新税法与新准则的基本差异分析

税法与会计比较

——根本差别分析张园园青岛大学国际学院会计教学部1内容纲要：〔一〕会计和税法目的不同〔二〕会计核算的根本假设和税法比较〔三〕会计计量属性和计税根底的比较〔四〕会计根底的比较〔五〕会计信息质量要求和课税原那么的比较2〔一〕会计和税法目的不同会计的目的：向财务会计报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。税法的目的：为了调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权益和义务，保证国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的经济次序，保证国家的财政收入。举例：销售商品时向客户收取的违约金房地产企业向业主销售开发产品时为有关部门代收的水电初装费、初装费等3〔二〕会计核算的根本假设和税法比较1.会计主体——纳税主体〔“纳税义务人〞〕会计主体：不限于一个运营企业，一个企业也未必只需一个会计主体。纳税主体：法人、自然人自然人是个税的纳税义务人，但非会计主体。分公司是会计主体，而非企业所得税的纳税义务人。4〔二〕会计核算的根本假设和税法比较2.继续运营——继续运营会计规定企业会计确认、计量和报告该当以继续运营为前提。继续运营：可预见的未来，不会停业，继续运营下去定期对继续运营假设进展判别5〔二〕会计核算的根本假设和税法比较2.继续运营——继续运营税法规定<企业所得税法>第三条第一款规定：居民企业该当就其来源于中国境内、境外的所得交纳企业所得税。<企业所得税法>第二款规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，该当就其所设机构、场所获得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场一切实践联络的所得，交纳企业所得税。虽然没有直接规定，但上述计算都是以继续运营为前提的。6〔二〕会计核算的根本假设和税法比较2.继续运营——继续运营税法规定<企业所得税法>第三条第三款规定：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但获得的所得与其所设机构、场所没有实践联络的，该当就其来源于中国境内的所得交纳企业所得税。按项、按次征收股息、红利、利息、租金、特许权运用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财富所得，以收入全额减除财富净值后的余额为应纳税所得额。当纳税人具有纳税才干时就纳税，不思索继续运营。7〔二〕会计核算的根本假设和税法比较2.继续运营——继续运营税法规定<企业所得税法>第五十三条第三款规定：企业依法清算时，该当以清算期间作为一个纳税年度。<企业所得税法>第五十五条规定：企业在年度中间终止运营活动的，该当自实践运营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业该当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法交纳企业所得税。此时，应纳税所得额的计算与继续运营假设相反。8〔二〕会计核算的根本假设和税法比较3.会计分期——纳税期限会计规定会计分期，是指一个企业继续运营的消费运营活动划分为一个个延续的、长短一样的期间。<根本准那么>第七条规定：企业该当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完好的会计年度的报告期间。9〔二〕会计核算的根本假设和税法比较3.会计分期——纳税期限税法规定<企业所得税法>第五十三条规定：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止运营活动，使该纳税年度的实践运营期缺乏12个月的，该当以其实践运营期为一个纳税年度。企业依法清算时，该当以清算期间作为一个纳税年度。<企业所得税法>第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。10〔二〕会计核算的根本假设和税法比较4.货币计量——货币计量会计规定<根本准那么>第八条规定：企业会计该当以货币计量。税法规定<企业所得税法>第五十六条规定：按照本法交纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，该当按照中国人民银行公布的人民币基准汇价折合成人民币计算并交纳税款。都是以货币为根本计量单位。企业的会计核算，普通以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币为记账本位币。但是，在计算交纳企业所得税、编报财务会计报告时，都该当折算为人民币。11〔三〕会计计量属性和计税根底的比较会计规定会计计量属性：历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值普通采用历史本钱计量，采用其他计量属性时，该当保证金额可以获得并可靠计量。税法规定纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产本钱确实定：遵照历史本钱原那么接受捐赠资产、非现金资产交换、盘盈资产：公允价值12〔四〕会计根底的比较<根本准那么>第九条规定：企业该当以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。<企业所得税法>没有专门条款规定应纳税所得额的计算以权责发生制为根底，但根本上是以权责发生制为根底的，只是在特殊的情况下有例外。13〔四〕会计根底的比较〔1〕事业单位应纳税所得额的计算<企业所得税法>第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他获得收入的组织〔以下统称企业〕为企业所得税的纳税人，按照本法的规定交纳企业所得税。<事业单位会计准那么>第十六条规定：会计核算普通采用收付实现制，但运营性收支业务核算可采用权责发生制。在确定事业单位的应纳税所得额时，要思索事业单位的收付实现制根底。14〔四〕会计根底的比较〔2〕非居民企业应纳税所得额确实定<企业所得税法>第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。本法所称非居民企业，是指按照外国〔地域〕法律成立且实践管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在其注册成立的所在国，按照该国的税法能够是可以选用收付实现制的。15〔四〕会计根底的比较<企业所得税法>第三十七条规定：非居民企业获得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。预提所得税的计算与交纳，无疑是以收付实现制为根底的。16〔四〕会计根底的比较〔3〕收入总额确实定当纳税人有较强的支付才干时，即使在会计上按照权责发生制没有确以为所得，在税收上也要按收付实现制征收税款入库；如：房地产商已获得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确以为收入时，也该当对预售收入征收所得税。17〔四〕会计根底的比较当纳税人没有现金流入、无支付才干时，即使在会计上按照权责发生制该当确以为所得，在税收上也可思索按收付实现制不征收税款入库。例如：企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同商定的应收价款日期确定收入的实现<企业所得税法>第七条规定的不纳税收入中的财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，都是以收付实现制为根底的。18〔四〕会计根底的比较〔4〕扣除确实定<企业所得税法>第八条规定：企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。这里税法强调实践发生原那么，往往是以收付实现制为根底的，如企业按照权责发生制计提的各项资产减值预备和其他预备金，按照<企业所得税法>第十条第八款的规定，在计提时不允许扣除，应在实践发生损失时才允许扣除。19〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔1〕可靠性会计规定<根本准那么>第十二条规定：企业该当以实践发生的买卖或者事项为根据进展会计确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。税法规定<企业所得税法>第八条规定：企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。真实可靠、内容完好，是我国企业所得税管理和会计管理需求加强的共同方面。20〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔2〕相关性会计规定<根本准那么>第十三条规定：企业提供的会计信息该当与财务会计报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务会计报告运用者对企业过去、如今或者未来的情况作出评价或者预测。税法规定<企业所得税法>第八条规定：企业实践发生的与获得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。虽都称为相关性，但税法的相关性原那么与会计准那么的相关性要求的内容是不同的。21〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔3〕可了解性<根本准那么>第十四条规定：企业提供的会计信息该当明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和运用。<企业所得税法>没有可了解性的规定，但税法对纳税人和税务机关来讲都应是可了解的。22〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔4〕可比性<根本准那么>第十五条规定：企业提供的会计信息该当具有可比性。同一企业不同时期发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用一致的会计政策，不得随意变卦。确需变卦的，该当在附注中阐明。不同企业发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。<企业所得税法>第二章规定的应纳税所得额、第三章规定的应纳税额，对于同一企业不同时期的申报与交纳数，不同企业发生的一样或类似业务的企业所得税负担，都具有可比性，这可以运用于企业纳税评价。23〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔5〕本质重于方式<根本准那么>第十六条规定：企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的法律方式为根据。企业所得税的本质重于方式原那么主要是运用于反避税中，而且制定出明确的详细规定。销售商品的售后回购24〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔6〕重要性<根本准那么>第十七条规定：企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的一切重要买卖或者事项。企业所得税法没有重要性的原那么，企业在计算交纳企业所得税时，不区分工程的性质和金额的大小，税法规定纳税的一概纳税、税法规定不纳税或免税的一概不纳税或免税。25〔五〕会计信息质量要求与课税原那么〔7〕谨慎性<根本准那么>第十八条规定：企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告该当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。<企业所得税法>第八条规定：企业实践发生的支出才允许扣除；<企业