现金流量表间接法

主讲：赵凯间接法下现金流量表的编制123现金流量表间接法简介现金流量表间接法根本原理间接法补充资料各工程的简易填列方法目录221现金流量表间接法简介33现金流量表间接法简介我国现行的企业会计制度规定，现金流量表的正表部分要求采用直接法，在编制报表时详细又有多种方法可以分析计算得到数据并且各工程数据遵照一个方向的原那么，即是除由计算而得的三类现金净流量能够为负数外，正式的工程都用正数列示，比较容易了解和运用。补充资料中“将净利润调理为运营活动现金流量〞的填列采用间接法，主要是用计算方法得到各工程金额。在填列调整工程时，同一工程中有时是调整添加，有时又是调整减少，不好了解和掌握，实践任务中容易出现错误。如何了解和掌握？44掌握间接法的原理，对于处理上述问题有很大协助。由于间接法是根据净利润和运营活动现金流量之间内在联络设计的，以净利润为起点计算得到运营活动现金流量。首先假设现金流量表正表的现金流量表间接法简介“运营活动产生的现金流量净额〞=利润表的“净利润〞但实践上是不相等的，由于净利润按照权责发生制原那么计算，会有许多没有收到现金的收入，也有不用支付现金的本钱费用，净利润中还有由投资活动和筹资活动影响的部分。55现金流量表间接法简介“运营活动产生的现金流量净额〞=“净利润〞±“调整工程〞这个等式中，“调整工程〞就是补充资料要填列的工程，也只需“调整工程〞会变动，其他两项在现金流量表和利润表中分别确定了，这是了解间接法的关键。所以，要在净利润根底上进展调整，上式变为：662现金流量表间接法根本原理77一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？现金流量表间接法根本原理能否影响净利润？能否同时涉及调整工程之间的增减业务？能否影响净利润？仅涉及单个调整工程，应剔除同时调增和调减报表工程需调整，找相应调整工程与调整工程有关，需调整该笔经济业务不用调整否是是否是是否否88一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否影响净利润？该笔经济业务不用调整是是现金流量表间接法根本原理第一层次：一笔经济业务既影响运营活动现金流量又影响净利润，那么，净利润与运营活动现金净流量曾经相等，符合上述第一个假设等式了，不用调整，也可了解为调整工程为零。这种情况简记为：一笔业务同时影响运营活动现金流量和净利润，无须调整。99一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否影响净利润？该笔经济业务不用调整是是现金流量表间接法根本原理例：企业本期支付办理银行业务手续费1000元。会计分录为借：财务费用1000贷：银行存款1000

1010一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否影响净利润？与调整工程有关，需调整是否现金流量表间接法根本原理第二层次：一笔经济业务影响了运营活动现金流量，但没有影响净利润，那么，其一定会与调整工程有关，因此，要在净利润的根底上进展调整。这种情况简记为：一笔业务影响运营活动现金流量，未涉及净利润，须调整。1111一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否影响净利润？与调整工程有关，需调整是否现金流量表间接法根本原理例：企业外购原资料80000元，会计分录为借：原资料(存货)80000贷：银行存款80000

1212一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否影响净利润？需调整，找相应调整工程是否现金流量表间接法根本原理第三层次：一笔经济业务没有影响运营活动现金流量，但影响了净利润，那么，也必需进展调整，而且应找到相应的调整工程，假设报表中未列有相应的调整工程，那么在“其他〞工程填列。这种情况简记为：一笔业务影响净利润，未涉及运营活动现金流量，须调整。1313一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否影响净利润？需调整，找相应调整工程是否现金流量表间接法根本原理例：企业对外捐赠一批电脑设备，原值150000元，已提折旧40000元，会计分录合并后为借：营业外支出110000累计折旧40000贷:固定资产1500001414一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否同时涉及调整工程之间的增减业务？能否影响净利润？同时调增和调减报表工程否是否现金流量表间接法根本原理第四层次：一笔经济业务没有影响运营活动现金流量，也没有影响净利润，但同时影响到调整工程之间的一增一减，那么，应同时调增和调减报表工程。这种情况简记为：一笔业务不影响净利润和运营活动现金流量，但同时涉及调整工程间增减变动。须调整。1515一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否同时涉及调整工程之间的增减业务？能否影响净利润？同时调增和调减报表工程否是否例：企业本年核销某公司一笔坏账5000元，会计分录为借：坏账预备5000贷：应收账款5000

现金流量表间接法根本原理1616一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否同时涉及调整工程之间的增减业务？能否影响净利润？仅涉及单个调整工程，应剔除否否否现金流量表间接法根本原理第五层次：一笔经济业务既不影响运营活动现金流量，又不影响净利润，只涉及单个调整工程，那么，在这个调整工程中剔除这笔业务的金额。这种情况简记为：一笔业务不影响净利润和运营活动现金流量，仅涉及单个调整工程，应剔除。1717一笔经济业务能否影响运营活动现金流量？能否同时涉及调整工程之间的增减业务？能否影响净利润？仅涉及单个调整工程，应剔除否否否例：企业接受投资者投入一批原资料200000元(不思索增值税)，会计分录为借：原资料(存货)200000贷：实收资本200000现金流量表间接法根本原理18183间接法补充资料各工程的简易填列方法1919根据上述原理，我们可以快速判别哪些工程需求调整，并且能准确确定金额方向。补充资料各工程详细填列方法如下：1、运营性应收工程的减少(减：添加)2．运营性应付工程的添加(减：减少)3．固定资产折旧4．存货的减少(减：添加)5．待摊费用减少(减：添加)6．无形资产摊销、长期待摊费用摊销7．预提费用添加(减：减少)8．计提的资产减值预备9．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)10．固定资产报废损失11．投资损失(减：收益)12．财务费用13．递延税款贷项(减：借项)14．其他间接法补充资料各工程的简易填列方法20201．运营性应收工程的减少(减：添加)即是“运营性应收工程的余额减少(减：添加)〞。运营性应收工程，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等，不包括应收股利和应收利息。这些工程添加，与其对应的普通是收入有关工程，添加了净利润但不涉及现金流量；当收回应收款项时，有现金流量而不涉及净利润。间接法补充资料各工程的简易填列方法21211．运营性应收工程的减少(减：添加)间接法补充资料各工程的简易填列方法例1：企业销售商品收到一张120000元的商业承兑汇票(不思索增值税)。借：应收票据120000贷：主营业务收入1200O0

例2：企业本期收回甲公司货款23400元。会计分录为借：银行存款23400贷：应收账款23400

222．运营性应付工程的添加(减：减少)本工程包括应付票据、应付账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金和其他应交款。其填列方法与“运营性应收工程〞相反，期末数大于期初数应填正数，反之填负数。实践任务中，把运营性应付工程涉及的账户期末余额相加，期初余额相加，再把期末合计数减期初合计数，假设期末大于期初，填正数，期末小于期初填负数间接法补充资料各工程的简易填列方法23233．固定资产折旧

计提的固定资产折旧，曾经计入管理费用或制造费用，作为期间费用列入当期利润表或经过存货计入商品销售本钱列入利润表，冲减了当期利润，但没有现金流出，所以要加回。普通的会计分录借：管理费用(制造费用)贷：累计折旧

间接法补充资料各工程的简易填列方法24244．存货的减少(减：添加)即是“存货余额的减少(减：添加)〞。存货减少，比如销售商品结转本钱时，减少了净利润，未影响运营活动现金流量。所以，假设存货添加，就使得净利润大于运营活动现金流量，反之就使得净利润小于运营活动现金流量。为此，应将本期存货的净添加数填列负数，以便与运营活动现金流量相等，反之，应将本期的净减少额填列正数，以便与运营活动现金流量相对等。本工程根据资产负债表“存货〞期末数和期初数的差额填列，期末数大于期初数的差额，那么以负数填列。间接法补充资料各工程的简易填列方法25255．待摊费用减少(减：添加)对于“待摊费用〞能够有添加和减少，该当详细分析例：企业本年支付待摊费用20000元，会计分录为借：待摊费用200O0贷：银行存款20000同时，本年摊销待摊费用10000元，会计分录为借：管理费用(制造费用)10000贷：待摊费用10000

间接法补充资料各工程的简易填列方法26266．无形资产摊销、长等待摊费用摊销

无形资产摊销时，计入了管理费用；长等待摊费用摊销时，计入管理费用等，冲减了当期利润，但实践没有现金流出，应加回。原理与“固定资产折旧〞一样。间接法补充资料各工程的简易填列方法27277．预提费用添加(减：减少)实践上是指与运营活动有关的预提费用部分，预提借款利息已在“财务费用〞调整。例：企业预提租入办公楼的租金50000元。借：管理费用5O0O0贷：预提费用50000假设当企业实践支付预提的费用40000元时，会计分录为借：预提费用40000贷：银行存款40O00

间接法补充资料各工程的简易填列方法28288、计提的资产减值预备当期计提的各项资产减值预备，如固定资产减值预备、在建工程减值预备、无形资产减值预备计入了营业外支出冲减利润，但实践没有现金流出，所以要调整。间接法补充资料各工程的简易填列方法例：企业本期计提存货跌价预备1000元借：管理费用1000贷：存货跌价预备100029299．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)以处置固定资产为例，当最后处置终了时，会计分录为借：固定资产清理贷：营业外收入或借：营业外支出贷：固定资产清理

间接法补充资料各工程的简易填列方法303010．固定资产报废损失原理与上述第9项{处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)}一样。固定资产盘亏(减：盘盈)后的净损失，属于投资活动的损益。假设为净损失，冲减了当期净利润，应加回。间接法补充资料各工程的简易填列方法313111．投资损失(减：收益)属于投资活动的损益，应予以调整。假设为损失冲减了净利润，应加回；假设为收益，那么填负数。应留意的是，提取的“短期投资跌价预备〞、“长期投资减值预备〞和“委托贷款减值预备〞计入了“投资收益〞，但不应包含在本工程。由于，已在上面“计提的资产减值预备〞工程中填列了。间接法补充资料各工程的简易填列方法323212．财务费用企业发生的财务费用能够属于运营活动，或者投资活动和筹资活动。属于运营活动的财务费用并且收支现金的，不用调整；属于投资活动和筹资活动的，应予以调整。假设财务费用是筹资活动中发生的，其已冲减了净利润，不论能否支付款项，都应调整。在实践任务中，企业存款利息收入属于运营活动，收到利息也不用调整。例：企业支付银行借款利息10000元，会计分录为借：财务费用10000贷：银行存款10000

间接法补充资料各工程的简易填列方法3333在纳税影响会计法下，本期应交所得税借记递延税款大于贷记递延税款的差额。例：本期企业会计利润1000000元，应纳税所得额1100000元(其中100000元为时间性差别)，所得税税率为33％，会计分录为借：所得税330000递延税款33000贷：应交税金——应交所得税363000当企业据此交纳所得税时：借：应交税金——应交所得税363000贷：