第七章会计核算形式设计

第七章会计核算方式设计

1管商学院财会系——王莉敏

学习目的：

1．了解会计核算方式设计的原那么；

2．掌握会计核算方式的种类及适用范围。

3.掌握定期汇总和结账程序的设计。

2管商学院财会系——王莉敏7.1会计核算方式设计概述一、会计核算方式的概念会计核算方式就是将会计凭证、会计账簿和会计报表进展科学组合的方式，又称账务处置程序或记账程序。3管商学院财会系——王莉敏可用框图式流程图表示二、会计核算方式的作用〔一〕提高会计任务效率4管商学院财会系——王莉敏〔二〕保证会计核算质量〔三〕节约核算费用三、会计核算方式设计的原那么〔一〕根据国家有关规定，以<企业会计准那么为指点>，结合本企业特点，设计适宜本单位的会计核算方式；5管商学院财会系——王莉敏〔二〕要能正确、及时、完好地提供会计信息，提高信息的质量和效益，以满足本企业运营管理和综合平衡的需求；〔三〕要思索适当地平衡会计任务，防止将大量任务集中在月末进展，防止影响结账任务的进度和会计报表的编制；6管商学院财会系——王莉敏〔四〕要在正确、及时、完好地提供会计信息的前提下，合理地简化核算手续，减少反复劳动，提高任务效率，节约核算费用。管商学院财会系——王莉敏7四、会计核算方式的种类〔记总账根据不同〕以日记账为根底以记账凭证为根底普通日记账会计核算方式〔逐笔〕专栏日记账会计核算方式〔逐笔兼汇总〕特种日记账会计核算方式〔逐笔兼汇总〕多栏特种日记账会计核算方式〔逐笔兼汇总〕凭单日记账会计核算方式〔汇总〕记账凭证会计核算方式〔逐笔〕科目汇总表会计核算方式〔汇总〕汇总记账凭证会计核算方式〔汇总〕多栏日记账会计核算方式〔汇总〕一、普通日记账会计核算方式8管商学院财会系——王莉敏7.2以日记账为根底的会计核算方式的设计这是一种最根本的会计核算方式，它设置一本普通日记账作为序时记录，根据原始凭证或原始凭证汇总表在普通日记账中编制会计分录，然后据以逐笔过入总分类账。管商学院财会系——王莉敏9管商学院财会系——王莉敏10普通日记账会计核算方式11管商学院财会系——王莉敏普通日记账会计核算方式的优点是一本账就可以全面系统地记录一个单位的经济业务；缺陷是要逐笔过入明细分类账和总分类账，任务量大，而且一本账不便于会计核算分工。适用于业务比较简单的企业。二、专栏日记账会计核算方式12管商学院财会系——王莉敏为处理普通日记账逐笔过账任务量大的缺陷，可设置专栏日记账替代普通日记账。即对经常反复出现的账户在日记账中设置专栏，对于不经常出现的账户另设“其他〞栏登记。管商学院财会系——王莉敏1314管商学院财会系——王莉敏专栏日记账会计核算方式的优点是一本账就可以全面系统地记录一个单位的经济业务，而且专栏的设置可以简化过账任务，但专栏的数量要适当；缺陷是一本账不便于会计分工核算。适用于业务不太复杂、业务量不非常繁多的企业。三、特种日记账会计核算方式15管商学院财会系——王莉敏特种日记账是从普通日记账中分别出来的，主要为处理睬计核算分工的问题。它把大量反复发生的某一类经济业务集中在一本日记账登记，当然还要设置一本普通日记账，用来登记特种日记账中未能登记的经济业务。管商学院财会系——王莉敏16管商学院财会系——王莉敏17管商学院财会系——王莉敏1819管商学院财会系——王莉敏特种日记账会计核算方式的优点是可以处理核算分工的问题，同时对某些账户根据合计数过入有关总分类账，可以减少过账任务；缺陷对现金和银行存款日记账中的对应账户仍需逐笔过账，任务量仍较大。适用于业务量适中的企业。四、多栏特种日记账会计核算方式20管商学院财会系——王莉敏在特种日记账中进一步设置一些专栏，就成为多栏式特种日记账。设置专栏的作用一是进一步减少过账任务；二是提供某些管理所需的分析或报告资料。管商学院财会系——王莉敏21管商学院财会系——王莉敏2223管商学院财会系——王莉敏多栏特种日记账会计核算方式既可处理核算分工问题，又可大量减少过账任务，同时可按管理要求提供某些明细分析资料。普通适用于业务复杂的大中型企业。

五、凭单日记账会计核算方式24管商学院财会系——王莉敏凭单日记账会计核算方式是多栏特种日记账会计核算方式的进一步开展。凭单日记账是以一个或几个账户的贷方设置，并按与其相对应的一切借方账户分设专栏的日记账。管商学院财会系——王莉敏25管商学院财会系——王莉敏2627管商学院财会系——王莉敏关于凭单日记账和辅助登记表的格式设计有多种，核算处置亦比较复杂，由于它在实践任务中历史较早，运用较少，故仅作简单引见。7.3以记账凭证为根底的会计核算方式的设计28管商学院财会系——王莉敏一、记账凭证会计核算方式在记账凭证会计核算方式下，对一切经济业务根据原始凭证或原始凭证汇总表在记账凭证中编制会计分录，根据记账凭证逐笔登记总分类账。管商学院财会系——王莉敏2930管商学院财会系——王莉敏记账凭证会计核算方式的优点是总分类账能详细记录和反映经济业务的发生情况，核算过程简单；缺陷是登记总分类账的任务量太大。31管商学院财会系——王莉敏二、科目汇总表会计核算方式科目汇总表会计核算方式是定期根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。管商学院财会系——王莉敏32管商学院财会系——王莉敏33科目汇总表会计核算方式的优点是可以简化总分类账的登记，还可定期进展试算平衡，及时发现问题，减少会计核算中的过失；缺陷是总分类账只能反映借、贷方发生的总金额，不能反映账户间的对应关系。适用于经济业务多、会计核算任务频繁的企业。34管商学院财会系——王莉敏三、汇总记账凭证会计核算方式科目汇总表会计核算方式是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。管商学院财会系——王莉敏35管商学院财会系——王莉敏36管商学院财会系——王莉敏37汇总记账凭证会计核算方式的优点是可以简化总分类账的登记，总分类账还能反映账户间的对应关系；缺陷是编制汇总记账凭证的任务量比较大，而且登记总分类账的任务集中在月末，会计任务节拍不平衡。适用于规模较大、经济业务繁多的企业。38管商学院财会系——王莉敏四、多栏日记账会计核算方式多栏日记账会计核算方式由多栏特种日记账会计核算方式和科目汇总表会计核算方式相结合而构成的，主要为处理编制汇总记账凭证任务量大的问题，由于多栏特种日记账可以起到汇总收付款凭证的作用。管商学院财会系——王莉敏39管商学院财会系——王莉敏40多栏特种日记账具有汇总收款凭证和汇总付款凭证的作用，既能反映货币资金收入和支出的合计数，又能反映与其相对应的各个账户发生额的合计，同时日记账的登记任务与数据的汇总任务同时进展，简化了会计核算任务。缺陷是栏数不能设置太多，另外转账凭证科目汇总表登总账，总账仍不能反映账户对应关系。适用于会计科目不多的企业。管商学院财会系——王莉敏417.4定期汇总和结账任务的设计一、会计期间确实定会计期间包括会计年度、季度和月份。这些会计期间确实定可以有不同的选择：〔一〕日历年度即公历年度，从1月1日至12月31日止，我国目前均采用日历年度，但能够不是企业完好的消费周期，而且月末会割裂周次。管商学院财会系——王莉敏42〔二〕营业年度营业年度那么是指按业务运营周期所确定的年度。对某些业务具有季节性特点的企业，采用运营年度比较适宜。营业年度的终了期普通应选择业务活动处于最低点的时候，即选择全年中存货、销售、消费、应收账款和流动负债等处于最低点的月末。管商学院财会系——王莉敏43例如，糖厂、榨油厂等可以6月30日作为会计年度的终了期，由于这时它的消费、销售季节已过，业务处于清闲时期，存货等处于各月最低点。普通存货和销售是确定营业年度终了日的最重要要素，假设没有任何突出要素，那么可用“主要要素变动情况表〞来断定营业年度的终了日。管商学院财会系——王莉敏44管商学院财会系——王莉敏45采用营业年度的优点：〔1〕可比较容易地获得存货总数，较少地中断正常业务的活动；〔2〕破费较少而更准确地编制年度会计报表，由于所需的调整事项较少，人力调配也容易；〔3〕会计报表更具信息价值，由于它们完好地反映了一个营业周期的运营情况和结果；〔4〕企业家有更多的时间来思索报表所提供的信息和确定的新的开展方案；〔5〕便于审计机构和财政信贷部门分散平衡的安排全年任务，防止任务过分集中于年底或年初。管商学院财会系——王莉敏46二、汇总和结账任务的设计步骤为及时提供会计资料，必需加速汇总和结账任务，其设计内容有：要建立一套控制时间的汇总和结账日程表；提早做好部分终了期任务；运用某些简捷方法优先编制急需报告。管商学院财会系——王莉敏47日程表是将结账程序进展适当陈列，并对每一程序制定一个真实可行的完成时间，以便控制。在结账程序的陈列过程中，应找出“关键道路〞，然后集中精神加以处理。〔一〕建立汇总和结账日程表所谓“关键道路〞，是指整个汇总结账程序中费时最长的道路，在这条道路上，任何一个环节的延迟都会影响整个作业的完成时间，把关键道路上的问题处理或提早，整个任务就有能够加速完成。可用“协作图〞找关键道路。管商学院财会系——王莉敏48例：某企业会计结账任务分别在财务部、供销部、车间三个部门进展。车间进展本钱计算任务；供销部进展资料收发结存核算任务；财务部进展有关核对、汇总、分配消费费用并编制会计报表任务。有关的协作图见课程设计P12.要求：设计该企业的定期汇总和结账任务的日程表。管商学院财会系——王莉敏49汇总和结账任务日程表工序代号工作内容规定完成时间实际完成时间最迟完成时间责任人备注ABC一、财务科宣布开始

填明细表

填收发料汇总表0第1天下午第3天下午第2天第4天管商学院财会系——王莉敏501、本期应负担的折旧、利息、社会保险金、无形资产摊销、预提费用、待摊费用的转账等，每月反复有规律的事项，可在月底前的空余时间提早编制分录和记账；〔二〕提早做好结账期的预备任务2、对结账时采用的任务底稿、试算平衡表等，可以填列表首和上期数字等内容，月底只需填列本期数字；管商学院财会系——王莉敏513、日记账额分类账的本期发生额和余额，可以每隔5天、1周或10天汇总结算一次，不要全部都集中到月底做；4、总账账户的试算平衡和总账与明细账的核对任务，可在月底前几天进展，月底时仅在此根底上加以