精准成本核算分析与控制讲义

精准本钱核算、分析与控制欢送来电咨询孔老师Q：930617540咨询100管理学院所有课程都可为企业提供内训效劳【全年循环开课】三大热身问题1、企业本钱控制对象是什么？2、在企业总本钱里面：哪些是该花的本钱？哪些是不该花的本钱？3、在不该花的本钱里面：哪些是质量损失本钱？哪些是效率损失本钱？哪些是资金占用本钱？哪些是风险损失本钱？哪些是平安损失本钱？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失：质量损失本钱效率损失本钱风险损失本钱平安损失本钱环境破坏本钱资金占用本钱非增值作业本钱〔过程〕其他浪费什么是管理不善本钱？产品缺陷->质量损失本钱过量生产->资金占用本钱过量库存->资金占用本钱等待时间->效率损失本钱无效运输->效率损失本钱 低效工序->效率损失本钱错误动作->效率损失本钱或质量损失本钱说明：->表示对应产生的本钱丰田汽车公司定义的七大浪费人员流失率高->人力资源本钱部门之间管理上不协调->效率损失本钱投资失误或盲目扩张->风险损失本钱产能剩余或浪费->效率损失本钱新产品设计不符合市场要求->风险损失本钱原材料库存跌价损失->风险损失本钱应收帐款->资金占用本钱应收帐款坏帐->风险损失本钱平安事故->平安损失本钱破坏环境->环境损失本钱其它管理不善本钱从本钱控制角度看精益生产精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。不断削减质量本钱、效率本钱和资金占用本钱为主的三大管理不善本钱。表达在：1)零缺陷->削减质量本钱；2)快速响应、均衡化、同步化->削减效率本钱；3)零库存与柔性生产->削减资金占用本钱。产品制造本钱的根本构成产品制造本钱产品纯生产本钱质量本钱管理不善本钱直接材料费用直接人工费用制造费用投入角度产出角度效率本钱资金占用本钱WMC公司整体本钱的构成成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%材料费用1476.8080%人工和其他费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.990.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%目录一、精准本钱控制的根底二、精准本钱核算三、精准本钱分析与控制四、以利润和本钱为导向的价值分析和管理五、多因多果的全面预算管理一、精准本钱控制的根底1.1根本概念1.2企业价值链本钱的构成状况1.3精准本钱管理的根本功能1.4精准本钱控制思想1.5基于本钱效益原那么的体系化管理结构图1.1根本概念1.1.1本钱和费用的定义1.1.2客观的多因多果本钱产生过程1.1.3产品本钱的两种定义1.1.4质量本钱的构成1.1.5效率本钱的构成1.1.6资金占用本钱的构成费用定义：被消耗的资源；本钱定义：费用的汇总，包括所有产出的本钱对象、中间过程的作业。1.1.1本钱和费用的定义资源本钱对象作业质量本钱风险本钱效率本钱销售地区/客户本钱人力资源本钱平安本钱资金占用本钱环保本钱1.1.2客观的多因多果本钱产生过程生产直接材料费生产直接人工费生产制造费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值作业产品本钱1.1.3产品本钱的两种定义顾客定义：产品本钱是生产产品的纯生产本钱，不应含有企业管理不善的本钱。企业定义：产品本钱是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的本钱。丰田汽车定义：但凡超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的局部，都是浪费。1.1.4质量本钱的构成(1)质量本钱包括：预防本钱 用于预防不合格品与故障等所支付的费用。鉴定本钱 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部故障本钱 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部故障本钱 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。1.1.4质量本钱的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91预防本钱：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。鉴定本钱：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。内部故障本钱：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部故障本钱：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。1.1.5效率本钱的构成(1)效率预防本钱 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。效率评审本钱 对效率管理进行评审的资源投入。 -评审内容包括：方案、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供给链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。-费用包括：内部效率评审费用、外部供给商和客户效率评审费用。1.1.5效率本钱的构成(2)非正常效率损失本钱 由于管理不善原因造成人为的效率损失。如:产能剩余或浪费、等待时间、无效运输、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障等。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、租金或其他相关的开销等，无效运输的运输费。正常效率损失本钱 由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工缺乏的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。1.1.6资金占用本钱的构成原材料资金占用本钱半成品资金占用本钱成品资金占用本钱应收帐款资金占用本钱1.2企业价值链本钱的构成状况供给链制造链销售链企业价值链全面采购本钱原材料本钱采购过程本钱管理不善本钱产品制造本钱产品纯生产本钱管理不善本钱营销本钱管理不善本钱客户本钱1.3精准本钱管理的根本功能多因多果的本钱核算多因多果的本钱分析多因多果的本钱运筹与控制1.4精准本钱控制思想管理分结果管理和过程管理。精准本钱控制思想=顺瓜摸藤+顺藤摸瓜1、顺瓜摸藤2、顺藤摸瓜PDCADAPDCI1.5基于本钱效益原那么的体系化管理结构图HRCSS本钱体系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:本钱关键绩效指标ERMSMKPIKPI质量客户关系供给链生产运营平安人力资源风险EPKPI环境保护二、精准本钱核算方法2.1传统本钱管理的局限性2.2多因多果的本钱核算2.3本钱核算表格的设计2.1.1传统本钱管理的根底2.1.2会计标准的局限性2.1.3传统本钱核算模型的局限性:多因一果2.1.4传统本钱控制方法的局限性

2.1传统本钱管理的局限性财务会计管理会计2.1.1传统本钱管理的根底本钱管理基石：会计标准国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、银行贷款、股东投资等；会计标准不是为企业内部管理者本钱控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的本钱控制。具体表现在没有核算企业管理不善本钱。2.1.2会计标准的局限性–概括损益表〔IncomeStatement〕销售收入XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：管理费用销售费用财务费用XXXXXXXXX…………税前利润XXX减：所得税XXX税后利润XXX2.1.2会计标准的局限性–说明2.1.3传统本钱核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产制造费用作业本钱产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4传统本钱控制方法的局限性全面预算控制-单纯的财务报表预算，没有对管理不善本钱进行预算，全面预算不全面。目标本钱控制-没有对管理不善本钱进行目标本钱控制。标准本钱控制-仅对生产制造本钱进行整体的控制，而没有对管理不善本钱进行核算，造成对本钱进行差异分析的困难而达不到整体控制效果。责任本钱控制–只是通过控制费用来到达控制本钱的目的，却忽略了费用的混合属性。2.2多因多果的本钱核算2.2.1以本钱中心为单位的本钱核算模型2.2.2WMC本钱核算案例2.2.3广州本田汽车公司本钱控制案例2.2.1以本钱中心为单位的本钱核算模型各本钱中心各项生产费用产品纯生产本钱质量本钱效率本钱资金占用本钱产品总本钱通过本钱动因分配2