财务会计第十一章长期负债

第九章长期负债第十一章长期负债学习目的：经过本章学习，了解长期负债和长期借款的内容及分类，熟习长期负债的意义、特点和内容,掌握长期负债费用的内容及处置方法，长期借款获得、计息、运用及归还的账务处置，应付债券的发行、计提利息及利息费用的摊销、偿付的账务处置方法重点：长期借款、应付债券的长期负债业务的核算方法难点：可转换公司债券第十一章长期负债

长期负债的概述应付债券核算长期借款的核算长期应付款的核算第一节长期负债概述长期负债的概念与特点主要内容长期负债的分类长期负债是指归还期在一年或超越一年的一个营业周期以上的债务，它是企业向债务人筹集的可供企业长期运用的资金而必需在未来以资产或劳务归还的经济责任长期负债的概念与特点长期负债的分类第二节长期借款长期借款的概念和内容主要内容长期借款的核算长期借款的概念和内容

长期借款是企业从银行、其他金融机构或其他单位借入的、归还期在一年或超越一年的一个营业周期以上的借款。长期借款的核算长期借款的账务处置流程长期借款的核算单利是指只按借款本金计算利息，其所发生的利息不再参与本金反复计算利息单利计算公式利息＝本金×利率×期数本利和＝本金＋利息＝本金×(1＋利率×期数)第三节应付债券债券发行价钱的计算主要内容应付债券的核算

债券发行价钱的计算

应付债券的分类1债券发行价钱的计算

2

应付债券的发行价钱发行价钱确实定企业债券

发行价钱债券各期

利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！分期付息到期还本债券====>

〔利息〕年金现值+〔本金〕复利现值发行价钱确实定……0123nMi+MMiMiMi例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为12%，问债券发行价钱多少？解：=1000×10%×P/A〔12%，5〕+

1000×P/F〔12%，5〕=927.5(元〕投资人以小于927.5的价钱购买，可获得超越12%的报酬率。例：某债券面值1000元，票面利率10%，期限5年，每年付息一次，市场利率为10%，问债券发行价钱多少？解：=1000×10%×P/A〔10%，5〕+

1000×P/F〔10%，5〕=1000(元〕同理，可计算出：

假设市场利率为8%，发行价钱将大于面值。票面利率〔名义利率〕市场利率〔实践利率〕发行价钱

〔隐含1年付息1次〕4%4%＝4%3%＞4%5%＜发行价钱总结溢价：投资者为未来多得到收益提早付出的代价折价：投资者未来少得到收益而提早得到的补偿注：我国不可以折价发行。平价发行溢价发行折价发行应付债券的核算1面值发行债券的账务处置流程应付债券的核算2

溢价发行债券的账务处置流程应付债券的核算3

折价发行债券的账务处置流程应付债券的核算摊销方法

债券的溢价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费用或利息收益。

步骤①先计算每期应付给债权人的利息=债券面值×票面利率×期限，记入“应付利息”或者“应付债券——应计利息”的贷方；②然后计算应该确认的利息费用=应付债券的账面余额×实际利率×期限，记入“财务费用”的借方；③根据两者之间的差额记入“应付债券——利息调整”的相应方向留意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用应付债券的核算借：财务费用/在建工程应付债券——利息调整贷：应付利息应付债券——应计利息会计分录应付债券的核算例：2007年12月31日，甲公司经同意发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实践利率为5%。实践的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。应付债券的核算借：银行存款10432700贷：应付债券——面值10000000应付债券——利息调整432700发行时2021年12月31日借：财务费用 521635应付债券——利息调整78365贷：应付利息/银行存款600000应付债券的核算2021年12月31日2021年12月31日借：财务费用517716.75应付债券——利息调整82283.25贷：应付利息/银行存款600000借：财务费用502.59应付债券——利息调整86397.41贷：应付利息/银行存款600000应付债券的核算2021年12月31日2021年12月31日借：财务费用509282.78应付债券——利息调整90717.28贷：应付利息/银行存款600000借：财务费用505062.94应付债券——利息调整94937.06贷：应付利息/银行存款600000应付债券的核算借：应付债券——面值10000000贷：银行存款10000000还本留意：最后一年计算利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出当期的财务费用。假设债券为一次还本付息的债券，在账务处置上与分次付息的债券根本一样，只是在计算财务费用的金额时，应付债券的摊余价值要思索“应付债券——应计利息〞的金额。应付债券——可转换公司债券可转换公司债券是指可以转换成股票的债券，具有债务和股权两种性质，我国发行的可转换公司债券采取的是记名式无纸化，最短的期限是3年，最长的是5年概念账务处置借：银行存款应付债券—可转换公司债券〔利息调整〕〔也能够是在贷方〕贷：应付债券——可转换公司债券〔面值〕资本公积——其他资本公积应付债券——可转换公司债券例：甲公司经同意于2007年1月1日按照面值发行5年期的一次还本，分次付息的可转换公司债券200000000元，款项曾经收存银行，债券票面利率为6%，实践利率为9%，债券发行一年之后可以转换成股票，假设按照债券的面值转化，每10元转化1股，股票面值为每股1元。负债成分200000000×0.6499+200000000×6%×3.8879=176656400权益成分=200000000－176656400=23343600应付债券——可转换公司债券借：银行存款200000000应付债券——可转换公司债券〔利息调整〕23343600贷：应付债券——可转换公司债券〔面值〕200000000资本公积——其他资本公积23343600会计分录发行时应付债券——可转换公司债券转换时2007年12月31日借：财务费用15899076贷：应付利息12000000应付债券——可转换公司债券〔利息调整〕3899076①先计算能转换的股份数，确认股票的面值即股本，②然后冲减发行债券时，确认的债务成分和权益成分，即可转换公司债券的账面余额及“资本公积——可其他资本公积〞，③然后将借贷方的差额记入“资本公积——股本溢价〞应付债券——可转换公司债券假设2021年1月1日债券持有人将债券全部转化成股票，能转化20000000股账务处置借：应付债券——可转换公司债券〔面值〕200000000资本公积——其他资本公积23343600贷：应付债券——可转换公司债券〔利息调整〕19444524股本20000000资本公积——股本溢价183899076第四节其他长期负债

长期应付款主要内容专项应付款长期应付款长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，本借内容主要讲解应付融资租赁的固定资产的租赁费“长期应付款——应付融资租赁款〞先讲解融资租赁和运营租赁的区别。概念租入按照固定资产的公允价值和最低租赁付款额的现值中的较低者确认固定资产的入账价值，按照应付的租赁款记入“长期应付款——应付融资租赁款〞，之间的差额记入“未确认融资费用〞长期应付款支付租金租入账务处置借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用估计负债

一、或有事项的概念和特征

或有事项，是指过去的买卖或者事项构成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才干决议的不确定事项。

常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产质量量保证〔含产品平安保证〕、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。

或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的买卖或者事项构成的。它不包括未来能够发生的自然灾祸、交通事故、运营亏损等事项。第二，或有事项的结果具有不确定性。

结果，包括能否会发生、什么时间发生，金额多少等都不确定。

第三，或有事项的结果须由未来事项决议。二、或有负债和或有资产或有负债，是指过去的买卖或事项构成的潜在义务，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明；或过去的买卖或事项构成的现时义务，履行该义务不是很能够导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

或有资产，是指过去的买卖或者事项构成的潜在资产，其存在须经过未来不确定事项的发生或不发生予以证明。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的能够性，通常按照一定的概率区间加以判别。普通情况下，发生的概率分为以下几个层次：根本确定、很能够、能够、极小能够。其中，“根本确定〞是指，发生的能够性大于95%但小于100%；“很能够〞是指，发生的能够性大于50%但小于或等于95%；“能够〞是指，发生的能够性大于5%但小于或等于50%；“极小能够〞是指，发生的能够性大于0但小于或等于5%。

或有事项确实认和计量一、或有事项确实认

在同时符合以下三个条件的情况下，应将或有事项相关的义务确以为估计负债。1.该义务是企业承当的现时义务；

2.履行该义务很能够导致经济利益流出企业；

3.该义务的金额可以可靠地计量。

确认的估计负债的处置：借：管理费用

销售费用

营业外支出

贷：估计负债〔按照最正确估计数确定〕

二、估计负债的计量〔一〕最正确估计数确实定1.所需支出存在一个延续范围，且该范围内发生的能够性一样，该当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。

2021年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判别，最终的判决很能够对甲企业不利。2021年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承当的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额能够是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的能够性都大致一样。

2.所需支出不存在一个延续范围，或者虽然存在一个延续范围但该范围内各种结果发生的能够性不一样①涉及单个工程——按最能够发生的金额确定；②涉及多个工程——按各种能够发生额及其发生概率计算确定。2021年10月2日，乙股份涉及一同诉讼案。2021年12月31日，乙股份尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司以为：胜诉的能够性为40%，败诉的能够性为60%。假设败诉，需求赔偿2000000元。此时，乙股份在资产负债表中确认的负债金额应为最能够发生的金额，即2000000元。甲股份是消费并销售A产品的企业，2021年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产质量量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将担任免费维修。根据以前年度的维修记录，假设发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；假设发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%能够发生较小质量问题；5%能够发生较大质量问题。

360000000×〔0×80%+1%×l5%+2%×5%〕=900000〔元〕〔三〕估计负债的计量需求思索的其他要素企业在确定最正确估计数时，该当综合思索与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等要素。

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

假设估计负债确实认时点间隔实践清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响艰苦〔通常时间为3年以上且金额较大〕，那么在确定估计负债确实认金额时，应思索采用现值计量，即经过对相关未来现金流出进展折现后确认最正确估计数。

3.未来事项三、对估计负债账面价值的复核企业该当在资产负债表日对估计负债的账面价值进展复核。有确凿证听阐明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数的，该当按照当前最正确估计数对该账面价值进展调整。

或有事项会计的详细运用一、未决诉讼或未决仲裁

二、债务担保

三、产质量量保证

四、亏损合同五、重组义务2021年11月1日，乙股份因合同违约而被丁公司起诉。2021年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司估计，如无特殊情况很能够在诉讼中获胜，假定丁公司估计未来很能够获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司以为最终的法律判决很能够对公司不利。假定乙公司估计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为l600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的能够性都大致一样，其中诉讼费为30000元。

丁公司不该当确认或有资产，而该当在2021年12月31日的报表附注中披露或有资产l900000元。

乙股份应在资产负债表中确认一项估计负债，金额为：

〔1600000+2000000〕÷2=1800000〔元〕

同时在2001年12月31日的附注中进展披露。

借：管理费用——诉讼费30000

营业外支出1770000

贷：估计负债——未决诉讼l800000

对于未决诉讼，企业当期实践发生的诉讼损失金额与已计提的相关估计负债之间的差额，应分别情况处置：第一，企业在前期资产负债表日，根据当时实践情况和所掌握的证据合理估计了估计负债，该当将当期实践发生的诉讼损失金额与已计提的相关估计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。第二，企业在前期资产负债表日，根据当时实践情况和所掌握的证据，本来该当可以合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的现实严重不符〔如未合理估计损失或不恰当地多计或少计损失〕，该当按照艰苦会计过失更正的方法进展处置。第三，企业在前期资产负债表日，根据当时实践情况和所掌握的证据，确实无法合理估计诉讼损失，因此未确认估计负债，那么在该项损失实践发生的当期，直接计入当期营业外支出。第四，资产负债表日后至财务报告同意报出日之间发生的需求调整或阐明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进展会计处置。

二、产质量量保证甲股份是消费并销售A产品的企业，2021年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产质量量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将担任免费维修。根据以前年度的维修记录，假设发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；假设发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%能够发生较小质量问题；5%能够发生较大质量问题。甲公司2021年度第一季度实践发生的维修费为850000元，“估计负债——产质量量保证〞科目2021年末余额为30000元。2021年度第一季度，甲公司的账务处置如下：〔1〕确认与产质量量保证有关的估计负债：借：销售费用——产质量量保证900000

贷：估计负债——产质量量保证900000

〔2〕发消费质量量保证费用〔维修费〕：

借：估计负债——产质量量保证850000

贷：银行存款或原资料等850000

“估计负债——产质量量保证〞科目2021年第一季度末的余额为：

900000－850000＋30000＝80000〔元〕

三、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足估计负债确实认条件的，该当确以为估计负债。

企业与其他企业签署的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同，待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，该当作为或有事项。

待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，该当对标的资产进展减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认估计负债，假设估计亏损超越该减值损失，应将超越部分确以为估计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足估计负债确认条件时，该当确认估计负债。

2006年1月1日，甲公司采用运营租赁方式租入一条消费线消费A产品，租赁期4年。甲公司利用该消费线消费的A产品每年可获利20万元。2007年12月31日，甲公司决议停产A产品，原运营租赁合同不可撤销，还要继续2年，且消费线无法转租给其他单位。甲公司执行原运营租赁合同不可防止要发生的费用很能够超越预期获得的经济利益，属于亏损合同，该当在2007年12月31日，根据未来应支付的租金的最正确估计数确认估计负债。乙企业2021年1月1日与某外贸公司签署了一项产品销售合同，商定在2021年2月15日以每件产品100元的价钱向外贸公司提供10000件A产品，假设不能按期交货，乙企业需求交纳300000元的违约金。这批产品在签署合同时髦未开场消费，但企业开场筹备原资料以消费这批产品时，原资料价钱忽然上涨，估计消费每件产品的本钱升至125元。

〔1〕由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业该当按照履行合同呵斥的损失与违约金两者中的较低者确认一项估计负债：

借：营业外支出250000

贷：估计负债250000〔2〕待相关产品消费完成后，将已确认的估计负债冲减产品本钱：

借：估计负债250000

贷：库存商品250000

丙企业以消费B产品为主，目前企业库存积压较大，产品本钱为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业2021年1月25日与某外贸公司签署了一项产品销售合同，商定在2021年2月5日，以每件产品150元的价钱向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。

由于该合同签署时即为亏损合同，且存在标的资产，乙企业该当对A产品进展减值测试，计提减值预备，假设亏损不超越该减值损失，企业不需确认估计负债，假设亏损超越该减值损失，应将超越部分确以为估计负债。或有事项的列报一、估计负债的列报在资产负债表中，因或有事项而确认的负债〔估计负债〕应与其他负债工程区别开来，单独反映。假设企业因多项或有事项确认了估计负债，在资产负债表上普通只须经过“估计负债〞工程进展总括反映。在将或有事项确以为负债的同时，应确认一项支出或费用。这项费用或支出在利润表中不应单列工程反映，而应与其他费用或支出工程〔如“销售费用〞、“管理费用〞、“营业外支出〞等〕合并反映。比如，企业因产质量量保证确认负债时所确认的费用，在利润表中应作为“销售费用〞的组成部分予以反映；又如，企业因对其他单位提供债务担保确认负债时所确认的费用，在利润表中应作为“营业外支出〞的组成部分予以反映。同时，为了使会计报表运用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，企业应在会计报表附注中披露以下内容：第一，估计负债的种类、构成缘由以及经济利益流出不确定性的阐明。

第二，各类估计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

第三，与估计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

二、或有负债的披露或有负债企业该当在附注中披露有关信息，详细包括：

第一，或有负债的种类及其构成缘由，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等构成的或有负债。

第二，经济利益流出不确定性的阐明。

第三，或有负债估计产生的财务影响，以及获得补偿的能够性；无法估计的，该当阐明缘由。

三、或有资产的披露或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因此不予确认。企业通常不该当披露或有资产，但或有资产很能够会给企业带来经济利益的，该当披露其构成的缘由、估计产生的财务影响等。借款费用一、相关定义借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用主要处理资本化还是费用化的问题。〔一〕借款费用资本化的原那么企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入相关资产本钱；其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需求经过相当长时间的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中：存货是指符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出卖的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出卖的大型机械设备等。这类存货通常需求经过相当长时间的建造或者消费过程，才干到达预定可销售形状。其中“相当长时间〞，是指为资产的购建或者消费资产所必需的时间，通常为1

年以上〔包括1

年〕(二)借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括普通借款1、专门借款：是指为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常该当有标明专门用途的借款合同。2、普通借款：除专门借款之外的借款。普通借款在借入时，通常没有特指必需用于符合资本化条件的资产的购建或者消费。〔三〕借款费用资本化期间确实定1、开场资本化时点确实定借款费用同时满足以下条件的，才干开场资本化

〔1〕资产支出曾经发生，资产支出包括为购建或者消费符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承当带息债务方式发生的支出；

〔2〕借款费用曾经发生；

〔3〕为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。——处理资本化与费用化问题〔二〕确认原那么1、予以资本化范围资产限定——固定资产、存货、投资性房地产借款限定——包括专门借款和普通借款2、资本化期间确实定开场资本化

暂停

停顿同时符合三个条件非正常停工≥3个月到达预定运用形状费用化资本化费用化——必需同时符合以下三个条件2、允许资本化的条件〔1〕资产支出曾经发生支付现金——如支付工程进度款转移非现金资产——如运用自制水泥承当带息债务——如带息票据；假设不带息——那么不予资本化没有占用借款资金——不得资本化〔即不得作资产支出〕〔2〕借款费用曾经发生——对借款可以计息〔3〕为使资产到达预定运用形状或销售形状所必要的购建活动——即资产主体建造任务曾经开场/已开工案例〔1〕以下情况均不得资本化⑴专门借款费用已发生，实体建造任务已开场，但所需物资都是赊购且不带息——①②③⑵用银行存款购置了工程物资且已开工兴建，但专门借款资金尚未到位——①②③⑶用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开场计息，但尚未开工兴建——①②③注：每题中的红色序号〔如①〕为短少的条件允许资本化的条件甲公司股东大会于2021年8月1日作出决议，决议建造厂房。为此，甲公司于8月19日从银行专门借款4000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户；8月29日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地运用权，价款2000万元，要求在9月底前支付；9月2日，厂房正式开工兴建；9月4日，甲公司购入建房用原料一批，价款900万元，当日用银行存款支付。那么甲公司专门借款利息应开场资本化的时间为哪一天？解析：本例中涉及5个时点，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日这两个时点上，上述三个条件均不具备；在8月29日只具备条件2，借款费用曾经发生；至9月2日，已具备条件2和条件3；9月4日，借款费用资本化的三个条件才全部具备。所以，甲公司此项专门借款利息应开场资本化的时间为9月4日。2、暂停资本化时间确实定符合资本化条件的资产在购建或者消费过程中发生非正常中断、且中断时间延续超越3个月的，该当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用该当确以为财务费用，计入当期损益，直至资产的购建或者消费活动重新开场。假设中断是所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状必要的程序，借款费用的资本化该当继续进展。其中：非正常中断，通常是由于企业管理决策上的缘由或者其他不可预见方面的缘由等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、消费用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、消费发生了平安事故，或者发生了与资产购建、消费有关的劳动纠纷等缘由，导致资产购建或者消费活动发生中断，均属于非正常中断。3、停顿资本化时点确实定购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化。在符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后所发生的借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，计入当期损益。其中：购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状，可从以下几个方面进展判别：

〔1〕符合资本化条件的资产的实体建造〔包括安装〕或者消费任务曾经全部完成或者本质上曾经完成。

〔2〕所购建或者消费的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者消费要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售。

〔3〕继续发生在所购建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。(四)借款费用资本化金额确实定1．在资本化期间内，每一会计期间的利息〔包括折价或溢价的摊销〕资本化金额确实定：〔留意：专门借款和普通借款的处置不同，先对专门借款按照下面的规定资本化，超越专门借款的部分再按照普通借款的规定进展核算〕

〔1〕专门借款，该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定。〔2〕普通借款，应予资本化的利息金额该当按照以下公式计算：①普通借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用普通借款的资本化率；②所占用普通借款的资本化率＝所占用普通借款加权平均利率＝所占用普通借款当期实践发生的利息之和÷所占用普通借款本金加权平均数；③所占用普通借款本金加权平均数＝∑〔所占用每笔普通借款本金×每笔普通借款在当期所占用的天数÷当期天数〕。举例：例.某公司2021年1月1日借入1000万元建筑一固定资产，4月1日又借入500万元。这两笔借款的利率分别为10%和12%。2021年9月30日该固定资产到达运用形状，同年10月31日办理了开工验收手续。2021年资产支出如下表：

日期每期支出数资产支出累计金额

1.1

200

200

3.1

600

800

5.1

200

1000

7.1

500

1500要求：计算应予资本化、费用化的利息以及在建工程的金额，并作出相关的会计处置解析：本例中，资本化期间为1月1日至9月30日。有关计算该当如下：

资本化期间专门借款实践发生的利息之和=1000×10%×9/12+500×12%×6/12=105〔万元〕

假定未动用的借款资金存在银行，存款年利率为1%。资本化期间尚未动用的借款资金利息收入=(1000-200)×1%×2/12+(1000-200-600)×1%×2/12+500×1%×3/12=2.92(万元)应予资本化利息的金额=105-2.92=102.