企业税务筹划基本理论

学习目的：税务谋划的概念，税务谋划与偷税、漏税、抗税等行为的区别；税务谋划的目的、特点和条件，税务谋划的根本原理和根本方法；税务谋划的风险及防备；税务谋划纠纷处置程序。第一章企业税务谋划根本实际第一节企业税务谋划概述一一、税收法律关系普通性:

由权益主体、客体和法律关系内容三方面构成taxation

legalrelations一、税收法律关系特殊性:1.权益主体一方是税务机关，另一方是纳税人;2.双方法律位置平等，权益与义务不对等;3.税务机关权益的主要为依法纳税、义务主要是宣传辅导税法，受理税收申诉；纳税义务人的权益主要有多缴税款恳求退还权、延期纳税权、恳求减免税权、恳求复议和提起诉讼权等、义务主要是纳税申报、接受税务检查、依法交纳税款等。一、税收法律关系野蛮者愚笨者糊涂者抗税偷税漏税精明者纳税谋划税务谋划〔Taxplanning):不同的学者对其含义的了解不同。

二、税务谋划的概念中心内容：少缴税款，降低税务风险二、税务谋划的概念账簿税务谋划范畴观念1：税务谋划的本质是经过合法手段，减轻税收幅度，实现经济纳税。观念2：依法纳税是纳税人的合法权益，纳税人有权根据税法中的“允许〞、“不允许〞、“非不允许〞的工程、内容等，对企业组建、运营、投资、筹资等活动进展谋划。观念3：纳税人在安排纳税事宜时有的是依从税法的立法意图，有的那么有违税法的立法意图。二、税务谋划的概念账簿税务谋划广义的税务谋划(p7)狭义的税务谋划(p7)本书观念：节税与合理避税表1-1广义税务谋划与侠义税务谋划的区别二、税务谋划的概念节税筹划避税筹划法律性质合法非违法政府态度倡导反避税风险性低风险风险不确定，视政府对避税态度而定策划手段通过对生产、经营、筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法、征管上的漏洞以减轻税收负担作用有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高有利于提高税法质量企业税务谋划定义：企业在一定的税收法律框架下，在不违反税法和有关法规的前提下，在企业管理层可以接受的风险范围内，凭仗一定的谋划手段，对企业涉税活动进展事先缜密规划和安排，尽能够经济地纳税，旨在实现企业价值最大化目的的一种理财活动。二、税务谋划的概念税务谋划的几个要点

1、税务谋划具有目的性

2、税务谋划不是事后诸葛，而是事前的缜密规划和安排。

3、税务谋划的主体是纳税人

4、税务谋划必需借助于一定的手段

5、税务谋划具有风险

6、税务谋划必需以不违法为前提条件二、税务谋划的概念〔一〕节税1、节税的含义：在税法规定的范围内，纳税人以税负最低，而且企业价值最大化为目的，对企业组建、运营、投资、筹资等经济活动进展的涉税选择行为。2、节税的特点：合法性、复合政府政策导向、多样性3、节税的方式：利用税收照顾性政策、鼓励性政策等进展的节税三、税务谋划与相关概念辨析〔二〕避税1、避税的概念：纳税人经过对法律应该包括，但由于种种缘由而未能包括进去的范围加以利用，旨在到达躲避、降低或延迟纳税义务，实现企业价值最大化的一种方法。避税常用以描画个人或企业经过精心安排，利用税法的破绽、特例或其他缺乏之处来钻空取巧，以到达少缴税的目的；法律中用以防备或遏止各类法律所不允许的避税行为者的规定条款，称为“反避税条款〞。三、税务谋划与相关概念辨析2.避税的分类三、税务谋划与相关概念辨析账簿避税顺法认识避税(合法)逆法认识避税(非法)国内避税国际避税利用伸缩性条款避税利用不明确条款避税能否符合立法意图避税涉及的税境避税涉及的税收法规利用选择性条款避税利用矛盾性条款避税〔三〕税务谋划与避税、节税、偷税等的关系税务谋划以不违法为前提，而偷、逃、抗、欠、骗税均属于违法行为，要承当行政责任和〔或〕刑事责任。三、税务谋划与相关概念辨析

图1-1税务谋划、节税、避税与偷、逃、抗、欠、骗税的区别能否违法违法不违法合法节税避税偷、逃、抗、欠、骗税减税方式税务谋划〔四〕税务谋划称号辨析〔P11〕税务谋划纳税谋划税收谋划税收谋划三、税务谋划与相关概念辨析四、税务谋划的特点账簿特点合法性超前性目的性时效性全局性图1-2业务部门与会计部门的关系税负产生税款核算税款缴纳业务部门财会部门1.纳税人界定的可变通性2.纳税范围的弹性3.计税根据的弹性4.税率的差别5.税收优惠五、税务谋划赖以存在的条件税务谋划目的：

指经过纳税谋划要到达的税负形状以及经济利益的情况，它决议了纳税谋划的范围和方向，是纳税谋划该当处理的关键问题。六、税务谋划目的六、税务谋划目的在实现企业价值最大化目的前提下，税务谋划的详细目的可概括为以下几方面：

1、实现涉税零风险

2、纳税本钱最低化

3、获取资金时间价值六、税务谋划目的〔一〕有助于提高纳税人的纳税认识〔二〕有助于提高企业的财务与会计管理程度〔三〕有助于优化产业构造和资源的合理配置〔四〕有利于不断健全和完善税制七、税务谋划的意义第二节税务谋划的根本原理

一、税法与会计之间的原那么差别〔一〕税法和会计准那么的课税原那么与会计信息质量要求的差别1.可靠性2.相关性3.可了解性4.可比性5.本质重于方式6.重要性7.谨慎性8.及时性〔二〕新税法与新会计准那么会计根底及其从属原那么的差别1.会计根底的差别企业以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告；而税法采用的是混合制根底〔权责发生制与收付实现制〕。2.两项从属原那么的差别〔1〕配比原那么〔2〕区分收益性支出与资本性支出的原那么一、税法与会计之间的原那么差别

二、税务谋划的根本原那么1、不违法原那么：以国家现行税法及相关法规等为法律根据。2、本钱效益原那么：既要思索到能够的税收利益，又要思索到税务谋划过程中的本钱费用3、适时调整原那么：企业税务谋划要根据时间、法律环境、本身消费运营目的等的变化适时调整谋划方案。4、综合性原那么：企业在进展税务谋划时，必需统筹安排，思索全局，综合权衡。三、税务谋划的根本方法3.延迟纳税：资金有时间价值，延缓纳税相当于享用无息贷款。普通而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大。2.降低税率：是指纳税人经过降低税率的方式来降低纳税负担的行为，普通可采用低税率和转让定价法。1.减少税基：是指纳税人经过减少计税基数的方式来减轻纳税义务和躲避纳税负担的行为。转让定价法定义作用实例[例1]某中外合资电子玩具公司，主要消费儿童电子玩具，除产品包装外，其他电子器材、配件全部进口，产品90％外销，进口资料和产品外销均由香港开展公司担任，儿童电子玩具的单位平均本钱为20.35元，而平均售价仅为22.70元。该公司自开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩展。该公司将所得移至香港，防止了我国的税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，对来自大陆的所得即可免纳税。

由此可见，转移价钱是转让双方对各自内部发明的剩余产品价值进展分配时，在相互之间进展陈列组合，以求最大限制地将其控制在本人手中。由于实行转移价钱的双方具有一定的联属关系和互惠关系，这种转移是双向的。[例2]振邦集团总部的所得税税率为33%，其一子公司振龙公司，雇用残疾人被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。振邦集团总部把本钱8万元，原应按12万元作价的一批货物，压低到按10万元作价，销售给振龙公司，振龙公司最后以14万元的价钱出卖到集团之外。下面比较一下互惠定价与正常定价下集团总体的税负程度：

振邦集团原应负担的税收＝(120000一80000)x33%+(140000—120‚000)x0%＝13200〔元〕。

降低互惠价钱后，振邦集团实践负担的税收=(100000-80000)x33%＋(140000—10000)x0%=6600〔元〕

比较可知，采用互惠价钱后，振邦集团可以实现的节税额＝13200-6600=6600〔元〕

四、税务谋划的根本步骤1.根据企业的详细情况，熟知税法及相关规定2.确立税务谋划目的，对备选方案进展挑选3.税务谋划方案的评价4.实施后的反响和调整开展税务谋划需求具备的知识如下：1.税法知识2.会计知识3.其他经济法规知识4.纳税人消费运营知识五、税务谋划的根本知识构造要求第三节税务谋划的风险〔一〕税务谋划风险概念指企业涉税行为由于未能正确履行税收法律法规的有关规定，影响纳税准确性、及时性，导致的企业经济或其他利益的能够损失。详细表现为：企业涉税行为中的不确定要素最终导致企业比预期多交纳税款，或者由于少缴税款、不能及时交纳税款引发税务机关对其进展检查、调整、处分等。一、税务谋划风险概念及来源〔二〕税务谋划风险的来源1.政策风险2.操作风险3.运营风险4.执法风险一、税务谋划风险概念及来源〔三〕税务谋划风险影响要素1.税收法规的变化频繁2.税收法规不完善3.税务谋划人员的素质

一、税务谋划风险概念及来源1.加强税收政策的学习〔1〕经过学习可以把握税收法律政策。〔2〕经过学习可以提高风险认识，亲密关注税收法律政策变动。2.坚持账证完好3.加强与税务机关的联络4.坚持谋划方案适度灵敏二、税务谋划风险防备第四节税务谋划的纠纷及处理〔一〕税务行政复议概念是指纳税人和其他税务当事人，以为税务机关做出的详细行政行为进犯其合法权益，依法向上一级税务机关或本级人民政府提出复议恳求，复议机关对该详细行政行为的合法性、适当性进展审查并作出判决的制度和活动。一、税务行政复议〔二〕税务行政复议的受案范围行政复议的受案范围：一是对详细行政行为不服提出的复议恳求；二是对笼统行为不服提出的复议恳求。对详细行政行为不服提出的服役恳求受案范围如下：1.税务机关做出的纳税行为。一、税务行政复议2.税务机关做出的责令纳税人提供纳税担保行为。3.税务机关做出的税收保全措施。4.税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人合法权益蒙受损失的行为。5.纳税机关做出的税收强迫执行措施。6.税务机关做出的税务行政处分行为。7.税务机关不予依法办理的行为。一、税务行政复议〔三〕税务行政复议恳求〔1〕对纳税行为不服：先复议，后起诉〔2〕纳税行为以外行为不服：可以行政复议，也可以直接行政诉讼〔3〕恳求复议的期限：60日〔4〕恳求复议的方式：书面与口头〔5〕复议管辖机关：作出详细行政行为的税务机关的上级税务机关一、税务行政复议〔一〕税务行政诉讼概念指纳税人和其他税务当事人以为税务机关的详细行政行为进犯了本人的合法权益，依法向人民法院提起诉讼，经过人民法院对案件进展审理并做出判决的途径来维护本人合法权益的一种法律救援方式。二、税务行政诉讼〔二〕纳税人可提起税务行政诉讼的受案范围〔1〕对税务机关做出的罚款决议不服的；〔2〕以为税务机关进犯了法定的运营自主权的；〔3〕以为税务机关违法要求履行义务的；〔4〕以为税务机关违法侵占了本人的财富的。二、税务行政诉讼〔三〕纳税人提出税务行政诉讼应遵照的程序〔1〕在纳税上发生争议时，先向上一级税务机关恳求复议，对复议不服，才干向人民法院提起诉讼；〔2〕对其他税务争议，纳税人可直接向人民法院提起诉讼。〔四〕纳税人提出税务行政诉讼的时效：15日，3个月二、税务行政诉讼〔一〕赔偿恳求〔二〕赔偿恳求审查〔三〕赔偿恳求处置〔四〕行政赔偿