该车间提供的数量*实践单位本钱=发生的费用+耗用的其他辅助车间产品或劳务量*其他辅助消费车间的产品或劳务的单位本钱辅助消费费用的分配-代数分配法例：供水车间提供水25000立方米，设实践单位本钱为X，供电车间提供电14000千瓦时，实践单位本钱为Y，且供水车间耗用电4000千瓦时，供电车间耗用水5000立方米。25000X=2000+4000Y14000Y=3500+5000XX=0.1273Y=0.2955借：辅助消费——供电〔5000*0.1273〕636.5——供水〔4000*0.2955〕1182根本消费〔18500*0.1273+7000*0.2955〕4423.55制造费用〔500*0.1273+1000*0.2955〕359.15管理费用〔1000*0.1273+2000*0.2955〕717.3贷：辅助消费——供电4.5——供水3182辅助消费费用的分配-代数分配法优缺陷：1.分配结果最正确；2.要建立联立方程式，假设辅助部门很多，计算很复杂；3.适宜于本钱会计电算化的企业采用。辅助消费费用的分配-直接分配法各辅助消费车间的实践费用，只是在各根本消费车间和管理部门之间按其受害数量进展分配，对于各辅助消费车间之间相互提供的产品或劳务那么不进展分配。分配率：各辅助消费车间发生费用/对外提供的产品或劳务数量供水车间：2000/〔25000-5000〕=0.1供电车间：3500/〔14000-4000〕=0.35辅助消费费用的分配-直接分配法借：根本消费〔18500*0.1+7000*0.35〕4300制造费用〔500*0.1+1000*0.35〕400管理费用〔1000*0.1+2000*0.35〕800贷：辅助消费——供水2000——供电3500优缺陷：1.计算简单；2.假设辅助消费车间提供的产品或劳务只为根本消费或管理部门所用；3.只适宜于辅助消费车间之间相互提供产品或劳务不多的情况下采用。辅助消费费用的分配-顺序分配法各辅助车间分配费用按照受害多少的顺序陈列，受害少的排在前面，先行分配，受害多的排在后面，再行分配；后列车间负担前列车间分配转入的费用，但不再向前列车间分配费用。例：供电车间用水400元，供水车间用电1000元，先分配供电车间发生的费用，供水车间直接向根本消费和管理部门分配，由于供电车间受害少，将其忽略不计。确定分配顺序供水车间耗电：4000*3500/14000=1000供电车间用水：5000*2000/25000=400辅助消费费用的分配-顺序分配法先分配供电车间费用分配率：3500/14000=0.25借：辅助消费——供水1000根本消费1750制造费用250管理费用500贷：辅助消费——供电3500分配供水车间费用：〔2000+1000〕/〔25000-5000〕=0.15借：根本消费2775制造费用75管理费用150贷：辅助消费——供水3000辅助消费费用的分配-顺序分配法优缺陷：1.各辅助车间的费用只分配一次，相对于交互分配法减少任务量；但对后面的辅助车间分配费用，相对于直接分配法添加任务量；2.准确性：只对陈列在后的辅助车间分配费用，计算结果不如交互分配方法，相对于直接分配法结果更准确。3.适宜于各辅助车间相互受害程度有明显差别的情况下采用。辅助消费费用的分配-设置两个账户“辅助消费〞归集直接费用，包括直接资料、直接人工、燃料及动力；“制造费用〞帐户归集辅助消费车间发生的没有专设本钱工程的消费费用及其他间接费用。一、辅助消费制造费用的归集和分配借：辅助消费—xx车间贷：制造费用—xx车间二、辅助消费费用的分配借：根本消费制造费用－根本消费车间管理费用贷：辅助消费－xx车间辅助消费费用的分配-设置两个账户例：某企业有供电和供水两个辅助消费车间，供水车间共发生费用2000元，其中计入“辅助消费〞帐户的费用有1400元，计入制造费用帐户的有600元，当月供水共25000立方米；供电车间当月发生费用3500元，其中计入“辅助消费〞帐户的有2700元，计入制造费用帐户的有800元，其他资料如下：车间供水（2000元，25000立方米）供电（3500元，14000千瓦时）供水车间生产03400一般0600供电车间生产00一般50000基本生产生产18500（A）4500（A）2500（B）一般5001000管理部门10002000辅助消费费用的分配-设置两个账户1、

交互分配法〔1〕内部分配：供电车间用水普通用2000/25000*5000=400元借：制造费用－供电400贷：辅助消费－供水400供水车间用电：消费用3500/14000*3400=850普通用3500/14000*600=150借：制造费用——供水150辅助消费——供水850贷：辅助消费——供电1000辅助消费费用的分配-设置两个账户辅助消费－供水：1400+850-400＝1850制造费用－供水：600+150＝750辅助消费－供电：2700-1000＝1700制造费用－供电：800+400＝1200〔2〕分配制造费用借：辅助消费——供水750贷：制造费用－供水750借：辅助消费－供电1200贷：制造费用－供电1200辅助消费费用的分配-设置两个账户辅助消费－供水：1850+750＝2600辅助消费－供电：1700+1200＝2900〔3〕对外分配供水：分配率=2600/〔25000-5000〕=0.13借：根本消费—A产品2405制造费用65管理费用130