6财务会计报告

六财务会计报告第一节财务会计报告的涵义和作用第二节会计报表的种类及要求第三节资产负债表的编制第四节利润表的编制第五节现金流量表的编制第六节会计报表附表的编制第七节会计资料的分析利用第八节财务会计报告的报送和汇总第一节财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告涵义财务会计报告是企业对外提供的总括反映企业某一特定日期财富情况和某一会计期间运营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：〔一〕会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、季度、月度报告。〔二〕会计报表附注——是对会计报表的编制根底、编制根据、编制原那么、编制方法及主要工程等所作的解释。〔三〕财务情况阐明书——是对企业在一定会计期间的消费运营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合阐明。二、财务会计报告的作用〔一〕可供企业指点和管理人员掌握企业运营管理情况。〔二〕可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位运营业绩和政策执行情况。〔三〕可供企业投资者、债务人等掌握企业财务情况和偿债才干。〔四〕可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务情况和运营成果。第二节会计报表的种类及要求会计报表的种类〔一〕按所反映的经济内容分资产负债表现金流量表利润表〔二〕按报送对象分对外会计报表——资产负债表、利润表、对内会计报表——根据企业需求自行设计〔三〕按编制时间月度会计报表季度会计报表半年度会计报表年度会计报表单位会计报表汇总会计报表〔四〕按编制单位分合并会计报表〔五〕按<企业会计制度>规定的企业报表如下现金流量表及各种附表填制企业会计报表种类表编号会计报表称号编表期报送对象1会企01表资产负债表中期报告、年度报告对外2会企02表利润表中期报告、年度报告对外3会企03表现金流量表〔至少〕年度报告对外4会企01附表1资产减值预备明细表年度报告对外5会企01附表2股东权益减值变动表年度报告对外6会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告对外7会企02表附表1利润分配表年度报告对外8会企02表附表2分部报表〔业务分部〕年度报告对外9会企02表附表3分部报表〔地域分部〕年度报告对外内部报表对内二、编制会计报表的要求〔一〕数字真实〔二〕内容完好〔三〕阐明清楚〔四〕报送及时第三节资产负债表的编制一、资产负债表的构造和内容资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和一切者权益情况报表，其实际根据“资产=负债+一切者权益〞这一根本会计等式。〔一〕资产负债表的构造有账户式和报告式，我国现用的是账户式。〔二〕资产负债表的内容包括表首，根本部分和附注三个方面，根本部分格式如表10-3。表10-3200×年×月×日会企01表编制单位：单位：元资产负债表

〔续表〕〔续表〕〔续表〕1.资产——按流动性强弱陈列。2.负债——按归还期长短陈列。3.一切者权益——按永久性程度高低陈列。二、资产负债表工程的填制〔一〕根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收账款、应收股利、固定资产等工程。

〔二〕根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等工程。〔三〕根据总分类账户期末余额减去备抵工程后的净额填制，如短期投资、在建工程、无形资产等工程。〔四〕根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款〞账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款工程，“预付账款〞账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为应付账款工程等等。〔五〕表内各工程数字、表表之间有关数字必需核对相符。1.表内合计数相加与总计数相符。2.各工程之和与合计数相符。3.资产总计与负债及一切者权益总计相符。4.坏账预备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。5.各报表之间的对应工程有关金额相符。〔六〕编表期内重要工程变动在附注栏内阐明。详细填制工程见教材实例。第四节利润表的编制一、利润表的构造和内容利润表是反映企业在一定期间内利润〔或亏损〕情况的报表，其实际根据是“收入－费用=利润〞的会计等式。〔一〕利润表的构造有单步式和多步式，我国现用的是多步式。〔二〕利润表的内容包括表首，根本部分和补充资料三个方面，根本部分分四个层次，格式如表10-4。表10-4200×年×月×日会企02表编制单位：单位：元利润表〔续表〕1.主营业务利润。2.营业利润。3.利润总额。4.净利润。二、利润表的工程填制〔一〕主营业务收入和主营业务本钱工程根据发生额填制。〔二〕主营业务税金及附加工程根据“主营业务税金及附加〞账户发生额填制。〔三〕其他业务利润工程根据“其他业务收入〞账户发生额减去“其他业务支出〞账户发生额分析计算填制。〔四〕营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等工程均根据相关账户发生额填制。〔五〕净利润工程根据本年利润总额扣除所得税后填制。详细填制工程见教材。第五节现金流量表的编制一、现金流量表的构造和内容

现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其根本内容包括：〔一〕运营活动产生的现金流量销售商品提供劳务购买商品支付工资交纳税款等吸收外资发行股票分配利润借入款项归还债务〔三〕筹资活动产生的现金流量〔二〕投资活动产生的现金流量对外投资收回投资购建和处置固定资产和其他长期资产〔四〕汇率变动对现金的影响〔五〕现金及现金等价物净添加额详见表10-5。表10-5200×年×月×日会企03表编制单位：单位：元现金流量表表10-5〔续表〕表10-5〔续表〕表10-5〔续表〕表10-5〔续表〕二、现金流量表的填制方法〔一〕直接法——经过现金收入和支出主要类别，反映来自企业运营活动的现金流量〔二〕间接法——根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，〔如折旧、摊销等〕减去未收到现金的销货应收款等工程，得出实践的现金流量。<企业会计准那么——现金流量表>要求采用直接法报告运营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。三、现金流量表的主要工程填制〔一〕运营活动产生的现金流量1．销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务现金收入收回前期销售劳务的应收款项预收款项销货退回2．收到的税费退回3．收到的其他与运营活动有关的现金——除上述1、2项收入外其他与运营活动有关的现金收入4．购买商品、接受劳务支付的现金包括本期购买商品接受劳务的现金支出支付前期应付款项预付账款购货退出收回的现金5.支付给职工以及为职工支付的现金——实践支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及运营人员养老金、保险金及其他支出6.支付各种税费——本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金

7.支付的其他与运营活动有关的现金——除上述4~6项支出外其他与运营活动有关的现金支出〔二〕投资活动产生的现金流量1.收回投资所收到的现金对外长、短期投资收到的现金收回长期债务投资本金的现金2.获得投资收益所收到的现金——投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额——出卖这些资产获得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金——购买机器设备、自建工程等支出5.投资所支付的现金——权益性和债务性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出——除上述1~5项其他投资活动支出〔三〕筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金——投资者投入的现金2.借款所收到的现金——各种长、短期借款收到的现金3.归还债务所支付的现金——归还各种借款支出4.收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出——除上述1~3项外的其他筹资支出详细填表方法阐明见教材。第六节会计报表附表的编制一、会计报表附表的种类会计报表附表普通随年度报表报出。<企业会计制度>规定的附表有：〔一〕资产减值预备明细表——是资产负债表的附属报表〔二〕股东权益增减变动表——是资产负债表的附属报表〔三〕应交增值税明细表——是资产负债表的附属报表〔四〕利润分配表——是利润表的附属报表〔五〕分部报表〔业务部、地域分部〕是利润表的附属报表二、会计报表附表的主要内容及编制方法〔简要阐明〕〔一〕资产减值预备明细表——主要反映各项资产减值预备增减变化情况。表内各工程根据相关总分类账户金额填制。格式见教材表10-7。〔二〕股东权益增减变动表——主要反映年末股东权益增减变化情况。表内各工程根据一切者权益账户发生额填制。格式见教材表10-8。〔三〕应交增值税明细表——主要反映企业应交增值税情况，表内各工程按“应交税金〞账户中有关数字填制。格式见教材表10-9。〔四〕利润分配表——主要反映企业利润分配和年末未分配情况，表内各工程根据“本年利润〞和“利润分配〞账户有关数字填制。格式见教材表10-10。〔五〕分部报表——分业务分部和地域分部两种，主要反映企业各行业、各地域运营业务情况，表内各工程根据资产负债表及利润表有关工程的明细资料填制。格式见教材表10-11。第七节会计资料的分析利用一、会计资料分析的作用〔一〕为企业管理者提供财务情况分析信息

〔二〕为企业外部投资者提供战略根据

〔三〕为社会提供企业财务信息二、会计资料分析评价目的及其计算分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（一）流动比率流动资产流动负债衡量短期偿债能力2∶1

（二）速动比率速动资产流动负债衡量近期偿债能力1∶1

（三）资产负债率负债总额资产总额衡量企业清算时保护债权人利益程度0.5

（四）产权比率负债总额所有者权益衡量企业财务结构与债权人投入资本受所有者权益保障程度一般应小于1

分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（五）总资产周转率（次数）销售收入净额平均资产总额衡量企业资产规模与销售水平之间的配比情况次数多

投资效益好

（六）流动资产周转率（次数）销售收入平均流动资产衡量流动资产周转速度快慢次数多、速度快利用效率高（七）存货周转率（次数）销售成本平均存货衡量存货周转速度快慢次数多、速度快、利用效率高

（八）应收账款周转率（次数）赊销收入净额平均应收账款余额衡量应收账款周转速度快慢和管理效率次数多、收回货款速度快〔续表〕〔续表〕分析评价指标计算公式分析作用评价标准（参考）（九）总资产报酬率税前利润+利息支出平均资产总额衡量企业获利能力比值高、资产利用效果好、获利能力强

（十）资本收益率利润额实收资本额衡量企业获利能力和管理水平比值高、获利能力强、管理水平高（十一）销售利润率利润额销售收入衡量企业获利能力比值高、获利能力强（十二）销售增长率本年销售收入增长额上年销售收入总额衡量企业