中介机构纳税审查程序

中介机构纳税审查程序、方法及风险控制江苏国瑞兴光税务师事务所高允斌一、目前中介机构从事纳税审查的业务内容1、企业所得税汇算清缴2、企业所得税税前扣除工程〔含弥补亏损〕审查3、税收减免情况审查4、外国企业在华机构支付管理费的审查5、增值税普通纳税人预核准及年审检查6、土地增值税汇算清缴7、接受纳税人委托进展纳税自查二、“代理〞还是“鉴证〞？1、上述业务是鉴证类业务吗？2、何为鉴证？AAA：“鉴证就是传达意见阐明书〔或判别阐明〕，它是由独立的、有胜任才干、有权威的机构和个人就一个实体的各种会计信息与其既定规范的一致程度，在可信证据的根底上所发表的意见或判别。〞何为“代理〞？<民法通那么>规定：“代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。被代理人对代理人的代理行为，承当民事责任。〞“委托代理人按照被代理人的委托使行使代理权。〞“鉴证〞的特征：独立性、专业性、权威性“鉴证〞业务的构成要素：鉴证主体；鉴证对象；鉴证规范；鉴证证据；鉴证意见。3、鉴证类与代理类等非鉴证类业务的分别问题。4、笔者以为，目前税务师事务所从事的涉税审查业务总体上并非鉴证类业务，最关键的问题所在是：我国尚未以立法方式明确注册税务师审查报告的权威性的证明效能〔公信力〕，以及注册税务师行业至今仍无系统的、一致的执业规范。三、获取审查证据的方法1、审阅。它在中介机构的职权范围内，重在检查书面资料的：——真实性。问题：注册税务师有责任鉴定发票的真伪吗？——合规性。能否符合发票管理方法等。——完好性。问题：注册税务师应对未能发现的账外消费运营活动及其偷税行为承当责任吗？——合理性。问题：如何坚持应有的合理职业关注？——时间配比性。2、核对。包括：——证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、会计资料与其他相关资料的核对等。问题：——在与其他资料进展比较时，如何把握其中的“度〞？3、监盘与抽盘该方法的重要性：——大量的会计和纳税错弊在存货工程余额上都有所反映；——确定期末资产能否存在，检查账实能否相符；——认定财富损失现实及其缘由；问题：——所得税鉴证业务应对哪些工程进展监盘或抽盘？——在鉴证业务中，能以客户的实物台账或清点表作为审查证据吗？——当账实不符时，应实施哪些后续审查程序？4、询证该方法的重要性：——大量的会计和纳税错弊在往来款项等工程余额上同样有所反映；——一些与往来相关的业务活动的真实面目，经过查阅、核对会计记录能够无法提示；——单项财富损失的审查，也需求运用该程序。问题：——目前的涉税审查业务履行了该程序了吗？——所得税鉴证业务应对哪些工程进展询证？5、计算注册税务师需求对客户会计记录中的数据进展验算或重新计算。如：——超限额调整的计算；——本钱计算结果的验算。6、分析性复核1〕该方法在审查方案阶段、实施阶段、报告阶段有不同的运用目的。2〕分析目的：绝对数目的和相对数目的，后者有比率目的、构成目的、变动目的等。常用的比率目的有：税负率、存货周转率、销售毛利率、销售净利率、应税所得率、单项目的变动率等。目的分析方法：3〕客户目的与同行业的横向比较分析；客户目的的纵向趋势分析；与预期值的对比分析；目的的组合分析。四、审查技术：从风险导向、内部控制、重要性程度到审查抽样什么是抽样审查？统计抽样与非统计抽样。现代审计技术几乎都采用抽样技术，其实际和实际根底是风险评价和内控测试，以及重要性程度的存在。涉税审查业务应该采取详细审查还是抽样审查？内部控制的构成要素：控制环境、会计系统、程序控制、内部审计。什么是重要性程度？会计重要性不等于审计重要性。税法中不成认会计重要性原那么，但不意味着不存在纳税审查的重要性。重要性程度在纳税审查业务中的运用问题。五、纳税审查业务中的特殊问题关联买卖与关联买卖价钱涉税影响分析。纳税审查能否一定要关注关联买卖？是：——关联企业间的借款利息税前扣除；——向关联企业支付管理费；——关联企业间的坏账损失；——……否：——常规审查〔如汇算清缴〕中转让价钱的审查及其调整。如何处置非公允的关联买卖？〔二〕期初余额和前期发生额——期初余额的核对；——前期入账资产的计税本钱确认问题；——时间性差别转回；——被审查期间发现的问题能否应向前追溯调整问题；——弥补以前年度亏损的认定问题；——会计政策、会计估计的变卦；——账龄分析和检查。〔三〕计税规范问题——税法不明时的处置问题；——地方税收政策或主管税务机关执行政策与国家一致法规不一致时的处置问题。〔四〕年度企业所得税汇算清缴审查业务中企业所得税以外税种交纳情况的关注和审查询题〔五〕利用专家任务利用注册会计师的任务——审计报告的运用及监盘、询证结果的运用等；财富损失审查业务中对专家任务的运用。六、纳税审查任务步骤与审查任务底稿〔一〕业务商定阶段1、风险初步评价与可审性分析2、业务商定书主要内容签约双方称号。对方称号不一定等于被审查单位。委托目的审查范围。税种、工程、时间范围。纳税人责任与审查责任双方义务出具报告的时间要求审计报告的运用责任：对外？对内？审查收费违约责任：鉴证责任还是代理责任？见特别商定。商定书有效期签约时间12〕其他特别商定：审查方法；审查技术；重要性程度〔审查保证程度〕。〔二〕审查方案阶段1、总体审查方案与详细审查方案。2、总体审查方案的主要内容：——被审查单位概略；——审查目的、范围及审查战略；——重要性程度；——重点审查领域和重要税收问题；——审查任务进度及时间安排；——人员委派与分工；——其他。详细审查方案的主要内容：——审查目的；——审查程序；——执行人及执行日期；——其他。详细审查方案可以格式化且可调整的审查程序表替代。〔三〕审查实施阶段——构成审查任务底稿1、它是注册税务师在审查过程中构成的审查任务记录和获取的资料，主要记录对重要事项进展检查和专业判别的过程与结果。2、分类：综合类任务底稿、业务类任务底稿、备查类任务底稿永久任务底稿、当期任务底稿格式化任务底稿、通用性任务底稿常用审查任务底稿应包括〔以初次接受委托为例，延续审查情况下可删减〕：——与被审查单位设立有关的法律性资料和复制件；——与其组织构造、股权构造有关的资料；——重要法律文件、合同、协议和会议记录等复制件；——业务商定、审查方案、审查报告；——实施详细审查程序的记录和资料；——财务会计报告、审计报告、未审纳税申报表、纳税审查调整汇总表；——与客户的谈判记录。3、任务底稿的构成要素：被审查单位称号；审查工程称号；审查工程所属期间审查过程记录；审查标识；审查结论；索引号及页码；编制者姓名及日期；复核者姓名及日期。4、如何编制审查任务底稿应防止的两类景象：——过于繁杂的、“形而上〞的、过度依赖格式化的任务底稿；——严重缺失的任务底稿。通用任务底稿编制举例。1、调整事项与非调整事项：注册税务师可以对比注册会计师运用重要性原那么进展两类事项的划分吗？2、纳税调整与会计调账、建立备查账3、由于缺乏行业一致规范，目前实务操作呈“百花齐放〞形状：1〕类似注会的规范无保管意见式；2〕展现调整过程的长文式；3〕表格对照式；4〕发表审查意见，且将调整表作为附件式；5〕唯主管税务机关规定格式是从式。笔者以为，报告的格式应因报告是代理报告还是鉴证报告而异，后者格式应由行业一致规定，前者那么应思索客户的需求，普通以长文式为宜。4、审查报告的构成要素标题收件人引言段范围段意见段注册税务师签名及签章税务师事务所称号报告日期<中国注册会计师独立审计准那么第7号——审计报告>可资参考的关键词：合理确信；艰苦错报；抽查根底；整体反映；合理根底；我们以为；符合**制度；公允反映。问题：——在注册税务师的纳税审查报告中，应采用什么样的措辞和表述方式？——日前在许多税务师事务所